Какой налоговый орган может проводить мероприятия налогового контроля
Подборка наиболее важных документов по запросу Какой налоговый орган может проводить мероприятия налогового контроля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция приняла решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным данного решения в части включения 2020 года в проверяемый период, поскольку решение о проведении проверки было вынесено 28.12.2023, а реальные контрольные мероприятия были начаты только в 2024 году. Суд отказал в удовлетворении требований, отметив, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют объем контрольных мероприятий. Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа в рамках проверки. Суд отметил, что налоговым органом проводились мероприятия налогового контроля в течение всего года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, в том числе 29.12.2023 налоговым органом вынесено решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребовать документы в соответствии с подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, 28.12.2023 направлено поручение об истребовании документов (информации). Поскольку инспекция учла требования, установленные п. п. 2, 4, 5 ст. 89 НК РФ (проверяемый период - не более трех лет, не более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, не более двух выездных проверок в течение календарного года), суд признал правомерным включение 2020 года в проверяемый период.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция приняла решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным данного решения в части включения 2020 года в проверяемый период, поскольку решение о проведении проверки было вынесено 28.12.2023, а реальные контрольные мероприятия были начаты только в 2024 году. Суд отказал в удовлетворении требований, отметив, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют объем контрольных мероприятий. Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа в рамках проверки. Суд отметил, что налоговым органом проводились мероприятия налогового контроля в течение всего года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, в том числе 29.12.2023 налоговым органом вынесено решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребовать документы в соответствии с подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, 28.12.2023 направлено поручение об истребовании документов (информации). Поскольку инспекция учла требования, установленные п. п. 2, 4, 5 ст. 89 НК РФ (проверяемый период - не более трех лет, не более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, не более двух выездных проверок в течение календарного года), суд признал правомерным включение 2020 года в проверяемый период.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, соглашаясь с позицией налогового органа, в связи с представлением обществом после составления акта выездной налоговой проверки деклараций по ОСН и подтверждением им факта утраты права применения УСН, корректировкой показателей ранее представленной налоговой отчетности и финансово-хозяйственных показателей налоговый орган провел дополнительные мероприятия налогового контроля.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, соглашаясь с позицией налогового органа, в связи с представлением обществом после составления акта выездной налоговой проверки деклараций по ОСН и подтверждением им факта утраты права применения УСН, корректировкой показателей ранее представленной налоговой отчетности и финансово-хозяйственных показателей налоговый орган провел дополнительные мероприятия налогового контроля.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как инспекция проводит дополнительные мероприятия налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)Если в ходе проверки собрано недостаточно доказательств, чтобы определить, нарушили вы налоговое законодательство или нет, инспекция проведет дополнительные мероприятия налогового контроля. В том числе может допросить свидетелей, истребовать документы, провести экспертизу.
(КонсультантПлюс, 2025)Если в ходе проверки собрано недостаточно доказательств, чтобы определить, нарушили вы налоговое законодательство или нет, инспекция проведет дополнительные мероприятия налогового контроля. В том числе может допросить свидетелей, истребовать документы, провести экспертизу.
Статья: О некоторых вопросах правового регулирования мероприятий налогового контроля при проведении предпроверочного анализа налогоплательщика
(Мустафаев С.М. оглы)
("Финансовое право", 2023, N 8)В ходе проведения предпроверочного анализа налоговыми органами проводится проверка финансово-хозяйственной жизни налогоплательщика за три года, предшествующие году проверки. В процессе проведения данного вида контроля налоговый орган проводит следующие мероприятия налогового контроля:
(Мустафаев С.М. оглы)
("Финансовое право", 2023, N 8)В ходе проведения предпроверочного анализа налоговыми органами проводится проверка финансово-хозяйственной жизни налогоплательщика за три года, предшествующие году проверки. В процессе проведения данного вида контроля налоговый орган проводит следующие мероприятия налогового контроля:
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)Арбитражный суд округа, отменяя принятые по делу судебные акты и удовлетворяя заявление предпринимателя, пришел к выводу, что налоговый орган при вынесении решения по результатам проверки не вправе был учитывать данные, содержащиеся в представленных налогоплательщиком уточненных налоговых декларациях, а мог провести повторные выездные проверки уточненных налоговых деклараций с составлением актов о выявленных нарушениях. Под видом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом фактически проведены сокращенные камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)Арбитражный суд округа, отменяя принятые по делу судебные акты и удовлетворяя заявление предпринимателя, пришел к выводу, что налоговый орган при вынесении решения по результатам проверки не вправе был учитывать данные, содержащиеся в представленных налогоплательщиком уточненных налоговых декларациях, а мог провести повторные выездные проверки уточненных налоговых деклараций с составлением актов о выявленных нарушениях. Под видом дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом фактически проведены сокращенные камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2023)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.07.2023)Следовательно, контролирующему лицу, в отношении которого в рамках дела о банкротстве рассматривается вопрос о его привлечении к субсидиарной ответственности, должно быть обеспечено право на судебную защиту посредством рассмотрения судом его возражений относительно обоснованности требования кредитора, в том числе требования налогового органа, основанного на результатах проведенных в отношении должника мероприятиях налогового контроля.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.07.2023)Следовательно, контролирующему лицу, в отношении которого в рамках дела о банкротстве рассматривается вопрос о его привлечении к субсидиарной ответственности, должно быть обеспечено право на судебную защиту посредством рассмотрения судом его возражений относительно обоснованности требования кредитора, в том числе требования налогового органа, основанного на результатах проведенных в отношении должника мероприятиях налогового контроля.
Готовое решение: Налоговый учет доначисленных налогов, пеней, штрафов по результатам проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговый орган проводит камеральную проверку декларации по налогу на прибыль, в рамках которой были выявлены противоречия с данными декларации по НДС, то такое расхождение само по себе не может свидетельствовать о занижении налога на прибыль. Инспекция в таком случае может провести мероприятия налогового контроля, в том числе истребовать у вас пояснения о причинах такого несоответствия. И только если инспекция найдет нарушения, то составит акт и доначислит налог (п. п. 3, 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговый орган проводит камеральную проверку декларации по налогу на прибыль, в рамках которой были выявлены противоречия с данными декларации по НДС, то такое расхождение само по себе не может свидетельствовать о занижении налога на прибыль. Инспекция в таком случае может провести мероприятия налогового контроля, в том числе истребовать у вас пояснения о причинах такого несоответствия. И только если инспекция найдет нарушения, то составит акт и доначислит налог (п. п. 3, 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)С целью соблюдения прав и законных интересов подконтрольных лиц законодателем установлена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, которая осуществляется в несколько этапов и зависит от мероприятия налогового контроля, проводимого налоговыми органами. Данные обстоятельства необходимо учитывать при дальнейшем оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. Так, например, решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, вступает в силу по истечении одного месяца со дня получения его налогоплательщиком и подлежит оспариванию посредством подачи апелляционной жалобы. Решение налогового органа, вынесенное по ст. 101.4 НК РФ, вступает в силу с момента его вынесения и подлежит обжалованию посредством подачи жалобы в течение одного года, что установлено НК РФ. Несоблюдение процедуры оспаривания актов налогового органа может привести к отказу в принятии к рассмотрению жалобы (апелляционной жалобы) налогоплательщика и невозможности обратиться суд.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)С целью соблюдения прав и законных интересов подконтрольных лиц законодателем установлена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, которая осуществляется в несколько этапов и зависит от мероприятия налогового контроля, проводимого налоговыми органами. Данные обстоятельства необходимо учитывать при дальнейшем оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. Так, например, решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, вступает в силу по истечении одного месяца со дня получения его налогоплательщиком и подлежит оспариванию посредством подачи апелляционной жалобы. Решение налогового органа, вынесенное по ст. 101.4 НК РФ, вступает в силу с момента его вынесения и подлежит обжалованию посредством подачи жалобы в течение одного года, что установлено НК РФ. Несоблюдение процедуры оспаривания актов налогового органа может привести к отказу в принятии к рассмотрению жалобы (апелляционной жалобы) налогоплательщика и невозможности обратиться суд.
Готовое решение: Планирование выездных налоговых проверок
(КонсультантПлюс, 2025)Поэтому перед началом выездной налоговой проверки налоговый орган обычно уже обладает информацией о возможных правонарушениях, совершенных налогоплательщиком, и в рамках проводимых мероприятий налогового контроля ориентирован преимущественно на сбор доказательств таких нарушений, а также выяснение обстоятельств их совершения (в том числе наличие умысла налогоплательщика) (п. 1.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622, п. 5 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).
(КонсультантПлюс, 2025)Поэтому перед началом выездной налоговой проверки налоговый орган обычно уже обладает информацией о возможных правонарушениях, совершенных налогоплательщиком, и в рамках проводимых мероприятий налогового контроля ориентирован преимущественно на сбор доказательств таких нарушений, а также выяснение обстоятельств их совершения (в том числе наличие умысла налогоплательщика) (п. 1.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622, п. 5 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).
Статья: "Принцип внезапности" при проведении мероприятий налогового контроля
(Зимулькин М.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)Принцип внезапности, представляющий собой оперативные и неожиданные для налогоплательщика действия налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля, направлен на повышение эффективности выездных налоговых проверок.
(Зимулькин М.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)Принцип внезапности, представляющий собой оперативные и неожиданные для налогоплательщика действия налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля, направлен на повышение эффективности выездных налоговых проверок.
Статья: Внепроверочные мероприятия налогового контроля: проблемы и практика правоприменения
(Сулейманов Р.М. оглы)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 3)Таким образом, правоприменительная практика исходит из того, что осуществление предпроверочного анализа является мероприятием налогового контроля. Кроме того, внедрение риск-ориентированного подхода, наличие широких полномочий налоговых органов по осуществлению отдельных мероприятий вне рамок проверок и сложившаяся правоприменительная практика привели к созданию внепроверочной формы налогового контроля. Поэтому формирование новой модели проведения налоговыми органами внепроверочных мероприятий налогового контроля требует включения в НК РФ соответствующих положений, которые станут гарантией реализации принципа законности и обеспечения баланса частных и публичных интересов налогоплательщиков. В связи с этим полагаем обоснованным внести дополнения в НК РФ и закрепить положения, устанавливающие: 1) порядок осуществления внепроверочного контроля; 2) порядок обжалования акта, вынесенного по итогам процедур внепроверочного контроля.
(Сулейманов Р.М. оглы)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 3)Таким образом, правоприменительная практика исходит из того, что осуществление предпроверочного анализа является мероприятием налогового контроля. Кроме того, внедрение риск-ориентированного подхода, наличие широких полномочий налоговых органов по осуществлению отдельных мероприятий вне рамок проверок и сложившаяся правоприменительная практика привели к созданию внепроверочной формы налогового контроля. Поэтому формирование новой модели проведения налоговыми органами внепроверочных мероприятий налогового контроля требует включения в НК РФ соответствующих положений, которые станут гарантией реализации принципа законности и обеспечения баланса частных и публичных интересов налогоплательщиков. В связи с этим полагаем обоснованным внести дополнения в НК РФ и закрепить положения, устанавливающие: 1) порядок осуществления внепроверочного контроля; 2) порядок обжалования акта, вынесенного по итогам процедур внепроверочного контроля.
Статья: Допустимость мирового соглашения в публично-правовых спорах: в поисках универсального критерия
(Берлин А.Я.)
("Вестник гражданского процесса", 2023, N 6)При рассмотрении материалов проверки руководитель налогового органа осуществляет исследование и оценку совокупности представленных доказательств в целях установления обстоятельств, перечисленных в п. 5 ст. 101 НК РФ (совершены ли нарушения законодательства о налогах и сборах, имеются ли элементы состава налогового правонарушения и т.д.). Фактоустановительная деятельность этого должностного лица законодательно обеспечена системой процедурных принципов и гарантий, характерных для юрисдикционных производств, в числе которых: непосредственность исследования доказательств; концентрация процессуального материала (акт проверки, возражения и объяснения налогоплательщика, совокупность представленных доказательств исследуются в рамках единой процедуры рассмотрения материалов проверки); сочетание состязательного и следственного начал (право налогоплательщика активно участвовать в доказывании и право руководителя налогового органа провести дополнительные мероприятия налогового контроля). Перечисленные гарантии создают предпосылки для свободной оценки доказательств руководителем налогового органа, обеспечивают формирование его внутреннего убеждения в отношении установления фактов.
(Берлин А.Я.)
("Вестник гражданского процесса", 2023, N 6)При рассмотрении материалов проверки руководитель налогового органа осуществляет исследование и оценку совокупности представленных доказательств в целях установления обстоятельств, перечисленных в п. 5 ст. 101 НК РФ (совершены ли нарушения законодательства о налогах и сборах, имеются ли элементы состава налогового правонарушения и т.д.). Фактоустановительная деятельность этого должностного лица законодательно обеспечена системой процедурных принципов и гарантий, характерных для юрисдикционных производств, в числе которых: непосредственность исследования доказательств; концентрация процессуального материала (акт проверки, возражения и объяснения налогоплательщика, совокупность представленных доказательств исследуются в рамках единой процедуры рассмотрения материалов проверки); сочетание состязательного и следственного начал (право налогоплательщика активно участвовать в доказывании и право руководителя налогового органа провести дополнительные мероприятия налогового контроля). Перечисленные гарантии создают предпосылки для свободной оценки доказательств руководителем налогового органа, обеспечивают формирование его внутреннего убеждения в отношении установления фактов.
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение 15 дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 - 6.2 статьи 101 НК РФ).
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение 15 дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 - 6.2 статьи 101 НК РФ).
Статья: Незаконные финансовые операции: теория и практика противодействия
(Лошкарев В.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 9)Так, налоговым органом по результатам проведенных мероприятий налогового контроля внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о недостоверности сведений о руководителе общества с ограниченной ответственностью. После этого решения в налоговый орган от указанной организации за подписью руководителя с помощью электронного ключа-подписи представлена налоговая декларация по НДС за III и IV кварталы 2019 года на общую сумму 886 миллионов рублей с суммой НДС 177 миллионов рублей. Прокуратурой района в суд направлено административное исковое заявление в районную инспекцию Федеральной налоговой службы о признании действий по принятию налоговой декларации незаконными, а также о возложении обязанности отказать в рассмотрении этих налоговых деклараций. Заявление прокурора было удовлетворено в полном объеме и вступило в законную силу.
(Лошкарев В.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 9)Так, налоговым органом по результатам проведенных мероприятий налогового контроля внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о недостоверности сведений о руководителе общества с ограниченной ответственностью. После этого решения в налоговый орган от указанной организации за подписью руководителя с помощью электронного ключа-подписи представлена налоговая декларация по НДС за III и IV кварталы 2019 года на общую сумму 886 миллионов рублей с суммой НДС 177 миллионов рублей. Прокуратурой района в суд направлено административное исковое заявление в районную инспекцию Федеральной налоговой службы о признании действий по принятию налоговой декларации незаконными, а также о возложении обязанности отказать в рассмотрении этих налоговых деклараций. Заявление прокурора было удовлетворено в полном объеме и вступило в законную силу.
Готовое решение: Особенности составления договора подряда с самозанятым подрядчиком
(КонсультантПлюс, 2025)Рекомендуем при составлении договора учитывать описанные ФНС России признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, а также приведенные в п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 примеры доказательств наличия трудовых отношений. На эти же примеры исходя из п. 2 Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 могут ориентироваться и налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля по НПД.
(КонсультантПлюс, 2025)Рекомендуем при составлении договора учитывать описанные ФНС России признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, а также приведенные в п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 примеры доказательств наличия трудовых отношений. На эти же примеры исходя из п. 2 Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 могут ориентироваться и налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля по НПД.
Готовое решение: Как составить договор возмездного оказания консультационных услуг с исполнителем-самозанятым
(КонсультантПлюс, 2025)Рекомендуем при составлении договора учитывать описанные ФНС России признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, а также приведенные в п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 примеры доказательств наличия трудовых отношений. На эти же примеры исходя из п. 2 Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 могут ориентироваться и налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля по НПД.
(КонсультантПлюс, 2025)Рекомендуем при составлении договора учитывать описанные ФНС России признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, а также приведенные в п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 примеры доказательств наличия трудовых отношений. На эти же примеры исходя из п. 2 Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674 могут ориентироваться и налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля по НПД.