Кто платит налог на имущество по арендованному имуществу
Подборка наиболее важных документов по запросу Кто платит налог на имущество по арендованному имуществу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество на основании п. 27 ч. 1 ст. 4 закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" применило освобождение от налога на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений в арендованные офисные помещения в зданиях делового центра, входящих в имущественный комплекс технопарка. Налоговый орган полагал, что неотделимые улучшения не могут быть признаны частями зданий, входящих в состав имущества технопарка в связи с тем, что сведения об указанных зданиях, имеющиеся в ЕГРН, не содержат информацию о том, что произведенные обществом неотделимые улучшения являются частью этих зданий. Установив, что обществу был присвоен статус якорного резидента технопарка, что является необходимым и достаточным условием для отнесения его к числу субъектов инвестиционной деятельности, общество указано в Реестре инвестиционных приоритетных проектов города Москвы, суд указал на соблюдение обществом названных в законе условий для применения освобождения от уплаты налога на имущество в отношении произведенных им неотделимых улучшений в арендованное имущество, входящее в состав имущественного комплекса технопарка. Вместе с тем суд принял во внимание ответ Департамента финансов г. Москвы, согласно которому общество вправе заявить налоговую льготу по налогу на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений в арендованные здания в случае, если они будут признаны частью зданий, входящих в состав имущества технопарка. Суд пришел к выводу о соблюдении обществом условий для применения освобождения. Частичное возмещение арендодателем по окончании срока аренды стоимости произведенных обществом в арендуемом имуществе улучшений не влияет на право общества заявить налоговую льготу по налогу на имущество за период, когда соответствующие улучшения учитывались на балансе общества в качестве объекта основных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество на основании п. 27 ч. 1 ст. 4 закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" применило освобождение от налога на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений в арендованные офисные помещения в зданиях делового центра, входящих в имущественный комплекс технопарка. Налоговый орган полагал, что неотделимые улучшения не могут быть признаны частями зданий, входящих в состав имущества технопарка в связи с тем, что сведения об указанных зданиях, имеющиеся в ЕГРН, не содержат информацию о том, что произведенные обществом неотделимые улучшения являются частью этих зданий. Установив, что обществу был присвоен статус якорного резидента технопарка, что является необходимым и достаточным условием для отнесения его к числу субъектов инвестиционной деятельности, общество указано в Реестре инвестиционных приоритетных проектов города Москвы, суд указал на соблюдение обществом названных в законе условий для применения освобождения от уплаты налога на имущество в отношении произведенных им неотделимых улучшений в арендованное имущество, входящее в состав имущественного комплекса технопарка. Вместе с тем суд принял во внимание ответ Департамента финансов г. Москвы, согласно которому общество вправе заявить налоговую льготу по налогу на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений в арендованные здания в случае, если они будут признаны частью зданий, входящих в состав имущества технопарка. Суд пришел к выводу о соблюдении обществом условий для применения освобождения. Частичное возмещение арендодателем по окончании срока аренды стоимости произведенных обществом в арендуемом имуществе улучшений не влияет на право общества заявить налоговую льготу по налогу на имущество за период, когда соответствующие улучшения учитывались на балансе общества в качестве объекта основных средств.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 1102 "Обязанность возвратить неосновательное обогащение" ГК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд округа, признавая позицию нижестоящих судов неправомерной и направляя дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции, размер убытков при несвоевременном оформлении договора выкупа муниципального имущества должен определяться в виде разницы между фактически внесенной арендатором арендной платой и суммой налога на имущество, обязанность по уплате которого у него возникла бы с момента регистрации права собственности. Иной подход приведет к возникновению у арендатора неосновательного обогащения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд округа, признавая позицию нижестоящих судов неправомерной и направляя дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции, размер убытков при несвоевременном оформлении договора выкупа муниципального имущества должен определяться в виде разницы между фактически внесенной арендатором арендной платой и суммой налога на имущество, обязанность по уплате которого у него возникла бы с момента регистрации права собственности. Иной подход приведет к возникновению у арендатора неосновательного обогащения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательЕсли неотделимые улучшения недвижимого имущества произведены арендатором и учитываются на его балансе, то он платит налог на имущество с этих улучшений до их передачи арендодателю. Данный вывод следует из п. 1 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ, направленного Письмом ФНС России от 13.02.2025 N БС-4-21/1433@, Писем Минфина России от 17.02.2022 N 03-05-05-01/11290, от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648. Таким образом, у арендодателя обязанность перечислять данный налог возникает после получения неотделимых улучшений.
Готовое решение: Плательщики налога на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)3. Кто платит налог на имущество по арендованному имуществу и имуществу в лизинге
(КонсультантПлюс, 2025)3. Кто платит налог на имущество по арендованному имуществу и имуществу в лизинге
Нормативные акты
Справочная информация: "Коронавирус (COVID-19). Меры экономической поддержки бизнеса в субъектах Российской Федерации"
(по состоянию на 30.12.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 439 органам государственной власти субъекта РФ рекомендовано оказать арендодателям-собственникам объектов недвижимости, предоставившим отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды объектов недвижимого имущества, меры поддержки в части уплаты в 2020 г. налога на имущество, земельного налога, арендной платы за землю, на которой находится объект.
(по состоянию на 30.12.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 439 органам государственной власти субъекта РФ рекомендовано оказать арендодателям-собственникам объектов недвижимости, предоставившим отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды объектов недвижимого имущества, меры поддержки в части уплаты в 2020 г. налога на имущество, земельного налога, арендной платы за землю, на которой находится объект.
Постановление Правительства РФ от 30.05.2016 N 484
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")е) расходов на арендную плату и лизинговые платежи в отношении транспортных средств, используемых для транспортирования твердых коммунальных отходов, определяемых исходя из принципа возмещения арендодателю или лизингодателю амортизации, налогов на имущество и других обязательных платежей собственника передаваемого в аренду или лизинг имущества, связанных с владением указанным имуществом (экономически обоснованный размер арендной платы или лизингового платежа не может превышать размер, установленный в конкурсной документации или документации об аукционе, если арендная плата или лизинговый платеж являлись критерием конкурса или аукциона на заключение соответствующего договора) (при учете расходов на лизинговые платежи учитывается также доход лизингодателя, начисляемый в течение срока действия договора лизинга исходя из остаточной стоимости объекта и ставки процента, указанной в заключенном договоре, но не превышающей ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату заключения договора лизинга, увеличенную на 4 процентных пункта);
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами"
(вместе с "Правилами регулирования тарифов в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами")е) расходов на арендную плату и лизинговые платежи в отношении транспортных средств, используемых для транспортирования твердых коммунальных отходов, определяемых исходя из принципа возмещения арендодателю или лизингодателю амортизации, налогов на имущество и других обязательных платежей собственника передаваемого в аренду или лизинг имущества, связанных с владением указанным имуществом (экономически обоснованный размер арендной платы или лизингового платежа не может превышать размер, установленный в конкурсной документации или документации об аукционе, если арендная плата или лизинговый платеж являлись критерием конкурса или аукциона на заключение соответствующего договора) (при учете расходов на лизинговые платежи учитывается также доход лизингодателя, начисляемый в течение срока действия договора лизинга исходя из остаточной стоимости объекта и ставки процента, указанной в заключенном договоре, но не превышающей ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату заключения договора лизинга, увеличенную на 4 процентных пункта);
Статья: Сделки с объектами незавершенного строительства
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)В случае же использования объекта незавершенного строительства для целей извлечения прибыли, в том числе при сдаче такого имущества в аренду, необходимо помнить об обязанности по уплате налога на имущество.
(Филина Д.Л.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, NN 6, 7)В случае же использования объекта незавершенного строительства для целей извлечения прибыли, в том числе при сдаче такого имущества в аренду, необходимо помнить об обязанности по уплате налога на имущество.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Позиция об уплате налога на имущество арендатором со стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество сформирована ФНС России в Письме от 11.06.2019 N БС-4-21/11266:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Позиция об уплате налога на имущество арендатором со стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество сформирована ФНС России в Письме от 11.06.2019 N БС-4-21/11266:
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на имущество. Налог на имущество по объекту аренды уплачивает арендодатель <28>. А нужно ли платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений, если после получения их от арендатора арендодатель учел их как отдельный объект ОС? По мнению специалистов ФНС, это зависит от того, по какой стоимости облагается налогом сам объект аренды. Если налоговая база по объекту аренды исчисляется по среднегодовой стоимости, то придется платить налог со среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Ведь это, по сути, капвложения в объект недвижимости.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на имущество. Налог на имущество по объекту аренды уплачивает арендодатель <28>. А нужно ли платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений, если после получения их от арендатора арендодатель учел их как отдельный объект ОС? По мнению специалистов ФНС, это зависит от того, по какой стоимости облагается налогом сам объект аренды. Если налоговая база по объекту аренды исчисляется по среднегодовой стоимости, то придется платить налог со среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Ведь это, по сути, капвложения в объект недвижимости.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Позиция об уплате налога на имущество арендатором со стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество сформирована Минфином РФ, в частности, в письме от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Позиция об уплате налога на имущество арендатором со стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество сформирована Минфином РФ, в частности, в письме от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37:
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Интересно, что сложившаяся ситуация с налогообложением стоимости неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости в условиях введения кадастровой системы налогообложения стоимости ряда объектов недвижимого имущества привела к ситуации, когда в отношении одного и того же объекта недвижимости два разных лица - собственник и арендатор - оба уплачивают налог на имущество: при этом собственник (например, торгового центра или помещений в нем) исчисляет налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а арендатор - исходя из среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами Минфина России и ФНС России, согласно которым неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ <30>. В данном случае для измерения базы устанавливаются разнородные системы исчисления стоимости: в отношении здания - по кадастровой стоимости, утверждаемой органами государственной власти субъектов РФ, а в отношении неотделимых улучшений - по среднегодовой стоимости, формируемой самим арендатором на основании данных бухгалтерского учета. В то же время, согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. То есть стоимость неотделимых улучшений для соблюдения законодательного порядка исчисления базы и налога на имущество должна была бы быть учтена в кадастровой стоимости самого объекта недвижимости, что соответствовало бы положениям Налогового кодекса РФ. Однако применение правил раздельного учета стоимости неотделимых улучшений от стоимости самого объекта приводит, как мы видим, к прямому нарушению положений Налогового кодекса РФ.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Интересно, что сложившаяся ситуация с налогообложением стоимости неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости в условиях введения кадастровой системы налогообложения стоимости ряда объектов недвижимого имущества привела к ситуации, когда в отношении одного и того же объекта недвижимости два разных лица - собственник и арендатор - оба уплачивают налог на имущество: при этом собственник (например, торгового центра или помещений в нем) исчисляет налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а арендатор - исходя из среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами Минфина России и ФНС России, согласно которым неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ <30>. В данном случае для измерения базы устанавливаются разнородные системы исчисления стоимости: в отношении здания - по кадастровой стоимости, утверждаемой органами государственной власти субъектов РФ, а в отношении неотделимых улучшений - по среднегодовой стоимости, формируемой самим арендатором на основании данных бухгалтерского учета. В то же время, согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. То есть стоимость неотделимых улучшений для соблюдения законодательного порядка исчисления базы и налога на имущество должна была бы быть учтена в кадастровой стоимости самого объекта недвижимости, что соответствовало бы положениям Налогового кодекса РФ. Однако применение правил раздельного учета стоимости неотделимых улучшений от стоимости самого объекта приводит, как мы видим, к прямому нарушению положений Налогового кодекса РФ.
Статья: Правовое регулирование и вопросы правоприменения института оценки
(Киселева Н.А.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2023, N 12)Главное отличие этих двух видов оценок - в их цели: первая применяется, как правило, при формировании налогооблагаемой базы для определения размера налогов: земельного и на имущество, а также для определения размера арендной платы и выкупной стоимости недвижимого имущества при его выкупе из государственной или муниципальной собственности и др.; вторая проводится любым заинтересованным лицом при совершении сделок или в рамках защиты его нарушенных прав.
(Киселева Н.А.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2023, N 12)Главное отличие этих двух видов оценок - в их цели: первая применяется, как правило, при формировании налогооблагаемой базы для определения размера налогов: земельного и на имущество, а также для определения размера арендной платы и выкупной стоимости недвижимого имущества при его выкупе из государственной или муниципальной собственности и др.; вторая проводится любым заинтересованным лицом при совершении сделок или в рамках защиты его нарушенных прав.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Признается ли резкое ухудшение финансового состояния арендодателя или сокращение его штата существенным изменением обстоятельств, которые являются основанием для досрочного расторжения договора аренды
(КонсультантПлюс, 2025)Вместе с тем, как следует из объяснений сторон и представленных отзывов, в нарушение требований статьи 614 Гражданского кодекса Российской Федерации организация "Спортландия", фактически пользуясь арендованным имуществом на протяжении ряда лет, арендную плату не вносила, от изменения условий договора уклонялась, в то время как общество "Ивхимпром", не получая никаких доходов от сданного в аренду оздоровительного детского лагеря "Химик", имело убытки в связи с необходимостью уплачивать земельный налог и налог на имущество, а также нести расходы по содержанию имущества, используемого арендатором.
Признается ли резкое ухудшение финансового состояния арендодателя или сокращение его штата существенным изменением обстоятельств, которые являются основанием для досрочного расторжения договора аренды
(КонсультантПлюс, 2025)Вместе с тем, как следует из объяснений сторон и представленных отзывов, в нарушение требований статьи 614 Гражданского кодекса Российской Федерации организация "Спортландия", фактически пользуясь арендованным имуществом на протяжении ряда лет, арендную плату не вносила, от изменения условий договора уклонялась, в то время как общество "Ивхимпром", не получая никаких доходов от сданного в аренду оздоровительного детского лагеря "Химик", имело убытки в связи с необходимостью уплачивать земельный налог и налог на имущество, а также нести расходы по содержанию имущества, используемого арендатором.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Порядок уплаты налога на имущество и представления налоговой отчетности в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества прокомментирован в Письме ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ (согласовано Департаментом налоговой и таможенной политики Минфина России (Письмо от 14.08.2019 N 03-05-04-01/61497)).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Порядок уплаты налога на имущество и представления налоговой отчетности в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества прокомментирован в Письме ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ (согласовано Департаментом налоговой и таможенной политики Минфина России (Письмо от 14.08.2019 N 03-05-04-01/61497)).
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)На самом деле реорганизация юридического лица в форме выделения и передача выделенному юридическому лицу активов в виде имущества не противоречат закону. Однако является недопустимой обратная передача имущества, в виде аренды, от подконтрольного, взаимозависимого юридического лица реорганизованному юридическому лицу, когда сделка носит формальный, нереальный характер, без деловой цели (когда сторона не несет расходы по содержанию арендованного имущества) и сделка направлена на минимизацию уплаты налогоплательщиком налога на имущество и увеличение расходов по налогу на прибыль в виде затрат по арендной плате (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2022 по делу N А27-12081/2021).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)На самом деле реорганизация юридического лица в форме выделения и передача выделенному юридическому лицу активов в виде имущества не противоречат закону. Однако является недопустимой обратная передача имущества, в виде аренды, от подконтрольного, взаимозависимого юридического лица реорганизованному юридическому лицу, когда сделка носит формальный, нереальный характер, без деловой цели (когда сторона не несет расходы по содержанию арендованного имущества) и сделка направлена на минимизацию уплаты налогоплательщиком налога на имущество и увеличение расходов по налогу на прибыль в виде затрат по арендной плате (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2022 по делу N А27-12081/2021).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Позиция об уплате налога на имущество арендатором со стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество сформирована Минфином РФ, в частности, в Письме от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Позиция об уплате налога на имущество арендатором со стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество сформирована Минфином РФ, в частности, в Письме от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37: