Капитальные вложения в арендованное имущество налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу Капитальные вложения в арендованное имущество налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Таким образом, ИФНС правомерно начислила налог на имущество организаций на стоимость капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, которые не возмещены арендодателем.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Таким образом, ИФНС правомерно начислила налог на имущество организаций на стоимость капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, которые не возмещены арендодателем.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательВ случае возмещения арендатору стоимости неотделимых улучшений расходы по соответствующим капитальным вложениям в целях налогообложения будет признавать именно арендодатель. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества являются амортизируемым имуществом, поэтому расходы списываются путем амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)"Таким образом, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (налоговая база по налогу на имущество организаций по которому определяется у арендодателя в соответствии с подпунктом 1 статьи 378.2 Кодекса), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)"Таким образом, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (налоговая база по налогу на имущество организаций по которому определяется у арендодателя в соответствии с подпунктом 1 статьи 378.2 Кодекса), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса".
Нормативные акты
Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина РФ от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37>Как следует из материалов дела, оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации было направлено в адрес Федеральной налоговой службы в ответ на ее запрос от 26.05.2008 N 3-3-05/47, в котором налоговый орган просил подтвердить позицию Минфина России по вопросу отражения в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета затрат на капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества, произведенных арендатором в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, с целью правильного формирования остаточной стоимости таких объектов, учитываемой при расчете налога на имущество организаций (копии оригиналов запроса и оспариваемого письма приобщены в материалы дела).
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина РФ от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37>Как следует из материалов дела, оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации было направлено в адрес Федеральной налоговой службы в ответ на ее запрос от 26.05.2008 N 3-3-05/47, в котором налоговый орган просил подтвердить позицию Минфина России по вопросу отражения в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета затрат на капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества, произведенных арендатором в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, с целью правильного формирования остаточной стоимости таких объектов, учитываемой при расчете налога на имущество организаций (копии оригиналов запроса и оспариваемого письма приобщены в материалы дела).
Решение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 12.11.2025 N АКПИ25-642
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующими абзацев первого - четвертого пункта 35 Основ ценообразования в области обращения с твердыми коммунальными отходами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.05.2016 N 484>Оспариваемые положения пункта 35 Основ ценообразования, устанавливая систему, принципы и критерии их применения для учета в необходимой валовой выручке регулируемой организации расходов на арендную плату в отношении объектов, используемых для обработки, обезвреживания, захоронения, утилизации путем производства искусственных грунтов и энергетической утилизации твердых коммунальных отходов, предусматривают, что арендная плата должна обеспечивать арендодателю возмещение амортизационных отчислений, арендных платежей, размер которых определяется в соответствии с пунктом 34 названного нормативного акта, налогов на имущество и иных обязательных платежей собственника передаваемого в аренду имущества, связанных с владением указанным имуществом.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующими абзацев первого - четвертого пункта 35 Основ ценообразования в области обращения с твердыми коммунальными отходами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.05.2016 N 484>Оспариваемые положения пункта 35 Основ ценообразования, устанавливая систему, принципы и критерии их применения для учета в необходимой валовой выручке регулируемой организации расходов на арендную плату в отношении объектов, используемых для обработки, обезвреживания, захоронения, утилизации путем производства искусственных грунтов и энергетической утилизации твердых коммунальных отходов, предусматривают, что арендная плата должна обеспечивать арендодателю возмещение амортизационных отчислений, арендных платежей, размер которых определяется в соответствии с пунктом 34 названного нормативного акта, налогов на имущество и иных обязательных платежей собственника передаваемого в аренду имущества, связанных с владением указанным имуществом.
Статья: Сделки с объектами незавершенного строительства
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)В случае же использования объекта незавершенного строительства для целей извлечения прибыли, в том числе при сдаче такого имущества в аренду, необходимо помнить об обязанности по уплате налога на имущество.
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)В случае же использования объекта незавершенного строительства для целей извлечения прибыли, в том числе при сдаче такого имущества в аренду, необходимо помнить об обязанности по уплате налога на имущество.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Таким образом, ИФНС правомерно начислила налог на имущество организаций на не возмещенную арендодателем стоимость капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества (Постановление АС СКО от 25.09.2023 N Ф08-9147/2023 по делу N А32-22105/2021).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Таким образом, ИФНС правомерно начислила налог на имущество организаций на не возмещенную арендодателем стоимость капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества (Постановление АС СКО от 25.09.2023 N Ф08-9147/2023 по делу N А32-22105/2021).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если вы арендуете недвижимость, в отношении которой собственник уплачивает налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, вы все равно признаетесь плательщиком налога на имущество в отношении неотделимых улучшений этой недвижимости, учтенных вами на счете 01. При этом налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 19.07.2024 N 03-05-05-01/67623, от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502, от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, от 29.12.2018 N 03-05-05-01/96274, Письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если вы арендуете недвижимость, в отношении которой собственник уплачивает налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, вы все равно признаетесь плательщиком налога на имущество в отношении неотделимых улучшений этой недвижимости, учтенных вами на счете 01. При этом налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 19.07.2024 N 03-05-05-01/67623, от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502, от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, от 29.12.2018 N 03-05-05-01/96274, Письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).
Статья: Неотделимые улучшения объекта аренды и налог на имущество организаций
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Как указал Минфин, если капитальные вложения на неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого объекта из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письма от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290).
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)Как указал Минфин, если капитальные вложения на неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого объекта из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке (Письма от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290).
Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений, производимых арендатором в объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости.
(Письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502)Таким образом, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (налоговая база по налогу на имущество организаций по которому определяется у арендодателя в соответствии с подпунктом 1 статьи 378.2 Кодекса), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 17.06.2024 N 03-05-05-01/55502)Таким образом, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (налоговая база по налогу на имущество организаций по которому определяется у арендодателя в соответствии с подпунктом 1 статьи 378.2 Кодекса), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора осуществление с согласия арендодателя капитальных вложений в арендованный объект основных средств (ОС), если произведенные улучшения являются неотделимыми и затраты на них по условиям договора аренды компенсирует арендодатель?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно позиции Пленума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в случае, когда арендодатель компенсирует произведенные арендатором капитальные вложения, соответствующие неотделимые улучшения арендованного имущества должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. При этом арендатор применительно к положениям п. 1 ст. 168 НК РФ предъявляет арендодателю соответствующую сумму НДС (п. 26 Постановления от 30.05.2014 N 33).
(Консультация эксперта, 2025)Согласно позиции Пленума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в случае, когда арендодатель компенсирует произведенные арендатором капитальные вложения, соответствующие неотделимые улучшения арендованного имущества должны считаться переданными оплатившему их арендодателю. При этом арендатор применительно к положениям п. 1 ст. 168 НК РФ предъявляет арендодателю соответствующую сумму НДС (п. 26 Постановления от 30.05.2014 N 33).
Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости, облагаемый по кадастровой стоимости.
(Письмо Минфина России от 19.07.2024 N 03-05-05-01/67623)Таким образом, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (налоговая база по налогу на имущество организаций по которому определяется у арендодателя в соответствии с подпунктом 1 статьи 378.2 Кодекса), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 19.07.2024 N 03-05-05-01/67623)Таким образом, неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (налоговая база по налогу на имущество организаций по которому определяется у арендодателя в соответствии с подпунктом 1 статьи 378.2 Кодекса), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций у арендатора до их выбытия из состава основных средств исходя из среднегодовой стоимости имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса.