Квалифицируемые активы в МСФО
Подборка наиболее важных документов по запросу Квалифицируемые активы в МСФО (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ФСБУ 5/2019 "Запасы": анализ концептуальных изменений
(Городилов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 13; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 16)- определяет понятие квалифицируемого актива как актива, "подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени" (п. 5) (понятие инвестиционного актива в ПБУ 15/2008 значительно уже, чем квалифицируемого актива в МСФО);
(Городилов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 13; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 16)- определяет понятие квалифицируемого актива как актива, "подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени" (п. 5) (понятие инвестиционного актива в ПБУ 15/2008 значительно уже, чем квалифицируемого актива в МСФО);
Статья: Дилемма включения затрат в себестоимость активов или признания их расходами в бухгалтерском финансовом учете
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)Логика связи затрат с непосредственным приобретением или созданием актива вызывает некоторые вопросы в отношении признания затрат по кредитам и займам. Как в российских, так и в международных стандартах данные затраты признаются расходами за исключения тех затрат, которые включаются в себестоимость активов, требующих длительного времени на подготовку к использованию (инвестиционных активов в системе РСБУ и квалифицируемых активов в системе МСФО).
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 11)Логика связи затрат с непосредственным приобретением или созданием актива вызывает некоторые вопросы в отношении признания затрат по кредитам и займам. Как в российских, так и в международных стандартах данные затраты признаются расходами за исключения тех затрат, которые включаются в себестоимость активов, требующих длительного времени на подготовку к использованию (инвестиционных активов в системе РСБУ и квалифицируемых активов в системе МСФО).
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям"
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 27.03.2018)(a) квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, например биологического актива, относящегося к сфере применения МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство";
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 27.03.2018)(a) квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, например биологического актива, относящегося к сфере применения МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство";
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)AG94 Потенциальный убыток по опциону, выпущенному организацией, может быть значительно больше потенциального повышения стоимости соответствующего объекта хеджирования. Иными словами, выпущенный опцион неэффективен для снижения риска изменения прибыли или убытка по объекту хеджирования. Поэтому выпущенный опцион не разрешается определять по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования, кроме случаев, когда организация определяет его по собственному усмотрению как инструмент, компенсирующий риски по приобретенному опциону, включая опцион, встроенный в другой финансовый инструмент (например, выпущенный колл-опцион, используемый для хеджирования обязательства, предусматривающего право эмитента на досрочное погашение). Напротив, потенциальная прибыль по приобретенному опциону равна или превышает убыток, поэтому приобретенный опцион может уменьшить риск влияния изменения справедливой стоимости или денежных потоков на прибыль или убыток. Следовательно, он может квалифицироваться как инструмент хеджирования.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)AG94 Потенциальный убыток по опциону, выпущенному организацией, может быть значительно больше потенциального повышения стоимости соответствующего объекта хеджирования. Иными словами, выпущенный опцион неэффективен для снижения риска изменения прибыли или убытка по объекту хеджирования. Поэтому выпущенный опцион не разрешается определять по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования, кроме случаев, когда организация определяет его по собственному усмотрению как инструмент, компенсирующий риски по приобретенному опциону, включая опцион, встроенный в другой финансовый инструмент (например, выпущенный колл-опцион, используемый для хеджирования обязательства, предусматривающего право эмитента на досрочное погашение). Напротив, потенциальная прибыль по приобретенному опциону равна или превышает убыток, поэтому приобретенный опцион может уменьшить риск влияния изменения справедливой стоимости или денежных потоков на прибыль или убыток. Следовательно, он может квалифицироваться как инструмент хеджирования.
Статья: Капитализация затрат по заимствованиям
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 1)Запасы исходя из содержания п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы" также могут быть идентифицированы как инвестиционные активы, хотя в п. 7 ПБУ 15/2008 они не поименованы. Этот вывод подтверждается п. 7 МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям", в котором к квалифицируемым активам (аналог инвестиционных активов по ПБУ 15/2008) отнесены запасы. Пункт 17 МСФО (IAS) 2 "Запасы" также предусматривает включение в себестоимость запасов долговых затрат.
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 1)Запасы исходя из содержания п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы" также могут быть идентифицированы как инвестиционные активы, хотя в п. 7 ПБУ 15/2008 они не поименованы. Этот вывод подтверждается п. 7 МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям", в котором к квалифицируемым активам (аналог инвестиционных активов по ПБУ 15/2008) отнесены запасы. Пункт 17 МСФО (IAS) 2 "Запасы" также предусматривает включение в себестоимость запасов долговых затрат.
Статья: Признание и отражение себестоимости по договорам ДДУ в МСФО
(Брусницын С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 8)Таким образом, есть возможность капитализировать проценты, начисленные по проектному финансированию, полученные на создание квалифицированного актива. Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. В девелоперском бизнесе это незавершенное строительство по строительству многоквартирного дома, данные расходы полностью попадают под определение квалифицированного актива. И согласно учетной политике по МСФО в каждой конкретной компании есть возможность не признавать все проценты по проектному финансированию в периоде, а признавать их в составе себестоимости. Признание процентов в составе себестоимости происходит по аналогии с затратами, не участвующими в расчете процента готовности, то есть накопленные проценты умножаются на процент готовности и процент контрактации и признаются в этом объеме в определенном периоде.
(Брусницын С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 8)Таким образом, есть возможность капитализировать проценты, начисленные по проектному финансированию, полученные на создание квалифицированного актива. Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. В девелоперском бизнесе это незавершенное строительство по строительству многоквартирного дома, данные расходы полностью попадают под определение квалифицированного актива. И согласно учетной политике по МСФО в каждой конкретной компании есть возможность не признавать все проценты по проектному финансированию в периоде, а признавать их в составе себестоимости. Признание процентов в составе себестоимости происходит по аналогии с затратами, не участвующими в расчете процента готовности, то есть накопленные проценты умножаются на процент готовности и процент контрактации и признаются в этом объеме в определенном периоде.
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Даже если в конце срока финансовой аренды арендатор не выкупает актив в силу ряда своих причин, но при этом арендодатель заведомо знает, что он его продаст на рынке на запчасти или для каких-то других целей, то данный договор можно квалифицировать в качестве финансовой аренды. Поэтому к данному критерию - обязательность выкупа актива арендатором - нужно подходить вдумчиво.
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Даже если в конце срока финансовой аренды арендатор не выкупает актив в силу ряда своих причин, но при этом арендодатель заведомо знает, что он его продаст на рынке на запчасти или для каких-то других целей, то данный договор можно квалифицировать в качестве финансовой аренды. Поэтому к данному критерию - обязательность выкупа актива арендатором - нужно подходить вдумчиво.
Статья: Управленческий анализ рентабельности собственного и инвестированного капитала: методика и информационное обеспечение на основе МСФО
(Нечитайло И.А.)
("Аудитор", 2023, N 6)Капитализация процентов по займам. В соответствии с пунктом 8 IAS 23 "Затраты по займам" организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Вместе с тем из теории корпоративных финансов известно [19], что при привлечении дополнительного заемного финансирования его бремя ложится не только на вновь приобретаемые за счет этих средств активы, но и на уже существующие активы компании. При этом процентные ставки, а значит, и затраты по таким заимствованиям также зависят от уровня долговой нагрузки компании в целом. Поэтому в управленческом учете и анализе расходы по заимствованиям носят общесистемный характер и не должны капитализироваться в стоимости отдельных квалифицируемых активов.
(Нечитайло И.А.)
("Аудитор", 2023, N 6)Капитализация процентов по займам. В соответствии с пунктом 8 IAS 23 "Затраты по займам" организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Вместе с тем из теории корпоративных финансов известно [19], что при привлечении дополнительного заемного финансирования его бремя ложится не только на вновь приобретаемые за счет этих средств активы, но и на уже существующие активы компании. При этом процентные ставки, а значит, и затраты по таким заимствованиям также зависят от уровня долговой нагрузки компании в целом. Поэтому в управленческом учете и анализе расходы по заимствованиям носят общесистемный характер и не должны капитализироваться в стоимости отдельных квалифицируемых активов.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации страховую премию по договорам добровольного личного медицинского страхования, действующим в отношении работников, уволенных в связи с выходом на пенсию?..
(Консультация эксперта, 2026)С момента увольнения работников в связи с выходом на пенсию страховая премия, приходящаяся на период, в котором отсутствуют трудовые отношения между застрахованными лицами и организацией, прекращает соответствовать понятию краткосрочных вознаграждений работникам. В то же время в состав вознаграждений работникам включаются вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в частности страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности (п. 5 МСФО (IAS) 19). Следовательно, после увольнения часть страховой премии квалифицируется как вознаграждение после окончания трудовой деятельности.
(Консультация эксперта, 2026)С момента увольнения работников в связи с выходом на пенсию страховая премия, приходящаяся на период, в котором отсутствуют трудовые отношения между застрахованными лицами и организацией, прекращает соответствовать понятию краткосрочных вознаграждений работникам. В то же время в состав вознаграждений работникам включаются вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в частности страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности (п. 5 МСФО (IAS) 19). Следовательно, после увольнения часть страховой премии квалифицируется как вознаграждение после окончания трудовой деятельности.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Для учета затрат по заимствованиям организация должна применять МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям". Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Для учета затрат по заимствованиям организация должна применять МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям". Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.
Статья: Проект ФСБУ "Долговые затраты" и его влияние на оценку объектов учета коммерческих и некоммерческих организаций
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 21)Анализируя основной подход проекта ФСБУ ДЗ к учету затрат и расходов по займам и кредитам, отметим, что он в целом соответствует аналогичным требованиям ПБУ 15/2008 и МСФО (IAS) 23: соответствующие затраты включаются в оценку квалифицируемого актива, с которым они связаны; остальные суммы признаются расходами периода.
(Дружиловская Э.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 21)Анализируя основной подход проекта ФСБУ ДЗ к учету затрат и расходов по займам и кредитам, отметим, что он в целом соответствует аналогичным требованиям ПБУ 15/2008 и МСФО (IAS) 23: соответствующие затраты включаются в оценку квалифицируемого актива, с которым они связаны; остальные суммы признаются расходами периода.
Статья: Ипотечная секьюритизация как проявление института перезалога (subpignus)
(Сударев А.А.)
("Вестник гражданского права", 2025, N 5)Краткосрочная дебиторская задолженность со сроком реализации до 12 месяцев согласно правилам бухгалтерской отчетности относится к оборотным активам, в то время как долгосрочная дебиторская задолженность - к необоротным <3>. Поскольку статьи российского бухгалтерского баланса выстраиваются по принципу возрастания ликвидности <4>, а ликвидность, как отмечалось выше, напрямую связана с возможностью реализации актива, внеоборотные активы квалифицируются как труднореализуемые.
(Сударев А.А.)
("Вестник гражданского права", 2025, N 5)Краткосрочная дебиторская задолженность со сроком реализации до 12 месяцев согласно правилам бухгалтерской отчетности относится к оборотным активам, в то время как долгосрочная дебиторская задолженность - к необоротным <3>. Поскольку статьи российского бухгалтерского баланса выстраиваются по принципу возрастания ликвидности <4>, а ликвидность, как отмечалось выше, напрямую связана с возможностью реализации актива, внеоборотные активы квалифицируются как труднореализуемые.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Если обратиться к международным стандартам, то в соответствии с пунктом 5 МСФО 23 квалифицируемым активом (в РБСУ - инвестиционный актив) является актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени. Пункт 7 МСФО 23 устанавливает, что примерами квалифицируемых активов являются:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Если обратиться к международным стандартам, то в соответствии с пунктом 5 МСФО 23 квалифицируемым активом (в РБСУ - инвестиционный актив) является актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени. Пункт 7 МСФО 23 устанавливает, что примерами квалифицируемых активов являются:
Статья: Бухгалтерский и налоговый учет затрат на приобретение периодической неисключительной лицензии на право пользования ПО
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 9)При этом в бухгалтерском учете банк в общем случае вправе увеличить первоначальную стоимость НМА "Система" на величину единовременного лицензионного платежа за дополнительные компоненты. Вместе с тем, учитывая нормы МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" и соблюдая принцип осторожности, банку целесообразно вести бухгалтерский учет вознаграждения за дополнительные компоненты способом, аналогичным описанному выше для случая приобретения отдельной программы для ЭВМ.
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 9)При этом в бухгалтерском учете банк в общем случае вправе увеличить первоначальную стоимость НМА "Система" на величину единовременного лицензионного платежа за дополнительные компоненты. Вместе с тем, учитывая нормы МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" и соблюдая принцип осторожности, банку целесообразно вести бухгалтерский учет вознаграждения за дополнительные компоненты способом, аналогичным описанному выше для случая приобретения отдельной программы для ЭВМ.