Как провести аудит основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Как провести аудит основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 05.09.2023 по делу N 66а-2510/2023 (УИД 46OS0000-01-2023-000008-32)
Об оставлении без изменения решения Курского областного суда от 30.05.2023, которым признано не действующим в части решение Курского городского собрания от 18.02.2020 N 177-6-ОС "Об установлении размера платы за содержание жилого помещения".Не подтверждает наличие экономически обоснованного расчета размера платы, установленной оспариваемым решением, и представленная в суд первой инстанции ООО "Бизнес-Аудит" калькуляция к заключению от 10 декабря 2020 года, поскольку, как следует из сообщений директора названного общества от 12 декабря 2022 года и 23 января 2023 года, в соответствии с муниципальным контрактом от 12 ноября 2020 года N 377 ими проводилась конкретизация размера платы, установленной Решением N 177-6-ОС, а расчет платы был проведен по состоянию на 1 января 2018 года на основании представленных ранее на указанную дату сведений.
Об оставлении без изменения решения Курского областного суда от 30.05.2023, которым признано не действующим в части решение Курского городского собрания от 18.02.2020 N 177-6-ОС "Об установлении размера платы за содержание жилого помещения".Не подтверждает наличие экономически обоснованного расчета размера платы, установленной оспариваемым решением, и представленная в суд первой инстанции ООО "Бизнес-Аудит" калькуляция к заключению от 10 декабря 2020 года, поскольку, как следует из сообщений директора названного общества от 12 декабря 2022 года и 23 января 2023 года, в соответствии с муниципальным контрактом от 12 ноября 2020 года N 377 ими проводилась конкретизация размера платы, установленной Решением N 177-6-ОС, а расчет платы был проведен по состоянию на 1 января 2018 года на основании представленных ранее на указанную дату сведений.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налог на имущество организаций по основным средствам с оценочным обязательством
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 19)В первоначальную стоимость актива может включаться оценочное обязательство. Это предусмотрено п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Оценочным считается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникать из положений нормативных актов, судебных решений, договоров или из действий организации, которые указывают другим лицам, что организация приняла на себя определенные обязанности (п. 4 ПБУ 8/2010). Например, в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств (Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г., содержащиеся в приложении к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 19)В первоначальную стоимость актива может включаться оценочное обязательство. Это предусмотрено п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Оценочным считается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникать из положений нормативных актов, судебных решений, договоров или из действий организации, которые указывают другим лицам, что организация приняла на себя определенные обязанности (п. 4 ПБУ 8/2010). Например, в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств (Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г., содержащиеся в приложении к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Статья: Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности за 2022 год
(Шелег Е.Е.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Таким образом, Федеральными законами N 99-ФЗ и N 114-ФЗ на непубличные АО, акции которых находятся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ и (или) муниципального образования, освобождение от обязательного аудита бухгалтерской отчетности не распространяется. Впрочем, как и на случаи, когда бухгалтерская отчетность непубличного АО подлежит обязательному аудиту по основанию, отличному от организационно-правовой формы (например, по виду деятельности, по финансовым критериям). Во всех остальных случаях непубличные АО освобождены от обязательного аудита, но вправе принять решение о его проведении <9>.
(Шелег Е.Е.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Таким образом, Федеральными законами N 99-ФЗ и N 114-ФЗ на непубличные АО, акции которых находятся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ и (или) муниципального образования, освобождение от обязательного аудита бухгалтерской отчетности не распространяется. Впрочем, как и на случаи, когда бухгалтерская отчетность непубличного АО подлежит обязательному аудиту по основанию, отличному от организационно-правовой формы (например, по виду деятельности, по финансовым критериям). Во всех остальных случаях непубличные АО освобождены от обязательного аудита, но вправе принять решение о его проведении <9>.
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)3) если МСФО не содержат необходимых способов ведения бухгалтерского учета, то организация должна ориентироваться на положения ФСБУ/ПБУ и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам (условно, если речь о поиске решения проблемы для основных средств, можно обратиться к ФСБУ "Учет НМА");
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)3) если МСФО не содержат необходимых способов ведения бухгалтерского учета, то организация должна ориентироваться на положения ФСБУ/ПБУ и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам (условно, если речь о поиске решения проблемы для основных средств, можно обратиться к ФСБУ "Учет НМА");
Статья: Проводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 5)Однако в 2022 г. организация стала применять ФСБУ 25/2018. После оформления переходных проводок в межотчетном периоде активы увеличились: на конец 2021 г. они стали более 400 млн руб. (за счет включения в строку "Основные средства" арендованного имущества в межотчетный период). И по состоянию на конец 2022 г. величина активов также превышает 400 млн руб.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 5)Однако в 2022 г. организация стала применять ФСБУ 25/2018. После оформления переходных проводок в межотчетном периоде активы увеличились: на конец 2021 г. они стали более 400 млн руб. (за счет включения в строку "Основные средства" арендованного имущества в межотчетный период). И по состоянию на конец 2022 г. величина активов также превышает 400 млн руб.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение и передачу в эксплуатацию спецодежды, срок использования которой превышает 12 месяцев, а стоимость меньше установленного организацией лимита для отнесения активов к основным средствам (ОС), информация о которых несущественна?..
(Консультация эксперта, 2025)При этом организация может установить лимит стоимости ОС для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанным несущественными. Отметим, что Минфин России рекомендует устанавливать лимит стоимости ОС для отдельного актива, а не группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)). В данном случае организация установила лимит для отдельного объекта. Подробнее о порядке установления лимитов см. Готовое решение.
(Консультация эксперта, 2025)При этом организация может установить лимит стоимости ОС для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанным несущественными. Отметим, что Минфин России рекомендует устанавливать лимит стоимости ОС для отдельного актива, а не группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)). В данном случае организация установила лимит для отдельного объекта. Подробнее о порядке установления лимитов см. Готовое решение.
Статья: Привлечение аудиторской организацией к проверкам сторонних аудиторов
(Давыдова О.В.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)- лица, проверяющего качество работы согласно МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности" и МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг" (приложения 4 и 1 к Приказу Минфина России N 2н соответственно);
(Давыдова О.В.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)- лица, проверяющего качество работы согласно МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности" и МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг" (приложения 4 и 1 к Приказу Минфина России N 2н соответственно);
Статья: Систематизация процедур аудита финансовых результатов: отраслевой аспект
(Сафонова М.Ф., Олейник И.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Качественный аудит финансовых результатов
(Сафонова М.Ф., Олейник И.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Качественный аудит финансовых результатов
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - участника ООО оплату доли в уставном капитале этого ООО путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, если утвержденная участниками стоимость этого объекта определена исходя из рыночной цены с учетом НДС, установленной независимым оценщиком?..
(Консультация эксперта, 2025)<**> Отметим, что Минфин России рекомендовал включать восстановленный НДС в первоначальную стоимость финансового вложения (без указания на то, как при этом производится денежная оценка объекта) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год"). При этом в Рекомендации Р-7/2009 КпР указано, что данный подход применяется для случаев оценки финансового вложения по рыночной стоимости передаваемых активов без учета НДС либо при их оценке по балансовой стоимости. Соответственно, в данном случае применение такого подхода приведет к завышенной оценке финансового вложения.
(Консультация эксперта, 2025)<**> Отметим, что Минфин России рекомендовал включать восстановленный НДС в первоначальную стоимость финансового вложения (без указания на то, как при этом производится денежная оценка объекта) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год"). При этом в Рекомендации Р-7/2009 КпР указано, что данный подход применяется для случаев оценки финансового вложения по рыночной стоимости передаваемых активов без учета НДС либо при их оценке по балансовой стоимости. Соответственно, в данном случае применение такого подхода приведет к завышенной оценке финансового вложения.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете арендатора отражаются операции по созданию и передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества?
(Консультация эксперта, 2025)Неотделимые улучшения в арендованный объект основных средств арендатору целесообразно учитывать как отдельный инвентарный объект вне зависимости от их стоимости и открывать на него отдельную инвентарную карточку, если в соответствии с заключенным договором аренды неотделимые улучшения являются собственностью арендатора и будут переданы арендодателю по окончании аренды (п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2022 год (Приложение к Письму Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779)).
(Консультация эксперта, 2025)Неотделимые улучшения в арендованный объект основных средств арендатору целесообразно учитывать как отдельный инвентарный объект вне зависимости от их стоимости и открывать на него отдельную инвентарную карточку, если в соответствии с заключенным договором аренды неотделимые улучшения являются собственностью арендатора и будут переданы арендодателю по окончании аренды (п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2022 год (Приложение к Письму Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779)).
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете первоначального арендатора продажа права аренды (перенаем)?
(Консультация эксперта, 2025)ППА отражаются в бухгалтерском балансе в разделе внеоборотных активов обособленно (в случае существенности) или вместе со схожими по характеру использования активами (например, капитальные вложения, основные средства) с соответствующим раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в случае существенности).
(Консультация эксперта, 2025)ППА отражаются в бухгалтерском балансе в разделе внеоборотных активов обособленно (в случае существенности) или вместе со схожими по характеру использования активами (например, капитальные вложения, основные средства) с соответствующим раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в случае существенности).
Корреспонденция счетов: Организация приобрела и передала в эксплуатацию офисную мебель, стоимость единицы которой ниже лимита стоимости, установленного учетной политикой для целей бухучета. Через три года использования мебель продана физическим лицам за наличный расчет. Как отразить эти операции в учете организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация может установить лимит стоимости ОС для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанных несущественными. Минфин России рекомендует устанавливать данный лимит для отдельного актива, а не для группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)). В данном случае организация выбрала первый способ. Подробнее о порядке установления лимитов см. Готовое решение.
(Консультация эксперта, 2025)Организация может установить лимит стоимости ОС для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанных несущественными. Минфин России рекомендует устанавливать данный лимит для отдельного актива, а не для группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)). В данном случае организация выбрала первый способ. Подробнее о порядке установления лимитов см. Готовое решение.