ЕНВД розничная торговля товарами собственного производства
Подборка наиболее важных документов по запросу ЕНВД розничная торговля товарами собственного производства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем ЕНВД в части розничной торговли продуктами питания. При обследовании помещений инспекцией не выявлено мест для потребления кулинарных изделий, приобретенных в магазине (столиков со стульями, полок-столиков), что не позволяет отнести реализацию собственной продукции, изготовленной предпринимателем, к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД. Поскольку у предпринимателя имелись цеха для производства готовой продукции, суд квалифицировал деятельность предпринимателя как реализацию продукции собственного производства (изготовления), которая в силу положений главы 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ЕНВД и признал законным доначисление налогов по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем ЕНВД в части розничной торговли продуктами питания. При обследовании помещений инспекцией не выявлено мест для потребления кулинарных изделий, приобретенных в магазине (столиков со стульями, полок-столиков), что не позволяет отнести реализацию собственной продукции, изготовленной предпринимателем, к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД. Поскольку у предпринимателя имелись цеха для производства готовой продукции, суд квалифицировал деятельность предпринимателя как реализацию продукции собственного производства (изготовления), которая в силу положений главы 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ЕНВД и признал законным доначисление налогов по УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)1) реализации изделий собственного производства по договорам розничной купли-продажи.
"Торговля. Поставка"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)О том, что при розничной продаже продукции собственного производства (изготовления) ЕНВД не применяется, Минфин России постоянно напоминает в своих разъяснениях. Например, "вмененка" не применяется при реализации:
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)О том, что при розничной продаже продукции собственного производства (изготовления) ЕНВД не применяется, Минфин России постоянно напоминает в своих разъяснениях. Например, "вмененка" не применяется при реализации:
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 20.03.2007 N 167-О-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Тютина Сергея Анатольевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 и статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации"Как следует из представленных материалов, С.А. Тютин в 2003 году, являясь предпринимателем без образования юридического лица, применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Инспекция Федеральной налоговой службы России по Балахнинскому району Нижегородской области, проведя налоговую проверку деятельности С.А. Тютина, установила, что осуществляемая им розничная торговля хлебобулочными изделиями собственного производства не относится к услугам общественного питания и, следовательно, не подпадает под действие названной системы налогообложения, и решением от 17 декабря 2004 года привлекла его к ответственности за неуплату (неполную уплату) налогов, предусмотренных общей системой налогообложения. Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13 июля 2005 года, оставленным без изменения вышестоящими судебными инстанциями, С.А. Тютину отказано в удовлетворении заявления о признании указанного решения налогового органа частично недействительным.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Тютина Сергея Анатольевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 и статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации"Как следует из представленных материалов, С.А. Тютин в 2003 году, являясь предпринимателем без образования юридического лица, применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Инспекция Федеральной налоговой службы России по Балахнинскому району Нижегородской области, проведя налоговую проверку деятельности С.А. Тютина, установила, что осуществляемая им розничная торговля хлебобулочными изделиями собственного производства не относится к услугам общественного питания и, следовательно, не подпадает под действие названной системы налогообложения, и решением от 17 декабря 2004 года привлекла его к ответственности за неуплату (неполную уплату) налогов, предусмотренных общей системой налогообложения. Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 13 июля 2005 года, оставленным без изменения вышестоящими судебными инстанциями, С.А. Тютину отказано в удовлетворении заявления о признании указанного решения налогового органа частично недействительным.
<Письмо> МНС РФ от 11.06.2003 N СА-6-22/657
(ред. от 21.06.2004)
"О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
(ред. от 21.06.2004)
"О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
Административная практика
Решение Новгородского УФАС России от 19.11.2018 по делу N А-24/18
Нарушение: п. 8 ч. 1 ст. 15 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.Таким образом, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства (изготовления), не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля.
Нарушение: п. 8 ч. 1 ст. 15 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.Таким образом, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства (изготовления), не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля.
Решение Новгородского УФАС России от 19.11.2018 N 7291/02 по делу N А-24/18
Обстоятельства: Рассмотрено дело по признакам нарушения пункта 8 части 1 статьи 15 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".
Решение: Признано решение, в котором установлены разные коэффициенты по виду предпринимательской деятельности для хозяйствующих субъектов, осуществляющих розничную торговлю в магазинах, на площадях которых наряду с покупной реализуется продукция собственного производства, доходы от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, и для иных хозяйствующих субъектов, также осуществляющих розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, что создает для хозяйствующих субъектов дискриминационные условия продажи товаров, нарушением п. 8 ч. 1 ст. 15 ФЗ О защите конкуренции.Таким образом, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства (изготовления), не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля.
Обстоятельства: Рассмотрено дело по признакам нарушения пункта 8 части 1 статьи 15 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".
Решение: Признано решение, в котором установлены разные коэффициенты по виду предпринимательской деятельности для хозяйствующих субъектов, осуществляющих розничную торговлю в магазинах, на площадях которых наряду с покупной реализуется продукция собственного производства, доходы от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, и для иных хозяйствующих субъектов, также осуществляющих розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, что создает для хозяйствующих субъектов дискриминационные условия продажи товаров, нарушением п. 8 ч. 1 ст. 15 ФЗ О защите конкуренции.Таким образом, налогоплательщики, реализующие продукцию собственного производства (изготовления), не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для вида предпринимательской деятельности - розничная торговля.
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Однако некоторые виды деятельности однозначно не могут быть квалифицированы как облагаемая ЕНВД розничная купля-продажа. В частности, ЕНВД неприменим при реализации моторных масел (как подакцизного товара - подп. 9 п. 1 ст. 181, ст. 346.27 НК РФ), при реализации продукции собственного производства (ст. 346.27 НК РФ). С учетом Постановления Президиума от 4 октября 2011 г. N 5566/11 поставка бюджетным учреждениям товаров для целей их конечного потребления сама по себе не означает, что здесь будет иметь место розничная купля-продажа и поставщик вправе облагать данную деятельность ЕНВД.
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Однако некоторые виды деятельности однозначно не могут быть квалифицированы как облагаемая ЕНВД розничная купля-продажа. В частности, ЕНВД неприменим при реализации моторных масел (как подакцизного товара - подп. 9 п. 1 ст. 181, ст. 346.27 НК РФ), при реализации продукции собственного производства (ст. 346.27 НК РФ). С учетом Постановления Президиума от 4 октября 2011 г. N 5566/11 поставка бюджетным учреждениям товаров для целей их конечного потребления сама по себе не означает, что здесь будет иметь место розничная купля-продажа и поставщик вправе облагать данную деятельность ЕНВД.
Тематический выпуск: Трудовые отношения, НДФЛ и страховые взносы: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 9)Как указал КС, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, ст. 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли применительно к системе ЕНВД. При этом розничная реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 9)Как указал КС, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, ст. 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли применительно к системе ЕНВД. При этом розничная реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке.
"Постатейный комментарий к главе 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)Инспекция указывает, что реализация блюд японской кухни собственного производства не подлежит налогообложению ЕНВД, поскольку реализация в розницу продукции собственного производства (изготовления) розничной торговлей в целях ЕНВД не признается.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)Инспекция указывает, что реализация блюд японской кухни собственного производства не подлежит налогообложению ЕНВД, поскольку реализация в розницу продукции собственного производства (изготовления) розничной торговлей в целях ЕНВД не признается.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2012 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4)Как указал КС, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, ст. 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли применительно к системе ЕНВД. При этом розничная реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4)Как указал КС, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, ст. 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли применительно к системе ЕНВД. При этом розничная реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке.
Статья: Арбитражная практика от 14.10.2010
("Вмененка", 2010, N 11)Кроме того, ссылка инспекции на положения ст. 346.27 НК РФ, исключающие уплату ЕНВД в отношении розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления), не может быть признана обоснованной. Дело в том, что ИФНС не представила доказательств производства (изготовления) рыбной продукции, реализуемой коммерсантом в объекте торговли. А способ приобретения данной продукции не влияет на признание предпринимателя розничным продавцом товаров. Аналогичная точка зрения содержится в Постановлении ВАС РФ от 14.10.2008 N 6693/08.
("Вмененка", 2010, N 11)Кроме того, ссылка инспекции на положения ст. 346.27 НК РФ, исключающие уплату ЕНВД в отношении розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления), не может быть признана обоснованной. Дело в том, что ИФНС не представила доказательств производства (изготовления) рыбной продукции, реализуемой коммерсантом в объекте торговли. А способ приобретения данной продукции не влияет на признание предпринимателя розничным продавцом товаров. Аналогичная точка зрения содержится в Постановлении ВАС РФ от 14.10.2008 N 6693/08.
Тематический выпуск: Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, арбитражная практика
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 11)Как указал КС, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, ст. 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли применительно к системе ЕНВД. При этом розничная реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 11)Как указал КС, отказывая заявителю в принятии его жалобы к рассмотрению, ст. 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли применительно к системе ЕНВД. При этом розничная реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции, т.е. реализация производителем своего товара - это не отдельный вид торговой деятельности, а часть производственной деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке.
Статья: Производство товаров на ЕНВД, или Сделано чужими руками
(Зуйков А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 14)Продажа товаров, изготовленных, что называется, своими руками, в целях применения ЕНВД не рассматривается налоговым законодательством как розничная торговля. В этом смысле наличие собственного производства является безусловным препятствием для применения спецрежима. Другое дело, если к процессу изготовления товаров привлекаются третьи лица. Здесь, как говорится, возможны варианты.
(Зуйков А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 14)Продажа товаров, изготовленных, что называется, своими руками, в целях применения ЕНВД не рассматривается налоговым законодательством как розничная торговля. В этом смысле наличие собственного производства является безусловным препятствием для применения спецрежима. Другое дело, если к процессу изготовления товаров привлекаются третьи лица. Здесь, как говорится, возможны варианты.
Статья: Добросовестное заблуждение: правила пользования
(Анищенко А.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, N 12)Предприниматель продавал металлоконструкции, автомобильные детали и узлы собственного производства и применял в отношении данной деятельности ЕНВД. Налоговики решили, что ЕНВД он применял незаконно, так как реализация продукции собственного производства не является розничной торговлей (ст. 346.27 НК РФ). И это верно.
(Анищенко А.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, N 12)Предприниматель продавал металлоконструкции, автомобильные детали и узлы собственного производства и применял в отношении данной деятельности ЕНВД. Налоговики решили, что ЕНВД он применял незаконно, так как реализация продукции собственного производства не является розничной торговлей (ст. 346.27 НК РФ). И это верно.
Вопрос: Организации потребительской кооперации переведены на уплату ЕНВД по розничной торговле покупными товарами, а по розничной торговле продукцией собственного производства применяют упрощенную систему налогообложения. Просим разъяснить, учитываются ли при определении предельного размера доходов от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренного п.4 ст.346.13 НК РФ, доходы от розничной торговли покупными товарами, переведенной на уплату ЕНВД.
(Письмо Минфина РФ от 22.12.2004 N 03-03-02-04/1/96)Вопрос: Организации потребительской кооперации переведены на уплату ЕНВД по розничной торговле покупными товарами, а по розничной торговле продукцией собственного производства применяют упрощенную систему налогообложения. Просим разъяснить, учитываются ли при определении предельного размера доходов от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренного п.4 ст.346.13 НК РФ, доходы от розничной торговли покупными товарами, переведенной на уплату ЕНВД.
(Письмо Минфина РФ от 22.12.2004 N 03-03-02-04/1/96)Вопрос: Организации потребительской кооперации переведены на уплату ЕНВД по розничной торговле покупными товарами, а по розничной торговле продукцией собственного производства применяют упрощенную систему налогообложения. Просим разъяснить, учитываются ли при определении предельного размера доходов от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренного п.4 ст.346.13 НК РФ, доходы от розничной торговли покупными товарами, переведенной на уплату ЕНВД.
Статья: Фирменный магазин производственного предприятия
(Алексеева С.Н.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)В связи с этим розничная реализация изделий металлопроката собственного производства не признается розничной торговлей и применять "вмененку" по ней нельзя. Если организация реализует покупные изделия металлопроката по образцам, выставленным в офисе, с последующим оформлением документов в офисе и отпуском покупателям товаров со склада, такая реализация тоже не признается "вмененной" розничной торговлей. Налогообложение указанной предпринимательской деятельности может осуществляться в рамках общего режима и "упрощенки".
(Алексеева С.Н.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)В связи с этим розничная реализация изделий металлопроката собственного производства не признается розничной торговлей и применять "вмененку" по ней нельзя. Если организация реализует покупные изделия металлопроката по образцам, выставленным в офисе, с последующим оформлением документов в офисе и отпуском покупателям товаров со склада, такая реализация тоже не признается "вмененной" розничной торговлей. Налогообложение указанной предпринимательской деятельности может осуществляться в рамках общего режима и "упрощенки".