Конституционная обязанность по уплате налогов
Подборка наиболее важных документов по запросу Конституционная обязанность по уплате налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 19 Конституции РФ"Из конституционного требования законного установления налогов и сборов следует, что законы о налогах и сборах должны быть конкретными и понятными, неопределенность же норм налогового законодательства может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (статья 1, часть 1, Конституции Российской Федерации) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации); акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить, причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов подлежат истолкованию в пользу плательщика налога и сбора; неоднозначность налоговых норм может приводить как к нарушению прав налогоплательщиков, так и к уклонению от исполнения конституционной обязанности по уплате налога (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 года N 2-П, от 23 мая 2013 года N 11-П, от 13 апреля 2016 года N 11-П, от 31 мая 2018 года N 22-П и др.)."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 82 "Общие положения о налоговом контроле" НК РФ"В качестве элемента правового механизма, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 82). Одним из полномочий налоговых органов является право на проведение в отношении налогоплательщика налоговой проверки (камеральной или выездной). При этом в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления факта нарушения налогоплательщиком налогового законодательства налоговый орган обязан принять решение по результатам такой проверки и изложить в нем обстоятельства совершенного правонарушения (статьи 82, 88, 89, 100 и 101)."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Причины неправомерного поведения налогоплательщиков
(Садовский Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 2)Уплата налогов является конституционной обязанностью гражданина и выражает его вклад в развитие общества. Тем не менее далеко не все налогоплательщики желают уплачивать налоги. При этом неправомерное поведение налогоплательщиков невозможно объяснить какой-либо одной причиной - оно обусловлено целой совокупностью факторов. В статье описываются эти причины, которые классифицированы на следующие группы: экономические, нравственно-психологические, общественно-культурные и политические причины. Также отмечаются особенности в причинах неправомерного поведения налогоплательщиков - крупных компаний.
(Садовский Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 2)Уплата налогов является конституционной обязанностью гражданина и выражает его вклад в развитие общества. Тем не менее далеко не все налогоплательщики желают уплачивать налоги. При этом неправомерное поведение налогоплательщиков невозможно объяснить какой-либо одной причиной - оно обусловлено целой совокупностью факторов. В статье описываются эти причины, которые классифицированы на следующие группы: экономические, нравственно-психологические, общественно-культурные и политические причины. Также отмечаются особенности в причинах неправомерного поведения налогоплательщиков - крупных компаний.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)При исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, установленной ст. 57 Конституции Российской Федерации, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения возлагается публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017)При исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, установленной ст. 57 Конституции Российской Федерации, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения возлагается публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.
Решение Конституционного Суда РФ от 09.11.2017
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2017 года"Оспоренные положения определяют объект налогообложения и налоговую базу по налогам на добавленную стоимость и на прибыль организаций и направлены на создание нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате указанных налогов.
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2017 года"Оспоренные положения определяют объект налогообложения и налоговую базу по налогам на добавленную стоимость и на прибыль организаций и направлены на создание нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате указанных налогов.
Статья: Пределы рецепции частноправовых конструкций в правовом регулировании финансовых отношений (на примере дискурса о налоговой обязанности и налоговом обязательстве)
(Омелехина Н.В.)
("Финансовое право", 2023, N 6)<2> Кучеров И.И. Правовые признаки денежных обязанностей и их отличие от денежных обязательств // Финансовое право. 2012. N 1. С. 12 - 18; Давыдов Д.А., Рябова Е.В. Понятие обязанности и обязательства в финансовом праве: теоретические аспекты // Электронный научный журнал "ГосРег". 2018. N 4; Копина А.А. Обязанность по уплате налога как основа правового статуса налогоплательщика // Финансовое право. 2017. N 10. С. 32 - 36; Андреев Н.Ю. Конституционная обязанность по уплате налога как связь человека и государства // Финансовое право. 2017. N 5. С. 26 - 29; Козырин А.Н. Право на изменение срока исполнения налоговой обязанности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2018. N 12. С. 27 - 40; Даниленко Н.С., Провоторов В.П., Плешанова О.П. Проблема формального подхода к оценке налоговой обязанности в условиях цифровизации // Закон. 2021. N 4. С. 26 - 32 и др.
(Омелехина Н.В.)
("Финансовое право", 2023, N 6)<2> Кучеров И.И. Правовые признаки денежных обязанностей и их отличие от денежных обязательств // Финансовое право. 2012. N 1. С. 12 - 18; Давыдов Д.А., Рябова Е.В. Понятие обязанности и обязательства в финансовом праве: теоретические аспекты // Электронный научный журнал "ГосРег". 2018. N 4; Копина А.А. Обязанность по уплате налога как основа правового статуса налогоплательщика // Финансовое право. 2017. N 10. С. 32 - 36; Андреев Н.Ю. Конституционная обязанность по уплате налога как связь человека и государства // Финансовое право. 2017. N 5. С. 26 - 29; Козырин А.Н. Право на изменение срока исполнения налоговой обязанности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2018. N 12. С. 27 - 40; Даниленко Н.С., Провоторов В.П., Плешанова О.П. Проблема формального подхода к оценке налоговой обязанности в условиях цифровизации // Закон. 2021. N 4. С. 26 - 32 и др.
Статья: О некоторых аспектах прекращения налогово-правовой обязанности
(Волков И.А.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)Возникновение налогового правоотношения предопределяется наличием не только конституционной обязанности по уплате налогов, но и тех или иных юридических фактов, способствующих реализации налогово-правовой обязанности. В.Б. Исаков понимал под юридическими фактами "конкретные жизненные обстоятельства, явления социальной действительности, порожденные существующей системой общественных отношений" <1>. Теория юридических фактов позволяет уяснить взаимосвязь между нормой права и конкретным общественным отношением. Она ориентирует, как правило, на юридические последствия в той или иной сфере правоотношений (в том числе налоговой), но не всегда дает представление о конкретных жизненных обстоятельствах, отличающихся от абстрактного прототипа.
(Волков И.А.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)Возникновение налогового правоотношения предопределяется наличием не только конституционной обязанности по уплате налогов, но и тех или иных юридических фактов, способствующих реализации налогово-правовой обязанности. В.Б. Исаков понимал под юридическими фактами "конкретные жизненные обстоятельства, явления социальной действительности, порожденные существующей системой общественных отношений" <1>. Теория юридических фактов позволяет уяснить взаимосвязь между нормой права и конкретным общественным отношением. Она ориентирует, как правило, на юридические последствия в той или иной сфере правоотношений (в том числе налоговой), но не всегда дает представление о конкретных жизненных обстоятельствах, отличающихся от абстрактного прототипа.
Статья: Обзор правовых позиций в определениях Конституционного Суда России
(Афанасьев С.)
("Сравнительное конституционное обозрение", 2022, N 4)Мотивы решения: налоговый закон может быть ориентирован в его экономических основаниях на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельства хозяйственной деятельности. Положения оспариваемой статьи выступают основой как для исполнения субъектами РФ полномочия по формированию соответствующего перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.
(Афанасьев С.)
("Сравнительное конституционное обозрение", 2022, N 4)Мотивы решения: налоговый закон может быть ориентирован в его экономических основаниях на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельства хозяйственной деятельности. Положения оспариваемой статьи выступают основой как для исполнения субъектами РФ полномочия по формированию соответствующего перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.
Готовое решение: Как учитывать подарки контрагентам - физическим лицам от юридических лиц
(КонсультантПлюс, 2025)При приобретении подарочных сертификатов сторонней организации вы имеете право на вычет НДС с аванса при наличии счета-фактуры продавца и других документов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). При передаче подарочных сертификатов физическим лицам, на наш взгляд, восстанавливать этот НДС не нужно. Поскольку такая передача является облагаемой НДС операцией, соответственно, вычету НДС корреспондирует обязанность по уплате налога (Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О). Кроме того, в п. 3 ст. 170 НК РФ нет такого основания для восстановления НДС, как уступка права требования поставки по предоплаченному договору.
(КонсультантПлюс, 2025)При приобретении подарочных сертификатов сторонней организации вы имеете право на вычет НДС с аванса при наличии счета-фактуры продавца и других документов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). При передаче подарочных сертификатов физическим лицам, на наш взгляд, восстанавливать этот НДС не нужно. Поскольку такая передача является облагаемой НДС операцией, соответственно, вычету НДС корреспондирует обязанность по уплате налога (Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О). Кроме того, в п. 3 ст. 170 НК РФ нет такого основания для восстановления НДС, как уступка права требования поставки по предоплаченному договору.
Статья: Установление факта добросовестности налогоплательщика: к вопросу о последствиях
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)Есть и другой весьма существенный момент, заложенный в самой экономико-правовой природе налога. В силу индивидуальной безвозмездности налога, т.е. отсутствия у государства после внесения налога каких бы то ни было встречных обязательств перед каждым отдельно взятым налогоплательщиком, единственной стороной, имеющей прямой интерес в уплате налога, является государство. Именно для бюджета наступают самые серьезные последствия невзимания налога, поэтому именно государство имеет наибольшую конечную заинтересованность в добросовестном исполнении конституционной обязанности по уплате налога. Поэтому в той ситуации, когда у налогоплательщика отсутствует личная заинтересованность в уплате налога (при наличии рисков незаконных посягательств на его собственность), факт надлежащего исполнения им обязанности по уплате налога свидетельствует хотя бы о том, что добросовестный налогоплательщик, совершая имущественное изъятие части своей собственности в размере, установленном налоговым законодательством, поступаясь своими частными интересами, обеспечивает реализацию социального предназначения налога и не допускает нарушения охраняемых законом фискальных интересов государства.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)Есть и другой весьма существенный момент, заложенный в самой экономико-правовой природе налога. В силу индивидуальной безвозмездности налога, т.е. отсутствия у государства после внесения налога каких бы то ни было встречных обязательств перед каждым отдельно взятым налогоплательщиком, единственной стороной, имеющей прямой интерес в уплате налога, является государство. Именно для бюджета наступают самые серьезные последствия невзимания налога, поэтому именно государство имеет наибольшую конечную заинтересованность в добросовестном исполнении конституционной обязанности по уплате налога. Поэтому в той ситуации, когда у налогоплательщика отсутствует личная заинтересованность в уплате налога (при наличии рисков незаконных посягательств на его собственность), факт надлежащего исполнения им обязанности по уплате налога свидетельствует хотя бы о том, что добросовестный налогоплательщик, совершая имущественное изъятие части своей собственности в размере, установленном налоговым законодательством, поступаясь своими частными интересами, обеспечивает реализацию социального предназначения налога и не допускает нарушения охраняемых законом фискальных интересов государства.
"Российские процессуалисты о праве, законе и судебной практике: к 20-летию Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации: монография"
(отв. ред. В.В. Молчанов)
("Статут", 2023)В связи с этим, несмотря на отсутствие конкретизации этой нормы на конституционном уровне применительно к обязанности уплаты налогов и сборов, Конституция РФ прямо не предусматривает возможность внесудебного взыскания обязательных платежей.
(отв. ред. В.В. Молчанов)
("Статут", 2023)В связи с этим, несмотря на отсутствие конкретизации этой нормы на конституционном уровне применительно к обязанности уплаты налогов и сборов, Конституция РФ прямо не предусматривает возможность внесудебного взыскания обязательных платежей.
Статья: Налоги невоенного времени
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2022, N 11)Нельзя не заметить конкуренцию этих двух конституционных обязанностей. Уплата налогов - не просто некая повинность, это форма участия каждого в финансировании публичных потребностей. Публичные расходы требуют финансирования, и налоги выступают посильным вкладом граждан в общественную копилку. Посредством налогов граждане и организации делятся частью получаемого ими под защитой государства "пирога" - экономической выгоды различных видов (например, добавленной стоимости, прибыли, чистого дохода, природной ренты) <3>. Налоги - это форма изъятия доли ресурсов частных лиц для формирования публичных фондов.
(Зарипов В.М.)
("Закон", 2022, N 11)Нельзя не заметить конкуренцию этих двух конституционных обязанностей. Уплата налогов - не просто некая повинность, это форма участия каждого в финансировании публичных потребностей. Публичные расходы требуют финансирования, и налоги выступают посильным вкладом граждан в общественную копилку. Посредством налогов граждане и организации делятся частью получаемого ими под защитой государства "пирога" - экономической выгоды различных видов (например, добавленной стоимости, прибыли, чистого дохода, природной ренты) <3>. Налоги - это форма изъятия доли ресурсов частных лиц для формирования публичных фондов.
Статья: Налог на профессиональный доход: первые итоги двухлетнего эксперимента
(Савинов К.А., Лаврентьев А.Р.)
("Финансовое право", 2021, N 6)- минимизация стандартных налоговых платежей (известно, что ставка налога составляет 4% в отношении доходов от физических лиц и 6% в отношении доходов от ИП и юридических лиц, плюс необязательность уплаты страховых взносов), что намного ниже других налоговых ставок и может сократить поступления в бюджетную систему. Однако, по нашему мнению, пока эта тенденция не стала массовой и в конечном счете не должна рассматриваться как негативная, поскольку изначальная цель - легализация в ходе эксперимента теневых экономических отношений - будет достигнута. Например, не секрет, что при отношениях найма жилых помещений значительное количество арендодателей уклоняются от конституционной обязанности по уплате налогов вовсе не по принципиальным, а по экономическим соображениям: высокая ставка налога (13%-ный налог на доходы физических лиц) либо дополнительные условия (при использовании патентной системы предполагается наличие статуса ИП, со всеми вытекающими отсюда правовыми последствиями) снижают имеющиеся конкурентные преимущества. Налог на профессиональный доход, очевидно, способствует "обелению" данного рынка и позволяет его участникам воспользоваться механизмом правовых гарантий в случае какого-либо недобросовестного поведения со стороны нанимателя, при этом влияет на стоимость аренды несущественно. Уверены, количество зарегистрированных арендодателей жилых помещений в качестве самозанятых вырастет и с лихвой компенсирует потенциальные, но вовсе неполучаемые стандартные виды налоговых платежей;
(Савинов К.А., Лаврентьев А.Р.)
("Финансовое право", 2021, N 6)- минимизация стандартных налоговых платежей (известно, что ставка налога составляет 4% в отношении доходов от физических лиц и 6% в отношении доходов от ИП и юридических лиц, плюс необязательность уплаты страховых взносов), что намного ниже других налоговых ставок и может сократить поступления в бюджетную систему. Однако, по нашему мнению, пока эта тенденция не стала массовой и в конечном счете не должна рассматриваться как негативная, поскольку изначальная цель - легализация в ходе эксперимента теневых экономических отношений - будет достигнута. Например, не секрет, что при отношениях найма жилых помещений значительное количество арендодателей уклоняются от конституционной обязанности по уплате налогов вовсе не по принципиальным, а по экономическим соображениям: высокая ставка налога (13%-ный налог на доходы физических лиц) либо дополнительные условия (при использовании патентной системы предполагается наличие статуса ИП, со всеми вытекающими отсюда правовыми последствиями) снижают имеющиеся конкурентные преимущества. Налог на профессиональный доход, очевидно, способствует "обелению" данного рынка и позволяет его участникам воспользоваться механизмом правовых гарантий в случае какого-либо недобросовестного поведения со стороны нанимателя, при этом влияет на стоимость аренды несущественно. Уверены, количество зарегистрированных арендодателей жилых помещений в качестве самозанятых вырастет и с лихвой компенсирует потенциальные, но вовсе неполучаемые стандартные виды налоговых платежей;
Готовое решение: При каких условиях прекращается обязанность по уплате налога
(КонсультантПлюс, 2025)Если ИП перестал вести предпринимательскую деятельность, его обязанность уплатить задолженность по налогам не прекращается (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 N 26-П, п. 1 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@, Письмо Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-05/74868);
(КонсультантПлюс, 2025)Если ИП перестал вести предпринимательскую деятельность, его обязанность уплатить задолженность по налогам не прекращается (Постановление Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 N 26-П, п. 1 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@, Письмо Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-05/74868);
Статья: Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости: модернизированный порядок и практика применения
(Савинов К.А., Лаврентьев А.Р.)
("Финансовое право", 2022, N 6)Конституционная обязанность по уплате налогов, исчисляемых от официально установленной стоимости имущества, определяемой в одностороннем порядке публичной администрацией, предполагает наличие механизма защиты прав налогоплательщика от возможных отклонений, ошибок, неточностей при соответствующих расчетах - изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости. Порядок изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости в России был совсем недавно модернизирован, правоприменительная практика, в том числе судебная, оказалась неоднозначной, поэтому, представляется, эта тема сейчас одна из актуальных. В настоящей статье обозначены наиболее важные, по мнению авторов, доктринальные и прикладные проблемы, непосредственно связанные с заявленной темой, а также сформулированы предложения по их разрешению.
(Савинов К.А., Лаврентьев А.Р.)
("Финансовое право", 2022, N 6)Конституционная обязанность по уплате налогов, исчисляемых от официально установленной стоимости имущества, определяемой в одностороннем порядке публичной администрацией, предполагает наличие механизма защиты прав налогоплательщика от возможных отклонений, ошибок, неточностей при соответствующих расчетах - изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости. Порядок изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости в России был совсем недавно модернизирован, правоприменительная практика, в том числе судебная, оказалась неоднозначной, поэтому, представляется, эта тема сейчас одна из актуальных. В настоящей статье обозначены наиболее важные, по мнению авторов, доктринальные и прикладные проблемы, непосредственно связанные с заявленной темой, а также сформулированы предложения по их разрешению.