Экономия застройщика налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Экономия застройщика налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, посчитав, что налогоплательщик в нарушение п. 14 ст. 250 НК РФ не учел доходы в размере фактически полученного финансового результата, сложившегося как разница между суммой средств дольщиков, привлеченных обществом для строительства многоквартирных жилых домов, и размером затрат по возведению данных жилых домов. Суд признал доначисление правомерным. Поскольку денежные средства, полученные от инвесторов на строительство, являются инвестиционными средствами в период строительства, а оставшаяся в распоряжении застройщика сумма экономии после окончания строительства является платой за услуги организации строительства, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ она подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" под объектом долевого строительства следует, в частности, понимать каждую отдельную квартиру в строящемся доме. Следовательно, застройщик обязан учитывать затраты по каждой квартире, соответственно, налоговая база в отношении его услуг и сумма средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяются на момент исполнения договора долевого участия - подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. Суд указал, что сумма экономии инвестиционных средств определяется после завершения строительства и передачи дольщикам части объекта недвижимости и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, посчитав, что налогоплательщик в нарушение п. 14 ст. 250 НК РФ не учел доходы в размере фактически полученного финансового результата, сложившегося как разница между суммой средств дольщиков, привлеченных обществом для строительства многоквартирных жилых домов, и размером затрат по возведению данных жилых домов. Суд признал доначисление правомерным. Поскольку денежные средства, полученные от инвесторов на строительство, являются инвестиционными средствами в период строительства, а оставшаяся в распоряжении застройщика сумма экономии после окончания строительства является платой за услуги организации строительства, в силу п. 14 ст. 250 НК РФ она подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" под объектом долевого строительства следует, в частности, понимать каждую отдельную квартиру в строящемся доме. Следовательно, застройщик обязан учитывать затраты по каждой квартире, соответственно, налоговая база в отношении его услуг и сумма средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяются на момент исполнения договора долевого участия - подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. Суд указал, что сумма экономии инвестиционных средств определяется после завершения строительства и передачи дольщикам части объекта недвижимости и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как застройщику вести налоговый учет
(КонсультантПлюс, 2026)При выполнении условий застройщик признает в доходах экономию, равную разнице между суммой средств целевого финансирования и суммой фактических затрат на строительство (создание) объекта недвижимости, которая не возвращается дольщикам по условиям договора (Письма Минфина России от 28.11.2025 N 03-03-05/115804, от 08.02.2024 N 03-03-06/1/10412, от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126098, от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38545, от 23.03.2012 N 03-07-10/06). Экономию следует определять в целом по объекту строительства (многоквартирному дому), а не по каждому отдельному договору участия в долевом строительстве (Определение ВС РФ от 22.03.2021 N 309-ЭС20-17578, приведенное в п. 6 Письма ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@).
(КонсультантПлюс, 2026)При выполнении условий застройщик признает в доходах экономию, равную разнице между суммой средств целевого финансирования и суммой фактических затрат на строительство (создание) объекта недвижимости, которая не возвращается дольщикам по условиям договора (Письма Минфина России от 28.11.2025 N 03-03-05/115804, от 08.02.2024 N 03-03-06/1/10412, от 22.12.2022 N 03-03-06/1/126098, от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38545, от 23.03.2012 N 03-07-10/06). Экономию следует определять в целом по объекту строительства (многоквартирному дому), а не по каждому отдельному договору участия в долевом строительстве (Определение ВС РФ от 22.03.2021 N 309-ЭС20-17578, приведенное в п. 6 Письма ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@).
Статья: Застройщик на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Оформление недостоверной документации на аренду (выкуп) земельных участков позволило застройщику избежать обложения экономии налогом на прибыль по ставке 20%, уплатив единый "упрощенный" налог по ставке 10% с суммы существенно заниженного дохода.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Оформление недостоверной документации на аренду (выкуп) земельных участков позволило застройщику избежать обложения экономии налогом на прибыль по ставке 20%, уплатив единый "упрощенный" налог по ставке 10% с суммы существенно заниженного дохода.
Вопрос: Об НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании ДДУ в отношении помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), с 01.01.2024.
(Письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-07-07/82426)Налогоплательщик полагает, что НДС должна облагаться именно экономия застройщика, рассчитываемая как разница между доходами застройщика от услуг, оказываемых по ДДУ, и расходами на строительство объектов долевого участия. При этом экономия застройщика, рассчитываемая в целях исчисления и уплаты НДС, должна рассчитываться способом, аналогичным способу расчета экономии застройщика, рассчитываемой в целях исчисления и уплаты налога на прибыль. А моментом возникновения у застройщика обязательств по уплате НДС по конкретному ДДУ должна являться дата передачи конкретному дольщику причитающегося ему объекта долевого участия.
(Письмо Минфина России от 29.08.2023 N 03-07-07/82426)Налогоплательщик полагает, что НДС должна облагаться именно экономия застройщика, рассчитываемая как разница между доходами застройщика от услуг, оказываемых по ДДУ, и расходами на строительство объектов долевого участия. При этом экономия застройщика, рассчитываемая в целях исчисления и уплаты НДС, должна рассчитываться способом, аналогичным способу расчета экономии застройщика, рассчитываемой в целях исчисления и уплаты налога на прибыль. А моментом возникновения у застройщика обязательств по уплате НДС по конкретному ДДУ должна являться дата передачи конкретному дольщику причитающегося ему объекта долевого участия.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Получается, что облагаться налогом на прибыль (УСН) и НДС будет лишь доход (экономия) застройщика (в части НДС - если застройщик не использует льготу по НДС).
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Получается, что облагаться налогом на прибыль (УСН) и НДС будет лишь доход (экономия) застройщика (в части НДС - если застройщик не использует льготу по НДС).
Статья: Долевое строительство, экономия, НДС...
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Действительно, на протяжении длительного времени существовало мнение, что начислять налог на прибыль застройщик МКД обязан с сумм экономии, рассчитанных по каждому ДДУ, без учета сумм убытков, полученных по другим ДДУ. Однако эта точка зрения была признана не соответствующей нормам гл. 25 НК РФ. Суды, в том числе на уровне ВС РФ, неоднократно подтверждали незаконность доначисления налога на прибыль застройщикам, которые исчисляли экономию в целом по МКД или даже нескольким объектам недвижимости (см., например, Определения ВС РФ от 22.03.2021 N 309-ЭС20-17578 по делу N А60-43572/2019 и от 03.02.2021 N 306-ЭС20-22522 по делу N А65-32019/2019). Причем позиция ВС РФ в пользу застройщиков была направлена налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@, что должно снизить количество налоговых споров.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Действительно, на протяжении длительного времени существовало мнение, что начислять налог на прибыль застройщик МКД обязан с сумм экономии, рассчитанных по каждому ДДУ, без учета сумм убытков, полученных по другим ДДУ. Однако эта точка зрения была признана не соответствующей нормам гл. 25 НК РФ. Суды, в том числе на уровне ВС РФ, неоднократно подтверждали незаконность доначисления налога на прибыль застройщикам, которые исчисляли экономию в целом по МКД или даже нескольким объектам недвижимости (см., например, Определения ВС РФ от 22.03.2021 N 309-ЭС20-17578 по делу N А60-43572/2019 и от 03.02.2021 N 306-ЭС20-22522 по делу N А65-32019/2019). Причем позиция ВС РФ в пользу застройщиков была направлена налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@, что должно снизить количество налоговых споров.