Как рассчитать налоговую нагрузку по НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Как рассчитать налоговую нагрузку по НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод о неправомерном отражении налогоплательщиком в своей отчетности операций (и налоговых вычетов) иного лица. Налоговый орган установил, что налогоплательщик осуществлял деятельность по производству и реализации инструментов. Взаимозависимое с налогоплательщиком лицо осуществляло производство и реализацию продукции общего машиностроения, в том числе на экспорт. В связи с неуплатой налогов налоговый орган приостановил операции по счетам взаимозависимого лица в банках. После этого налогоплательщик стал со своего счета оплачивать товары за взаимозависимое лицо (на такие оплаты приходилось около половины оборота по счету) и получать на свой счет плату за товары, которые ранее реализовывало взаимозависимое лицо. При этом наблюдалось значительное увеличение выручки от реализации налогоплательщика и значительное снижение выручки от реализации его взаимозависимого лица. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что взаимозависимыми лицами была создана схема, при которой лицо, на счета которого наложены ограничения, фактически осуществляло предпринимательскую деятельность через другое лицо, которое закупало для него сырье и необходимые товары и передавало его затем как давальческое, стороны не производили расчетов друг с другом. При этом основную налоговую нагрузку несло взаимозависимое лицо как производитель товара, налогоплательщик принимал к вычету НДС со стоимости приобретенного сырья и материалов и уплачивал налоги с минимальной торговой наценки, в случае же отражения в налоговом учете взаимозависимого лица реальных показателей его деятельности у него не могло возникнуть право на возмещение НДС. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС, поскольку сделки по приобретению сырья и по дальнейшей продаже изготовленного из него оборудования относились к деятельности иного юридического лица. Взаимозависимыми лицами была создана такая модель ведения бизнеса, при которой основная налоговая нагрузка ложится на взаимозависимое лицо (которое исчисляет, но не уплачивает налоги при невозможности признания его несостоятельным (банкротом) как субъекта естественных монополий), а налогоплательщик несет минимальную налоговую нагрузку ввиду минимальной наценки на реализуемый им товар.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДС, сделав вывод о неправомерном отражении налогоплательщиком в своей отчетности операций (и налоговых вычетов) иного лица. Налоговый орган установил, что налогоплательщик осуществлял деятельность по производству и реализации инструментов. Взаимозависимое с налогоплательщиком лицо осуществляло производство и реализацию продукции общего машиностроения, в том числе на экспорт. В связи с неуплатой налогов налоговый орган приостановил операции по счетам взаимозависимого лица в банках. После этого налогоплательщик стал со своего счета оплачивать товары за взаимозависимое лицо (на такие оплаты приходилось около половины оборота по счету) и получать на свой счет плату за товары, которые ранее реализовывало взаимозависимое лицо. При этом наблюдалось значительное увеличение выручки от реализации налогоплательщика и значительное снижение выручки от реализации его взаимозависимого лица. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что взаимозависимыми лицами была создана схема, при которой лицо, на счета которого наложены ограничения, фактически осуществляло предпринимательскую деятельность через другое лицо, которое закупало для него сырье и необходимые товары и передавало его затем как давальческое, стороны не производили расчетов друг с другом. При этом основную налоговую нагрузку несло взаимозависимое лицо как производитель товара, налогоплательщик принимал к вычету НДС со стоимости приобретенного сырья и материалов и уплачивал налоги с минимальной торговой наценки, в случае же отражения в налоговом учете взаимозависимого лица реальных показателей его деятельности у него не могло возникнуть право на возмещение НДС. Суд признал обоснованным вывод налогового органа о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС, поскольку сделки по приобретению сырья и по дальнейшей продаже изготовленного из него оборудования относились к деятельности иного юридического лица. Взаимозависимыми лицами была создана такая модель ведения бизнеса, при которой основная налоговая нагрузка ложится на взаимозависимое лицо (которое исчисляет, но не уплачивает налоги при невозможности признания его несостоятельным (банкротом) как субъекта естественных монополий), а налогоплательщик несет минимальную налоговую нагрузку ввиду минимальной наценки на реализуемый им товар.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2023 N 11АП-4511/2023 по делу N А65-25995/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО.
Решение: Требование удовлетворено.Аналогичную правовую позицию указала Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597 по делу N А42-7695/2017, из которой следует: достоверность налоговой отчетности, представленной контрагентом налогоплательщика, не может опровергаться лишь незначительностью итоговой суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, значительной долей заявленных поставщиком налоговых вычетов. Формулируя вывод об отсутствии экономического источника для вычета (возмещения) НДС, налоговый орган не установил того, что за незначительным налоговым бременем поставщика может стоять неполнота уплаты налогов и контрагент общества должен был исчислить НДС к уплате в большей сумме. Таким образом, минимальная налоговая нагрузка не имеет правового значения для оценки обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, и не может свидетельствовать о невозможности осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО.
Решение: Требование удовлетворено.Аналогичную правовую позицию указала Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597 по делу N А42-7695/2017, из которой следует: достоверность налоговой отчетности, представленной контрагентом налогоплательщика, не может опровергаться лишь незначительностью итоговой суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, значительной долей заявленных поставщиком налоговых вычетов. Формулируя вывод об отсутствии экономического источника для вычета (возмещения) НДС, налоговый орган не установил того, что за незначительным налоговым бременем поставщика может стоять неполнота уплаты налогов и контрагент общества должен был исчислить НДС к уплате в большей сумме. Таким образом, минимальная налоговая нагрузка не имеет правового значения для оценки обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, и не может свидетельствовать о невозможности осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Как рассчитать налоговую нагрузку
(Издательство "Главная книга", 2025)Пример. Расчет налоговой нагрузки по НДС
(Издательство "Главная книга", 2025)Пример. Расчет налоговой нагрузки по НДС
Вопрос: Об НДС при организации ИП на УСН горячего питания и поставке продуктов питания в учебные заведения, детские учреждения, а также применении ПСН при организации горячего питания в учебных заведениях.
(Письмо Минфина России от 28.05.2025 N 03-07-11/52481)Как начислить НДС, если есть фиксированная стоимость контракта? Поставки продуктов питания в детские сады, школы, техникумы осуществляются без применения повышенной наценки. Применять повышенную наценку невозможно, данная деятельность не является реализацией хозяйственных товаров или прочей деятельностью, где сейчас требуется начислять НДС как на услуги, так и на товар, не нанося ущерб бюджету учреждений. При дополнительной сумме расчетов в части увеличения налогов, а также применении дополнительного налога НДС возникает довольно большая нагрузка. Закупочные цены на товары также повышаются. В IV квартале 2024 г. индивидуального предпринимателя лишили права применения патентной системы на оказание услуг общественного питания в детских учреждениях, так как валовый доход превысил 60 млн руб., и был доначислен налог по УСН.
(Письмо Минфина России от 28.05.2025 N 03-07-11/52481)Как начислить НДС, если есть фиксированная стоимость контракта? Поставки продуктов питания в детские сады, школы, техникумы осуществляются без применения повышенной наценки. Применять повышенную наценку невозможно, данная деятельность не является реализацией хозяйственных товаров или прочей деятельностью, где сейчас требуется начислять НДС как на услуги, так и на товар, не нанося ущерб бюджету учреждений. При дополнительной сумме расчетов в части увеличения налогов, а также применении дополнительного налога НДС возникает довольно большая нагрузка. Закупочные цены на товары также повышаются. В IV квартале 2024 г. индивидуального предпринимателя лишили права применения патентной системы на оказание услуг общественного питания в детских учреждениях, так как валовый доход превысил 60 млн руб., и был доначислен налог по УСН.
Вопрос: Об обязанности по уплате НДС для плательщиков УСН с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 24.07.2025 N 03-07-11/71717)В случае если прибыльность субъекта предпринимательства составляет ниже 10%, теряется стимул повышать оборот больше 60 млн руб., так как при превышении указанного порога с учетом платежей по НДС итоговый объем прибыли снизится по сравнению с суммой чистого дохода, получаемого при обороте ниже 60 млн руб. В случае прибыльности субъекта предпринимательства на уровне 5% и ниже деятельность налогоплательщика при достижении 60 млн руб. оборота становится менее прибыльной или убыточной из-за необходимости уплаты НДС.
(Письмо Минфина России от 24.07.2025 N 03-07-11/71717)В случае если прибыльность субъекта предпринимательства составляет ниже 10%, теряется стимул повышать оборот больше 60 млн руб., так как при превышении указанного порога с учетом платежей по НДС итоговый объем прибыли снизится по сравнению с суммой чистого дохода, получаемого при обороте ниже 60 млн руб. В случае прибыльности субъекта предпринимательства на уровне 5% и ниже деятельность налогоплательщика при достижении 60 млн руб. оборота становится менее прибыльной или убыточной из-за необходимости уплаты НДС.
Статья: Как выбрать ставку НДС при УСН?
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 1)Специально для упрощенцев законодатель предусмотрел - по примеру Китая, Японии, Великобритании, стран ЕС и многих других стран, где малый бизнес полноценно участвует в производственных цепочках, - особую ставку НДС. При выручке от 60 до 250 млн руб. в год упрощенец может применять ставку 5%, при выручке от 250 до 450 млн - 7%. Можно применять и обычные ставки НДС, но выбрать надо что-то одно. Отличие упрощенных ставок от обычных не столько в размере, сколько в том, что при них не предусмотрен вычет на сумму НДС, предъявленного поставщиками. Поэтому упрощенные ставки нельзя считать льготными - они особые, специальные, можно даже сказать, примитивные, но не льготные. Конечно, кому-то они фактически позволят снизить нагрузку по сравнению с обычными ставками, но их основное назначение - сделать работу упрощенцев с НДС легче за счет отсутствия довольно хлопотных налоговых вычетов и упрощения расчета налога в целом (табл. 1).
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2025, N 1)Специально для упрощенцев законодатель предусмотрел - по примеру Китая, Японии, Великобритании, стран ЕС и многих других стран, где малый бизнес полноценно участвует в производственных цепочках, - особую ставку НДС. При выручке от 60 до 250 млн руб. в год упрощенец может применять ставку 5%, при выручке от 250 до 450 млн - 7%. Можно применять и обычные ставки НДС, но выбрать надо что-то одно. Отличие упрощенных ставок от обычных не столько в размере, сколько в том, что при них не предусмотрен вычет на сумму НДС, предъявленного поставщиками. Поэтому упрощенные ставки нельзя считать льготными - они особые, специальные, можно даже сказать, примитивные, но не льготные. Конечно, кому-то они фактически позволят снизить нагрузку по сравнению с обычными ставками, но их основное назначение - сделать работу упрощенцев с НДС легче за счет отсутствия довольно хлопотных налоговых вычетов и упрощения расчета налога в целом (табл. 1).
Статья: Экономический анализ и толкование норм об НДС
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2022, N 5)В частности, анализируя положения главы 21 НК РФ, касающиеся обязанности по восстановлению вычетов по НДС, ВС РФ в мотивировочной части Определения <5> отметил, что толкование, приводящее к возложению различной налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, которые приобрели объекты основных средств для использования в качестве средств производства при осуществлении облагаемых НДС операций, в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и возникших в рамках ее осуществления потерь, будет противоречить принципу нейтральности НДС. В этой связи было указано, что само по себе прекращение использования оборудования в связи с произошедшей на производстве аварией не должно повлечь восстановления налога, ранее принятого к вычету при приобретении объектов основных средств, в части, приходящейся на их остаточную стоимость.
(Шелкунов А.Д.)
("Закон", 2022, N 5)В частности, анализируя положения главы 21 НК РФ, касающиеся обязанности по восстановлению вычетов по НДС, ВС РФ в мотивировочной части Определения <5> отметил, что толкование, приводящее к возложению различной налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, которые приобрели объекты основных средств для использования в качестве средств производства при осуществлении облагаемых НДС операций, в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и возникших в рамках ее осуществления потерь, будет противоречить принципу нейтральности НДС. В этой связи было указано, что само по себе прекращение использования оборудования в связи с произошедшей на производстве аварией не должно повлечь восстановления налога, ранее принятого к вычету при приобретении объектов основных средств, в части, приходящейся на их остаточную стоимость.
Статья: Новые налоговые преференции
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)- снижение налоговой нагрузки по НДС, налогу на прибыль, ЕСХН и "упрощенному" налогу для организаций и ИП при безвозмездной передаче имущества на нужды СВО;
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 3)- снижение налоговой нагрузки по НДС, налогу на прибыль, ЕСХН и "упрощенному" налогу для организаций и ИП при безвозмездной передаче имущества на нужды СВО;
Статья: Предпроверочный анализ в налоговом контроле: проблемы правового регулирования
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 3)Ко второй группе рисков следует отнести отношения с взаимозависимыми организациями, низкий уровень заработной платы, высокую долю вычетов по НДС, низкую налоговую нагрузку и прочие. Большинство из них связано с показателями, рассчитанными на основании данных налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика. Данные критерии риска не являются самостоятельным основанием для включения в план выездных проверок и могут привести к этому, только если в ходе установления причин возникновения данных рисков будут обнаружены некие фактические обстоятельства, указывающие на необоснованное занижение налогооблагаемой базы.
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 3)Ко второй группе рисков следует отнести отношения с взаимозависимыми организациями, низкий уровень заработной платы, высокую долю вычетов по НДС, низкую налоговую нагрузку и прочие. Большинство из них связано с показателями, рассчитанными на основании данных налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика. Данные критерии риска не являются самостоятельным основанием для включения в план выездных проверок и могут привести к этому, только если в ходе установления причин возникновения данных рисков будут обнаружены некие фактические обстоятельства, указывающие на необоснованное занижение налогооблагаемой базы.
Статья: Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНС
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 15)- о наличии/отсутствии расчетных счетов, о расчетах через третьих лиц;
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 15)- о наличии/отсутствии расчетных счетов, о расчетах через третьих лиц;
Информация: Минфин России подготовил изменения в Налоговый кодекс, предусматривающие ряд льгот для бизнеса и граждан
("Официальный сайт Минфина России", 2025)- Снизить налоговую нагрузку по НДС и налогу на прибыль для организаций при безвозмездной передаче имущества, работ и услуг на нужды СВО.
("Официальный сайт Минфина России", 2025)- Снизить налоговую нагрузку по НДС и налогу на прибыль для организаций при безвозмездной передаче имущества, работ и услуг на нужды СВО.