Концепция проведения выездных налоговых проверок
Подборка наиболее важных документов по запросу Концепция проведения выездных налоговых проверок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение о проведении выездной налоговой проверки, поскольку посчитало, что не соответствовало критериям для ее проведения, установленным Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, а также поскольку проверка не может быть назначена в период административного приостановления деятельности общества. Суд признал назначение проверки законным, отметив, что показатели налогоплательщика соответствовали четырем критериям, указанным в концепции, а наличие даже одного такого критерия является достаточным основанием для назначения проверки. Суд указал, что законодательно установленные ограничения для проведения проверки были соблюдены налоговым органом. Назначение проверки в период административного приостановления деятельности не является незаконным, проверка могла быть назначена, затем приостановлена и возобновлена после вынесения постановления о прекращении исполнения административного наказания в виде административного приостановления деятельности налогоплательщика. Суд отметил, что фактически в период приостановления деятельности общества проведение выездной налоговой проверки было приостановлено в связи с истребованием документов (информации) у контрагентов налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение о проведении выездной налоговой проверки, поскольку посчитало, что не соответствовало критериям для ее проведения, установленным Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, а также поскольку проверка не может быть назначена в период административного приостановления деятельности общества. Суд признал назначение проверки законным, отметив, что показатели налогоплательщика соответствовали четырем критериям, указанным в концепции, а наличие даже одного такого критерия является достаточным основанием для назначения проверки. Суд указал, что законодательно установленные ограничения для проведения проверки были соблюдены налоговым органом. Назначение проверки в период административного приостановления деятельности не является незаконным, проверка могла быть назначена, затем приостановлена и возобновлена после вынесения постановления о прекращении исполнения административного наказания в виде административного приостановления деятельности налогоплательщика. Суд отметил, что фактически в период приостановления деятельности общества проведение выездной налоговой проверки было приостановлено в связи с истребованием документов (информации) у контрагентов налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС не имела права проводить в отношении него выездную проверку, поскольку его действия не соответствуют критериям, перечисленным в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Кроме того, решение вынесено в период нетрудоспособности руководителя и главного бухгалтера.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС не имела права проводить в отношении него выездную проверку, поскольку его действия не соответствуют критериям, перечисленным в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Кроме того, решение вынесено в период нетрудоспособности руководителя и главного бухгалтера.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее по тексту - Концепция). В силу п. 3 Концепции отбор компаний для проведения выездных налоговых проверок производится на основании всестороннего анализа всей информации, поступающей в инспекцию из внутренних и внешних источников.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее по тексту - Концепция). В силу п. 3 Концепции отбор компаний для проведения выездных налоговых проверок производится на основании всестороннего анализа всей информации, поступающей в инспекцию из внутренних и внешних источников.
Статья: Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщиков как самостоятельная форма налогового контроля
(Ногина О.А.)
("Закон", 2022, N 11)<20> Именно на базе предварительной аналитической деятельности налоговых органов перед проведением выездной налоговой проверки рядом авторов предлагалась концепция поэтапного проведения предпроверочного анализа. См., напр.: Ефремова Т.А. Развитие предпроверочного анализа при планировании выездных налоговых проверок в контексте риск-ориентированного подхода // Налоги. 2015. N 4. С. 14 - 18.
(Ногина О.А.)
("Закон", 2022, N 11)<20> Именно на базе предварительной аналитической деятельности налоговых органов перед проведением выездной налоговой проверки рядом авторов предлагалась концепция поэтапного проведения предпроверочного анализа. См., напр.: Ефремова Т.А. Развитие предпроверочного анализа при планировании выездных налоговых проверок в контексте риск-ориентированного подхода // Налоги. 2015. N 4. С. 14 - 18.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (далее - Приказ) утверждены Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция) и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Критерии).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (далее - Приказ) утверждены Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция) и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (далее - Критерии).
Статья: Развитие налогового мониторинга как формы налогового контроля посредством риск-ориентированного подхода
(Давлетбаев А.А.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 6)<6> Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // Финансовая газета. 2007. 21 июня.
(Давлетбаев А.А.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 6)<6> Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // Финансовая газета. 2007. 21 июня.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)5) информированию налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)5) информированию налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)<1> Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)<1> Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Для выявления схем уклонения от уплаты налогов контролеры анализируют не только данные мониторинга рыночных цен, но и сопоставляют показатели налоговой нагрузки и рентабельности, приведенные в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Для выявления схем уклонения от уплаты налогов контролеры анализируют не только данные мониторинга рыночных цен, но и сопоставляют показатели налоговой нагрузки и рентабельности, приведенные в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
Статья: Внепроверочные мероприятия налогового контроля: проблемы и практика правоприменения
(Сулейманов Р.М. оглы)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 3)Необходимо отметить, что 30 мая 2007 г. ФНС России опубликовала Приказ N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Издание данного Приказа стало началом изменения всей концепции работы налоговых органов в рамках осуществления мероприятий налогового контроля. Вместо проведения непрерывных проверок в отношении всех налогоплательщиков налоговые органы стали применять риск-ориентированный подход, предварительно анализируя деятельность налогоплательщиков с использованием информационно-аналитических систем на предмет налоговых рисков, свидетельствующих о возможных налоговых правонарушениях.
(Сулейманов Р.М. оглы)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 3)Необходимо отметить, что 30 мая 2007 г. ФНС России опубликовала Приказ N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Издание данного Приказа стало началом изменения всей концепции работы налоговых органов в рамках осуществления мероприятий налогового контроля. Вместо проведения непрерывных проверок в отношении всех налогоплательщиков налоговые органы стали применять риск-ориентированный подход, предварительно анализируя деятельность налогоплательщиков с использованием информационно-аналитических систем на предмет налоговых рисков, свидетельствующих о возможных налоговых правонарушениях.
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)<4> См.: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // СПС "КонсультантПлюс".
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)<4> См.: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // СПС "КонсультантПлюс".
Статья: Риск-ориентированный подход при осуществлении контрольно-надзорной деятельности: теоретическое обоснование и проблемы применения
(Агамагомедова С.А.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2021, N 4)<7> Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (ред. от 10 мая 2012 г.) // Экономика и жизнь. 2007. N 23.
(Агамагомедова С.А.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2021, N 4)<7> Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (ред. от 10 мая 2012 г.) // Экономика и жизнь. 2007. N 23.
Статья: Рискориентированный подход как гарант налоговой безопасности государства
(Ефремова Т.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)В России необходимость применения рискориентированного подхода при осуществлении администрирования налоговых платежей впервые была обозначена в 2007 г. и ознаменовалась принятием Приказа ФНС России "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок", определяющего метод организации и осуществления государственного контроля (надзора), при котором выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю, мероприятий по профилактике нарушений обязательных требований определяется отнесением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя и (или) используемых ими при осуществлении такой деятельности производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности <5>.
(Ефремова Т.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 3)В России необходимость применения рискориентированного подхода при осуществлении администрирования налоговых платежей впервые была обозначена в 2007 г. и ознаменовалась принятием Приказа ФНС России "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок", определяющего метод организации и осуществления государственного контроля (надзора), при котором выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю, мероприятий по профилактике нарушений обязательных требований определяется отнесением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя и (или) используемых ими при осуществлении такой деятельности производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности <5>.
Путеводитель. Пояснения в налоговый орган
(КонсультантПлюс, 2025)Законодательно не установлено право налогового органа требовать пояснения в части уведомлений ЕНП. Одной из причин проведения выездной проверки может быть непредставление пояснений и документов. Это следует из критериев, которые разработаны в рамках Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). Поэтому мы рекомендуем сформировать ответ на требование представить пояснения, воспользовавшись своим правом, установленным пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)Законодательно не установлено право налогового органа требовать пояснения в части уведомлений ЕНП. Одной из причин проведения выездной проверки может быть непредставление пояснений и документов. Это следует из критериев, которые разработаны в рамках Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). Поэтому мы рекомендуем сформировать ответ на требование представить пояснения, воспользовавшись своим правом, установленным пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Статья: Налоговые комиссии как скрытая форма налогового контроля
(Колозина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Таким образом, выездные налоговые проверки постепенно утрачивают свою роль основного инструмента воздействия на налогоплательщиков, а на первый план выходит предварительный анализ как более эффективная форма контроля. При проведении предварительного анализа используются разнообразные инструменты, такие как анализ информационных ресурсов, применение контрольных алгоритмов и оперативный сбор информации из различных источников. Все эти цифровые инструменты основаны на принципах Концепции планирования выездных налоговых проверок <3>, принятой ФНС России еще в 2007 году, в рамках системы отбора объектов для проведения таких проверок.
(Колозина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Таким образом, выездные налоговые проверки постепенно утрачивают свою роль основного инструмента воздействия на налогоплательщиков, а на первый план выходит предварительный анализ как более эффективная форма контроля. При проведении предварительного анализа используются разнообразные инструменты, такие как анализ информационных ресурсов, применение контрольных алгоритмов и оперативный сбор информации из различных источников. Все эти цифровые инструменты основаны на принципах Концепции планирования выездных налоговых проверок <3>, принятой ФНС России еще в 2007 году, в рамках системы отбора объектов для проведения таких проверок.