Как проверить курсовые разницы
Подборка наиболее важных документов по запросу Как проверить курсовые разницы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2023 N 17АП-7205/2023-АК по делу N А60-27937/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о принятии обеспечительных мер.
Решение: Судом первой инстанции в удовлетворении требования отказано. Судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено частично. Вынесено в части новое решение: Требование удовлетворено в части.С учетом этого, по мнению апелляционного суда, являются заслуживающими внимания доводы налогоплательщика о том, что, исключая внереализационные расходы в виде отрицательных курсовых разниц в сумме 20 805 890 руб., и делая вывод, что в ходе выездной налоговой проверки со стороны ООО "УИЛ" документально не подтверждено наличие курсовых разниц, включенных в декларации по налогу на прибыль организаций за 2018-2020 года, принятие во внимание внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц в сумме 11 356 377 руб. за период 2018-2020 года, которые подтверждены такими же первичными документами, как и документы, представленные в подтверждение расходов и не принятые в качестве надлежащих налоговым органом, является недопустимым, поскольку нарушает требования п. 2 и п. 11 ст. 250 НК РФ, п. 7, 8 ст. 271 НК РФ, ст. 313 НК РФ, ст. 9 ФЗ "О бухучете", пунктов 3, 6, 7, 12, 13 ПБУ 3/2006.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о принятии обеспечительных мер.
Решение: Судом первой инстанции в удовлетворении требования отказано. Судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено частично. Вынесено в части новое решение: Требование удовлетворено в части.С учетом этого, по мнению апелляционного суда, являются заслуживающими внимания доводы налогоплательщика о том, что, исключая внереализационные расходы в виде отрицательных курсовых разниц в сумме 20 805 890 руб., и делая вывод, что в ходе выездной налоговой проверки со стороны ООО "УИЛ" документально не подтверждено наличие курсовых разниц, включенных в декларации по налогу на прибыль организаций за 2018-2020 года, принятие во внимание внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц в сумме 11 356 377 руб. за период 2018-2020 года, которые подтверждены такими же первичными документами, как и документы, представленные в подтверждение расходов и не принятые в качестве надлежащих налоговым органом, является недопустимым, поскольку нарушает требования п. 2 и п. 11 ст. 250 НК РФ, п. 7, 8 ст. 271 НК РФ, ст. 313 НК РФ, ст. 9 ФЗ "О бухучете", пунктов 3, 6, 7, 12, 13 ПБУ 3/2006.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов процентов, начисленных, но не уплаченных по договорам займа, и курсовой разницы по долговым обязательствам в иностранной валюте. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, поддержав вывод налогового органа о создании обществом схемы ухода от налогообложения путем заключения договоров займа со взаимозависимым лицом с целью отнесения во внереализационные расходы начисленных процентов по договорам займа и, как следствие, получения налоговой экономии, так как действия сторон в рамках исполнения договора свидетельствуют о наличии признаков транзита денежных средств. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество получало денежные средства под видом займа от иностранной компании, зарегистрированной в Люксембурге, и транзитом переводило их в расчетную небанковскую кредитную организацию, конечными владельцами которой являлись лица, владеющие иностранной компанией - заимодавцем, в течение продолжительного периода времени займы не возвращаются, налогоплательщик отражает убытки в результате учета в составе расходов процентов по займам и курсовых разниц. Соответственно, общая воля сторон по договорам займа не имела целью его возврат и получение процентов, поскольку, несмотря на невыполнение обязательства по возврату займов, заимодавец предоставлял новые займы без предъявления требований по их возврату. Денежные средства проходили через общество без намерения их возврата, при этом по цепочке возвращаясь их конечным владельцам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отразить курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2024)Убыток из-за курсовых разниц может сложиться по причине превышения суммы отрицательных курсовых разниц над положительными. В пояснениях опишите, по каким валютным ценностям и обязательствам (требованиям) возникли курсовые разницы. Укажите суммы отрицательных и положительных курсовых разниц, подлежащих включению в состав расходов (доходов) в проверяемом периоде. Составьте расчет курсовых разниц, подтверждающий указанные суммы, из которого будет видно, что отрицательные курсовые разницы превышают положительные. Этот расчет оформите в виде приложения к пояснениям. Приложите к пояснениям иные документы, подтверждающие сумму убытка и причины его появления (п. 4 ст. 88 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2024)Убыток из-за курсовых разниц может сложиться по причине превышения суммы отрицательных курсовых разниц над положительными. В пояснениях опишите, по каким валютным ценностям и обязательствам (требованиям) возникли курсовые разницы. Укажите суммы отрицательных и положительных курсовых разниц, подлежащих включению в состав расходов (доходов) в проверяемом периоде. Составьте расчет курсовых разниц, подтверждающий указанные суммы, из которого будет видно, что отрицательные курсовые разницы превышают положительные. Этот расчет оформите в виде приложения к пояснениям. Приложите к пояснениям иные документы, подтверждающие сумму убытка и причины его появления (п. 4 ст. 88 НК РФ).
"Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2022)Расходы, покрытые за счет целевых средств, для целей налогообложения не принимаются. Причем даже в том случае, если НКО бизнес не ведет и облагает налогом на прибыль только внереализационные поступления. А это значит, что на суммы внереализационных расходов (штрафные санкции уплаченные, банковские расходы, отрицательные курсовые разницы) по практике налоговых проверок организация не может уменьшать налог на прибыль, который у нее возникает с аналогичных доходов без ведения предпринимательской деятельности. Не исключено, что обратное мнение НКО придется отстаивать в суде.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2022)Расходы, покрытые за счет целевых средств, для целей налогообложения не принимаются. Причем даже в том случае, если НКО бизнес не ведет и облагает налогом на прибыль только внереализационные поступления. А это значит, что на суммы внереализационных расходов (штрафные санкции уплаченные, банковские расходы, отрицательные курсовые разницы) по практике налоговых проверок организация не может уменьшать налог на прибыль, который у нее возникает с аналогичных доходов без ведения предпринимательской деятельности. Не исключено, что обратное мнение НКО придется отстаивать в суде.
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 14.12.2020)83 Генерирующая единица, к которой отнесен гудвил для целей проведения теста на обесценение, может не совпадать с уровнем, к которому гудвил относится в соответствии с МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" в целях оценки прибыли и убытков от курсовой разницы. Например, если в соответствии с МСФО (IAS) 21 организация должна отнести гудвил на сравнительно низкие уровни в целях оценки прибыли и убытков от курсовой разницы, от нее не требуется проверять гудвил на обесценение на том же уровне, если она не отслеживает гудвил на этом уровне для целей внутреннего управления.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 14.12.2020)83 Генерирующая единица, к которой отнесен гудвил для целей проведения теста на обесценение, может не совпадать с уровнем, к которому гудвил относится в соответствии с МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" в целях оценки прибыли и убытков от курсовой разницы. Например, если в соответствии с МСФО (IAS) 21 организация должна отнести гудвил на сравнительно низкие уровни в целях оценки прибыли и убытков от курсовой разницы, от нее не требуется проверять гудвил на обесценение на том же уровне, если она не отслеживает гудвил на этом уровне для целей внутреннего управления.
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 07.07.1998 N ВП-6-18/408
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 28.04.1998 N 7200/97, от 24.03.1998 N 6531/97, от 07.04.1998 N 5410/96)Признание судами недействительным решения налоговой полиции от 22.02.96 N 106/95 является обоснованным, поскольку пересчет валютной выручки в рублевый эквивалент исходя из курса, установленного Банком России, на день поступления выручки на счет налогоплательщика, а не на день составления акта проверки произведен неправомерно. Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте не имеют отношения к обложению налогом на добавленную стоимость и спецналогом.
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 28.04.1998 N 7200/97, от 24.03.1998 N 6531/97, от 07.04.1998 N 5410/96)Признание судами недействительным решения налоговой полиции от 22.02.96 N 106/95 является обоснованным, поскольку пересчет валютной выручки в рублевый эквивалент исходя из курса, установленного Банком России, на день поступления выручки на счет налогоплательщика, а не на день составления акта проверки произведен неправомерно. Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте не имеют отношения к обложению налогом на добавленную стоимость и спецналогом.