Ливневая канализация амортизация
Подборка наиболее важных документов по запросу Ливневая канализация амортизация (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик арендовал производственные помещения, в период действия договоров аренды произвел в арендуемых объектах ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения были учтены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась в течение срока действия договоров аренды исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств, и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса налогоплательщик расторг договоры аренды досрочно и возвратил арендованные объекты арендодателю, одновременно в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, поскольку произведенные налогоплательщиком улучшения в арендованном имуществе были переданы арендодателю безвозмездно (без получения компенсации от арендодателя). Кроме того, передача неотделимых улучшений исключает дальнейшее использование неотделимых улучшений в облагаемой НДС деятельности, поэтому принятый к вычету при их приобретении НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной (балансовой) стоимости капитальных вложений на момент прекращения аренды. Суды двух инстанций признали обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль, суд кассационной инстанции признал решение налогового органа недействительным. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение, отменив решения всех нижестоящих судов. ВС РФ отметил, что понесенные налогоплательщиком расходы на недоамортизированные неотделимые улучшения могут быть учтены им при исчислении налога на прибыль, если налогоплательщиком будут представлены доказательства, подтверждающие необходимость осуществления капитальных вложений, прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройства торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройства коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования налогоплательщика), наличие у налогоплательщика на момент заключения договора намерения и возможности окупить стоимость капитальных вложений за счет использования арендованного имущества в течение предполагаемого срока аренды, существование разумных экономических причин прекращения аренды до истечения срока полезного использования улучшений, произведенных в арендованном объекте, в том числе если это связано с объективным изменением внешних условий ведения деятельности. Суд также вправе учесть доказательства, свидетельствующие о наличии или отсутствии экономической ценности произведенных улучшений для собственника на момент прекращения аренды, в том числе сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества (производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.). Вопрос с восстановлением ранее принятого к вычету НДС со стоимости переданных арендодателю неотделимых улучшений решается аналогичным образом, в зависимости от ценности и необходимости данных неотделимых улучшений как для арендатора, так и для арендодателя.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик арендовал производственные помещения, в период действия договоров аренды произвел в арендуемых объектах ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения были учтены налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась в течение срока действия договоров аренды исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств, и включалась в состав расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с окончанием строительства и введением в эксплуатацию собственного производственного корпуса налогоплательщик расторг договоры аренды досрочно и возвратил арендованные объекты арендодателю, одновременно в связи с расторжением договоров аренды налогоплательщик списал остаточную стоимость неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении остаточной стоимости неотделимых улучшений в состав внереализационных расходов, поскольку произведенные налогоплательщиком улучшения в арендованном имуществе были переданы арендодателю безвозмездно (без получения компенсации от арендодателя). Кроме того, передача неотделимых улучшений исключает дальнейшее использование неотделимых улучшений в облагаемой НДС деятельности, поэтому принятый к вычету при их приобретении НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной (балансовой) стоимости капитальных вложений на момент прекращения аренды. Суды двух инстанций признали обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль, суд кассационной инстанции признал решение налогового органа недействительным. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение, отменив решения всех нижестоящих судов. ВС РФ отметил, что понесенные налогоплательщиком расходы на недоамортизированные неотделимые улучшения могут быть учтены им при исчислении налога на прибыль, если налогоплательщиком будут представлены доказательства, подтверждающие необходимость осуществления капитальных вложений, прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройства торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройства коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования налогоплательщика), наличие у налогоплательщика на момент заключения договора намерения и возможности окупить стоимость капитальных вложений за счет использования арендованного имущества в течение предполагаемого срока аренды, существование разумных экономических причин прекращения аренды до истечения срока полезного использования улучшений, произведенных в арендованном объекте, в том числе если это связано с объективным изменением внешних условий ведения деятельности. Суд также вправе учесть доказательства, свидетельствующие о наличии или отсутствии экономической ценности произведенных улучшений для собственника на момент прекращения аренды, в том числе сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества (производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т.п.). Вопрос с восстановлением ранее принятого к вычету НДС со стоимости переданных арендодателю неотделимых улучшений решается аналогичным образом, в зависимости от ценности и необходимости данных неотделимых улучшений как для арендатора, так и для арендодателя.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872 по делу N А76-8895/2019
Требование: Об отмене решения налогового органа.
Обстоятельства: Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с: 1) Неправомерным включением остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в состав внереализационных расходов; 2) Неудержанием НДС при оплате услуг иностранной организации.
Решение: 1) Дело направлено на новое рассмотрение, так как суды не установили характер неотделимых улучшений, не дали должной оценки их возмездности и экономической оправданности, сделали взаимоисключающие выводы о том, подлежит ли возмещению их стоимость; 2) В удовлетворении требования отказано, так как установлено, что местом реализации услуг является территория РФ.В период с 2007 по 2013 годы обществом в арендованных объектах произведен ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса.
Требование: Об отмене решения налогового органа.
Обстоятельства: Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени, штрафы в связи с: 1) Неправомерным включением остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в состав внереализационных расходов; 2) Неудержанием НДС при оплате услуг иностранной организации.
Решение: 1) Дело направлено на новое рассмотрение, так как суды не установили характер неотделимых улучшений, не дали должной оценки их возмездности и экономической оправданности, сделали взаимоисключающие выводы о том, подлежит ли возмещению их стоимость; 2) В удовлетворении требования отказано, так как установлено, что местом реализации услуг является территория РФ.В период с 2007 по 2013 годы обществом в арендованных объектах произведен ряд неотделимых улучшений, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Передача неотделимых улучшений объекта аренды госоргану (унитарному предприятию)
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 2)Общество арендовало у ФГУП производственные помещения и на протяжении ряда лет осуществило в арендованных объектах неотделимые улучшения, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения учтены обществом в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась в течение срока действия договоров аренды, по окончании которого остаточная стоимость неотделимых улучшений была списана в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 2)Общество арендовало у ФГУП производственные помещения и на протяжении ряда лет осуществило в арендованных объектах неотделимые улучшения, включая обустройство вентиляции, водопровода и ливневой канализации, системы отопления, реконструкцию шахты лифта, установку оконных блоков и отделку корпуса. Произведенные в арендованных объектах улучшения учтены обществом в составе амортизируемого имущества. Амортизация начислялась в течение срока действия договоров аренды, по окончании которого остаточная стоимость неотделимых улучшений была списана в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при безвозмездной передаче органу местного самоуправления части ливневой канализации.
(Письмо Минфина России от 11.11.2021 N 03-07-11/90831)Поскольку часть ливневой канализации проходит по территории общего пользования и используется для оттока поверхностных вод не только с АХК организации, но и других территорий, то есть решает общегородские вопросы, объект "Ливневая канализация" разделен на две части. В настоящее время достигнута договоренность о передаче части ливневой канализации, проходящей по общегородской территории, безвозмездно в муниципальную собственность. Объект "Ливневая канализация", подлежащий безвозмездной передаче органам местного самоуправления, не полностью самортизирован и имеет остаточную стоимость.
(Письмо Минфина России от 11.11.2021 N 03-07-11/90831)Поскольку часть ливневой канализации проходит по территории общего пользования и используется для оттока поверхностных вод не только с АХК организации, но и других территорий, то есть решает общегородские вопросы, объект "Ливневая канализация" разделен на две части. В настоящее время достигнута договоренность о передаче части ливневой канализации, проходящей по общегородской территории, безвозмездно в муниципальную собственность. Объект "Ливневая канализация", подлежащий безвозмездной передаче органам местного самоуправления, не полностью самортизирован и имеет остаточную стоимость.
Нормативные акты
Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072
"О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"Пескоразбрасыватели, подметально - уборочные машины; снегопогрузчики; тротуароуборочные машины со специальным оборудованием; илососные машины для очистки колодцев ливневой канализации
"О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"Пескоразбрасыватели, подметально - уборочные машины; снегопогрузчики; тротуароуборочные машины со специальным оборудованием; илососные машины для очистки колодцев ливневой канализации
Приказ ФАС России от 11.05.2018 N 621/18
"О рассмотрении разногласий, возникающих между органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющими регулирование тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, органами местного самоуправления, осуществляющими регулирование тарифов и надбавок организаций коммунального комплекса, и организациями коммунального комплекса, между ООО "Карелводоканал" и Государственным комитетом Республики Карелия по ценам и тарифам"Заявитель считает, что скорректированные Госкомитетом в 2018 году тарифы на оказываемые услуги водоотведения экономически не обоснованы, указывая на некорректный расчет следующих параметров: объема принятых сточных вод (в том числе по объемам ливневой канализации и объемам по абонентам), операционных расходов, сбытовых расходов, расходов на покупку электроэнергии, расходов на амортизацию, нормативной прибыли, расчетной предпринимательской прибыли, неподконтрольных расходов в части налога на имущество, платы за негативное воздействие, арендной платы, изменение условий договора аренды (программы капитального ремонта), а также недополученных и излишне полученных расходов. В связи с вышеизложенным ООО "Карелводоканал" считает принятое органом регулирования постановление Госкомитета от 17.11.2017 N 92 "О внесении изменений в постановление Государственного комитета Республики Карелия по ценам и тарифам от 25 ноября 2015 года N 201" не соответствующим нормам законодательства Российской Федерации в области государственного регулирования цен (тарифов) в сфере водоснабжения и водоотведения.
"О рассмотрении разногласий, возникающих между органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющими регулирование тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, органами местного самоуправления, осуществляющими регулирование тарифов и надбавок организаций коммунального комплекса, и организациями коммунального комплекса, между ООО "Карелводоканал" и Государственным комитетом Республики Карелия по ценам и тарифам"Заявитель считает, что скорректированные Госкомитетом в 2018 году тарифы на оказываемые услуги водоотведения экономически не обоснованы, указывая на некорректный расчет следующих параметров: объема принятых сточных вод (в том числе по объемам ливневой канализации и объемам по абонентам), операционных расходов, сбытовых расходов, расходов на покупку электроэнергии, расходов на амортизацию, нормативной прибыли, расчетной предпринимательской прибыли, неподконтрольных расходов в части налога на имущество, платы за негативное воздействие, арендной платы, изменение условий договора аренды (программы капитального ремонта), а также недополученных и излишне полученных расходов. В связи с вышеизложенным ООО "Карелводоканал" считает принятое органом регулирования постановление Госкомитета от 17.11.2017 N 92 "О внесении изменений в постановление Государственного комитета Республики Карелия по ценам и тарифам от 25 ноября 2015 года N 201" не соответствующим нормам законодательства Российской Федерации в области государственного регулирования цен (тарифов) в сфере водоснабжения и водоотведения.