ГРР в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу ГРР в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2020 году представил уточненную налоговую декларацию за 2016 год, в которой дополнительно заявил расходы, понесенные его правопредшественником в 2007 - 2016 годах в связи с геологическим изучением и разведкой месторождений. Налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком срока для учета данных расходов и доначислил налог на прибыль. Суд признал выводы налогового органа обоснованными. Суд указал, что расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 261 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). В налоговую декларацию налогоплательщик включил расходы, понесенные его правопредшественником до момента реорганизации за пределами трехлетнего срока с даты представления декларации, дата учета расходов должна определяться по первичным документам на освоение природных ресурсов - актам приемки выполненных работ (оказанных услуг) в отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета, предусмотренных положениями подп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. ст. 313, 314 НК РФ, а также в отсутствие документов, подтверждающих этапность выполняемых работ. Налогоплательщик не представил предусмотренные ст. ст. 314, 325 НК РФ документы налогового учета в обоснование проведенных геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов, аналитические регистры налогового учета с информацией об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр, информацию об окончании работ в разрезе каждого договора. Также налогоплательщик не представил доказательств, что спорные расходы не были учтены его правопредшественником в периодах их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности отнесения спорных расходов в состав расходов 2016 года, когда произошла реорганизация лица, понесшего расходы, независимо от срока признания данных расходов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в 2020 году представил уточненную налоговую декларацию за 2016 год, в которой дополнительно заявил расходы, понесенные его правопредшественником в 2007 - 2016 годах в связи с геологическим изучением и разведкой месторождений. Налоговый орган пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком срока для учета данных расходов и доначислил налог на прибыль. Суд признал выводы налогового органа обоснованными. Суд указал, что расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 261 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). В налоговую декларацию налогоплательщик включил расходы, понесенные его правопредшественником до момента реорганизации за пределами трехлетнего срока с даты представления декларации, дата учета расходов должна определяться по первичным документам на освоение природных ресурсов - актам приемки выполненных работ (оказанных услуг) в отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета, предусмотренных положениями подп. 6 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. ст. 313, 314 НК РФ, а также в отсутствие документов, подтверждающих этапность выполняемых работ. Налогоплательщик не представил предусмотренные ст. ст. 314, 325 НК РФ документы налогового учета в обоснование проведенных геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов, аналитические регистры налогового учета с информацией об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр, информацию об окончании работ в разрезе каждого договора. Также налогоплательщик не представил доказательств, что спорные расходы не были учтены его правопредшественником в периодах их несения. Суд отклонил довод налогоплательщика о возможности отнесения спорных расходов в состав расходов 2016 года, когда произошла реорганизация лица, понесшего расходы, независимо от срока признания данных расходов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете расходов, связанных с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к эксплуатации, при определении объема капитальных вложений участником РИП в целях применения льгот по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 01.09.2025 N 03-03-06/1/84864)В силу нормы пункта 4 статьи 325 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств.
(Письмо Минфина России от 01.09.2025 N 03-03-06/1/84864)В силу нормы пункта 4 статьи 325 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств.
Вопрос: Об учете расходов, связанных с доведением ОС до состояния, пригодного к эксплуатации, при определении объема капитальных вложений участником РИП в целях применения налоговых льгот.
(Письмо Минфина России от 15.09.2025 N 03-03-05/89642)При этом следует учесть, что в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств (пункт 4 статьи 325 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 15.09.2025 N 03-03-05/89642)При этом следует учесть, что в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств (пункт 4 статьи 325 Кодекса).
Нормативные акты
Приказ Росстата от 17.09.2013 N 371
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральным агентством по недропользованию федерального статистического наблюдения за выполнением геологоразведочных работ"В разделе 2 "Сведения о геологоразведочных работах по видам" приводится объем выполненных работ в натуральном выражении (графа 3) и в стоимостном выражении (графа 4) с учетом НДС и других налогов за счет всех источников финансирования и отдельно за счет средств бюджета Российской Федерации (в натуральном выражении (графа 5) и в стоимостном выражении (графа 6)) и за счет собственных средств организаций (в натуральном выражении (графа 7) и в стоимостном выражении (графа 8)). Объемы геологоразведочных работ в данном разделе в стоимостном выражении приводятся в тысячах рублей с одним десятичным знаком, а в натуральном выражении - только в целых числах в единицах измерения, указанных в форме.
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральным агентством по недропользованию федерального статистического наблюдения за выполнением геологоразведочных работ"В разделе 2 "Сведения о геологоразведочных работах по видам" приводится объем выполненных работ в натуральном выражении (графа 3) и в стоимостном выражении (графа 4) с учетом НДС и других налогов за счет всех источников финансирования и отдельно за счет средств бюджета Российской Федерации (в натуральном выражении (графа 5) и в стоимостном выражении (графа 6)) и за счет собственных средств организаций (в натуральном выражении (графа 7) и в стоимостном выражении (графа 8)). Объемы геологоразведочных работ в данном разделе в стоимостном выражении приводятся в тысячах рублей с одним десятичным знаком, а в натуральном выражении - только в целых числах в единицах измерения, указанных в форме.
Постановление Правительства РФ от 31.10.2025 N 1709
"О перечне документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, порядке их рассмотрения, а также об условиях предоставления такой меры государственной поддержки"
(вместе с "Правилами рассмотрения документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет")10. При определении затрат организации, реализующей проект, указанных в части 1 статьи 15 Федерального закона, в отношении которых предоставляется налоговый вычет, учитываются расходы, произведенные не ранее даты принятия решения организацией, реализующей проект, об утверждении бюджета на капитальные вложения (расходы) (без учета бюджета на расходы, связанные с подготовкой проектно-сметной документации, проведением проектно-изыскательских и геолого-разведочных работ) в рамках проекта или даты принятия решения организацией, реализующей проект, об осуществлении проекта, в том числе об определении объема капитальных вложений (расходов), необходимых для реализации проекта.
"О перечне документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, порядке их рассмотрения, а также об условиях предоставления такой меры государственной поддержки"
(вместе с "Правилами рассмотрения документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет")10. При определении затрат организации, реализующей проект, указанных в части 1 статьи 15 Федерального закона, в отношении которых предоставляется налоговый вычет, учитываются расходы, произведенные не ранее даты принятия решения организацией, реализующей проект, об утверждении бюджета на капитальные вложения (расходы) (без учета бюджета на расходы, связанные с подготовкой проектно-сметной документации, проведением проектно-изыскательских и геолого-разведочных работ) в рамках проекта или даты принятия решения организацией, реализующей проект, об осуществлении проекта, в том числе об определении объема капитальных вложений (расходов), необходимых для реализации проекта.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 4. По мнению ИФНС, общество неправомерно учло в расходах затраты на геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, понесенные правопредшественником.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 4. По мнению ИФНС, общество неправомерно учло в расходах затраты на геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, понесенные правопредшественником.
Статья: Налогообложение компенсации затрат, полученной от дочерней компании
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 48)В рассматриваемой ситуации безвозмездной передачи имущества нет, а имеет место встречное обеспечение. При переоформлении лицензии дочернему обществу был передан не только лицензионный участок, но и результаты геолого-разведочных работ. Фактически дочернее общество, получив участок, не понесет в будущем расходы на геолого-разведочные работы, произведенные компанией и компенсированные по спорному соглашению. Ссылки компании на отсутствие между сторонами акта приема-передачи имущества/результатов выполненных геолого-разведочных работ к соглашению, заключение соглашения позднее даты переоформления лицензии не опровергают факт наличия встречного обеспечения.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 48)В рассматриваемой ситуации безвозмездной передачи имущества нет, а имеет место встречное обеспечение. При переоформлении лицензии дочернему обществу был передан не только лицензионный участок, но и результаты геолого-разведочных работ. Фактически дочернее общество, получив участок, не понесет в будущем расходы на геолого-разведочные работы, произведенные компанией и компенсированные по спорному соглашению. Ссылки компании на отсутствие между сторонами акта приема-передачи имущества/результатов выполненных геолого-разведочных работ к соглашению, заключение соглашения позднее даты переоформления лицензии не опровергают факт наличия встречного обеспечения.
Вопрос: Об учете расходов на выполнение геолого-разведочных и подготовительных работ, включающих комплекс буровых работ, при определении величины вычета по НДПИ при добыче кондиционных руд олова.
(Письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-06-06-01/31539)Пунктом 4 статьи 325 Кодекса установлено, что, в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств.
(Письмо Минфина России от 07.04.2023 N 03-06-06-01/31539)Пунктом 4 статьи 325 Кодекса установлено, что, в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств.