Экспертиза в рамках выездной налоговой проверки назначается
Подборка наиболее важных документов по запросу Экспертиза в рамках выездной налоговой проверки назначается (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 95 "Экспертиза" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках выездной налоговой проверки налоговый инспектор назначил почерковедческую экспертизу подписей на документах контрагентов налогоплательщика ввиду подписания документов неустановленными лицами и визуального несоответствия подписей на представленных первичных документах. Общество, ссылаясь на отсутствие у данного должностного лица (налогового инспектора другой инспекции, в которой общество не состояло на учете) соответствующих полномочий, обратилось с заявлением о признании незаконным постановления о назначении почерковедческой экспертизы. Суд отказал в удовлетворении требования, указав, что налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а оспариваемое постановление, с которым общество было ознакомлено, вынесено уполномоченным на то должностным лицом и содержит основания для назначения экспертизы, в связи с чем является законным, обоснованным и не нарушает права и законные интересы общества. Суд также отметил, что решением заместителя руководителя налогового органа инспектор был включен в состав проводящих проверку должностных лиц.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках выездной налоговой проверки налоговый инспектор назначил почерковедческую экспертизу подписей на документах контрагентов налогоплательщика ввиду подписания документов неустановленными лицами и визуального несоответствия подписей на представленных первичных документах. Общество, ссылаясь на отсутствие у данного должностного лица (налогового инспектора другой инспекции, в которой общество не состояло на учете) соответствующих полномочий, обратилось с заявлением о признании незаконным постановления о назначении почерковедческой экспертизы. Суд отказал в удовлетворении требования, указав, что налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а оспариваемое постановление, с которым общество было ознакомлено, вынесено уполномоченным на то должностным лицом и содержит основания для назначения экспертизы, в связи с чем является законным, обоснованным и не нарушает права и законные интересы общества. Суд также отметил, что решением заместителя руководителя налогового органа инспектор был включен в состав проводящих проверку должностных лиц.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2024 N 11АП-15332/2024 по делу N А65-723/2024
Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки, в том числе по НДС, по налогу на прибыль, а также пеней.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Принимая во внимание, что вопросы проведения налоговым органом реконструкции налоговых обязательств ООО "ТехноХимПром" по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки за 2019-2020 г.г., находятся исключительно в правовой плоскости и в компетенции суда, спор не носит технический характер, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении ходатайства о назначении экспертизы.
Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки, в том числе по НДС, по налогу на прибыль, а также пеней.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Принимая во внимание, что вопросы проведения налоговым органом реконструкции налоговых обязательств ООО "ТехноХимПром" по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки за 2019-2020 г.г., находятся исключительно в правовой плоскости и в компетенции суда, спор не носит технический характер, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении ходатайства о назначении экспертизы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам10.8.2. НАЗНАЧЕНИЕ ЭКСПЕРТИЗЫ В РАМКАХ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Статья: Судебная доктрина "добросовестного налогового администрирования" как способ защиты процессуальных прав налогоплательщиков
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)В случае если в рамках выездной налоговой проверки требуется проведение экспертизы, она назначается на основании специального постановления должностного лица налогового органа. Документ должен содержать правовое основание для проведения экспертизы, сведения об эксперте (фамилию, наименование организации), список вопросов, поставленных на разрешение, а также перечень материалов, предоставляемых эксперту для анализа. Следует учитывать, что вопросы, передаваемые эксперту, не могут относиться к компетенции самого налогового органа <7>.
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)В случае если в рамках выездной налоговой проверки требуется проведение экспертизы, она назначается на основании специального постановления должностного лица налогового органа. Документ должен содержать правовое основание для проведения экспертизы, сведения об эксперте (фамилию, наименование организации), список вопросов, поставленных на разрешение, а также перечень материалов, предоставляемых эксперту для анализа. Следует учитывать, что вопросы, передаваемые эксперту, не могут относиться к компетенции самого налогового органа <7>.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)<9> Заполняется в случае назначения экспертизы при проведении выездной налоговой проверки, в том числе при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках рассмотрения материалов такой проверки.
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)<9> Заполняется в случае назначения экспертизы при проведении выездной налоговой проверки, в том числе при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках рассмотрения материалов такой проверки.
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Данное регулирование подлежит применению с учетом действия принципа недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103 Налогового кодекса Российской Федерации) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 N 500-О и от 29.09.2022 N 2575-О). Необходимость обеспечения баланса частных и публичных интересов в налоговой сфере предполагает возможность проверки, в том числе судебной, законности и обоснованности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля, - о проведении встречных проверок, истребовании документов, назначении экспертиз и т.д., которой и воспользовался заявитель жалобы.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Данное регулирование подлежит применению с учетом действия принципа недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103 Налогового кодекса Российской Федерации) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 N 500-О и от 29.09.2022 N 2575-О). Необходимость обеспечения баланса частных и публичных интересов в налоговой сфере предполагает возможность проверки, в том числе судебной, законности и обоснованности соответствующих решений, принимаемых в ходе налогового контроля, - о проведении встречных проверок, истребовании документов, назначении экспертиз и т.д., которой и воспользовался заявитель жалобы.
Статья: Экспертизы при разрешении налоговых споров
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Чтобы разобраться во всем массиве доказательств, нередко требуется эксперт. Причем, как указано в п. 5 письма ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690, он может привлекаться в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Чтобы разобраться во всем массиве доказательств, нередко требуется эксперт. Причем, как указано в п. 5 письма ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690, он может привлекаться в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.
Статья: Направления взаимодействия правоохранительных, экспертных и контролирующих органов при проведении мероприятий налогового контроля в отечественной практике
(Анищенко Е.В., Советов Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)Результаты проведенной в рамках выездной налоговой проверки экспертизы позволяют налоговым органам использовать заключение эксперта в качестве основного доказательства в суде, наличие которого может привести к подтверждению или опровержению таких обстоятельств в отношении налогоплательщика, как:
(Анищенко Е.В., Советов Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)Результаты проведенной в рамках выездной налоговой проверки экспертизы позволяют налоговым органам использовать заключение эксперта в качестве основного доказательства в суде, наличие которого может привести к подтверждению или опровержению таких обстоятельств в отношении налогоплательщика, как:
Статья: Выездная проверка: актуальные вопросы
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5)Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки:
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5)Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки:
Статья: Внепроверочные мероприятия налогового контроля: проблемы и практика правоприменения
(Сулейманов Р.М. оглы)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 3)Во-вторых, в рамках формы налогового контроля могут быть применены одновременно несколько мероприятий налогового контроля. Контроль за соблюдением законодательства реализуется налоговыми органами в пределах соответствующих полномочий и мероприятий налогового контроля, установленных НК РФ. Например, в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган может назначить экспертизу, провести допрос свидетеля, осмотр помещений, истребовать документы у налогоплательщика и его контрагентов, использовать иные мероприятия, в том числе не указанные в НК РФ. То есть мероприятие налогового контроля является процессуальным и не единственным этапом в ходе осуществления проверки налогоплательщика, направленным на поиск обстоятельств, необходимых для проверки правильности исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. При этом окончание одного из мероприятий не приведет к прекращению выездной проверки.
(Сулейманов Р.М. оглы)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 3)Во-вторых, в рамках формы налогового контроля могут быть применены одновременно несколько мероприятий налогового контроля. Контроль за соблюдением законодательства реализуется налоговыми органами в пределах соответствующих полномочий и мероприятий налогового контроля, установленных НК РФ. Например, в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган может назначить экспертизу, провести допрос свидетеля, осмотр помещений, истребовать документы у налогоплательщика и его контрагентов, использовать иные мероприятия, в том числе не указанные в НК РФ. То есть мероприятие налогового контроля является процессуальным и не единственным этапом в ходе осуществления проверки налогоплательщика, направленным на поиск обстоятельств, необходимых для проверки правильности исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. При этом окончание одного из мероприятий не приведет к прекращению выездной проверки.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В отличие от камерального и предпроверочного анализа, в рамках выездной проверки налоговые инспекторы обладают широким объемом полномочий. В частности, помимо описанных полномочий, налоговый орган:
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В отличие от камерального и предпроверочного анализа, в рамках выездной проверки налоговые инспекторы обладают широким объемом полномочий. В частности, помимо описанных полномочий, налоговый орган: