Мероприятия налогового контроля при возмещении ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Мероприятия налогового контроля при возмещении ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2024 N 17АП-8490/2024-АК по делу N А71-3738/2024
Требование: Об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен НДС, штраф.
Решение: Судом первой инстанции в удовлетворении требования отказано. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части требование удовлетворено в части.Проверив оспариваемый ненормативный правовой акт на соответствие закону, суд первой инстанции признал выводы налоговой проверки обоснованными. В том числе установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для возмещения НДС по операциям с ООО "Восход", ООО "Лайт" и ООО "Фармат". После получения акта камеральной налоговой проверки от 31.07.2023 налогоплательщик представил уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2022 г. (корректировка N 4), в соответствии с которой налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Восход", ООО "Лайт" и ООО "Фармат" заменил на вычеты по счетам-фактурам ООО "Веар-Сервис". В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено отсутствие источника для возмещения НДС и по документам ООО "Веар-Сервис" (так как контрагенты 2-3 звена остались прежними). При этом руководитель ООО "Веар-Сервис" сделки с налогоплательщиком отрицал, а последний доказательств оплаты товара не представил.
Требование: Об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен НДС, штраф.
Решение: Судом первой инстанции в удовлетворении требования отказано. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части требование удовлетворено в части.Проверив оспариваемый ненормативный правовой акт на соответствие закону, суд первой инстанции признал выводы налоговой проверки обоснованными. В том числе установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для возмещения НДС по операциям с ООО "Восход", ООО "Лайт" и ООО "Фармат". После получения акта камеральной налоговой проверки от 31.07.2023 налогоплательщик представил уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2022 г. (корректировка N 4), в соответствии с которой налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Восход", ООО "Лайт" и ООО "Фармат" заменил на вычеты по счетам-фактурам ООО "Веар-Сервис". В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено отсутствие источника для возмещения НДС и по документам ООО "Веар-Сервис" (так как контрагенты 2-3 звена остались прежними). При этом руководитель ООО "Веар-Сервис" сделки с налогоплательщиком отрицал, а последний доказательств оплаты товара не представил.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДС из-за непредставления в рамках камеральной проверки документов, подтверждающих обоснованность принятия к вычету НДС по взаимоотношениям с контрагентом, имеющим признаки организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность (договор, счет-фактуру). При подаче в суд заявления о признании решения налогового органа недействительным общество указало, что оно не представило документы к проверке из-за ненадлежащего направления требований об их представлении и акта налоговой проверки, кроме того, общество представило документы при подаче апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган и доказало реальность взаимоотношений с контрагентом. Суд установил, что налоговый орган направлял требования по юридическому адресу общества. Поскольку риски неполучения корреспонденции по юридическому адресу возлагаются на общество, налоговый орган правомерно отказал в возмещении НДС из-за неполучения подтверждающих документов. Суд также отметил, что в полномочия вышестоящего налогового органа входит проверка законности решения нижестоящего налогового органа, а не осуществление мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика и его контрагентов. Суд признал решение инспекции законным, однако снизил сумму штрафа из-за тяжелого материального положения налогоплательщика и исходя из принципа соразмерности, степени вины и характера допущенного нарушения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу НДС из-за непредставления в рамках камеральной проверки документов, подтверждающих обоснованность принятия к вычету НДС по взаимоотношениям с контрагентом, имеющим признаки организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность (договор, счет-фактуру). При подаче в суд заявления о признании решения налогового органа недействительным общество указало, что оно не представило документы к проверке из-за ненадлежащего направления требований об их представлении и акта налоговой проверки, кроме того, общество представило документы при подаче апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган и доказало реальность взаимоотношений с контрагентом. Суд установил, что налоговый орган направлял требования по юридическому адресу общества. Поскольку риски неполучения корреспонденции по юридическому адресу возлагаются на общество, налоговый орган правомерно отказал в возмещении НДС из-за неполучения подтверждающих документов. Суд также отметил, что в полномочия вышестоящего налогового органа входит проверка законности решения нижестоящего налогового органа, а не осуществление мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика и его контрагентов. Суд признал решение инспекции законным, однако снизил сумму штрафа из-за тяжелого материального положения налогоплательщика и исходя из принципа соразмерности, степени вины и характера допущенного нарушения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Камеральная налоговая проверка при возмещении НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Если обнаружатся нарушения, то инспекция вынесет решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Также могут принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В возмещении НДС вам могут отказать полностью или в части.
(КонсультантПлюс, 2025)Если обнаружатся нарушения, то инспекция вынесет решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Также могут принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В возмещении НДС вам могут отказать полностью или в части.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- принятое решение налогового органа по итогам проведения мероприятий налогового контроля, из которого бы следовала невозможность возмещения НДС, ответчиком в материалы дела не представлено. Указанные мероприятия, как пояснили стороны, проводятся на момент рассмотрения кассационной жалобы;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- принятое решение налогового органа по итогам проведения мероприятий налогового контроля, из которого бы следовала невозможность возмещения НДС, ответчиком в материалы дела не представлено. Указанные мероприятия, как пояснили стороны, проводятся на момент рассмотрения кассационной жалобы;
Нормативные акты
показать больше документовСтатья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за декабрь 2023 - январь 2024 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Действия лиц, формально состоящие в получении необоснованного возмещения НДС из бюджета (направленные на таковое), могут при определенных обстоятельствах, в том числе выявленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, квалифицироваться как хищение в форме мошенничества.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Действия лиц, формально состоящие в получении необоснованного возмещения НДС из бюджета (направленные на таковое), могут при определенных обстоятельствах, в том числе выявленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, квалифицироваться как хищение в форме мошенничества.
Статья: Новые поправки в Налоговый кодекс, внесенные Правительством РФ
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)Исключается применение суммовых критериев для перехода на налоговый мониторинг в отношении организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития, статус резидента свободного порта Владивосток, статус резидента Арктической зоны РФ (новая редакция п. 3 ст. 105.26 НК РФ). Как указано в пояснительной записке, применение резидентами налогового мониторинга будет способствовать сокращению трудовых и материальных затрат, связанных с представлением документов в рамках мероприятий налогового контроля.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)Исключается применение суммовых критериев для перехода на налоговый мониторинг в отношении организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития, статус резидента свободного порта Владивосток, статус резидента Арктической зоны РФ (новая редакция п. 3 ст. 105.26 НК РФ). Как указано в пояснительной записке, применение резидентами налогового мониторинга будет способствовать сокращению трудовых и материальных затрат, связанных с представлением документов в рамках мероприятий налогового контроля.
Готовое решение: Что нужно знать о незаконном возмещении НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Возможность представить доказательства, раскрывающие реального контрагента, не исключена и на этапе судебного спора. Суд должен исследовать их с соблюдением правил и принципов процессуального законодательства, даже если они не были раскрыты в ходе мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения спора (п. 5 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
(КонсультантПлюс, 2025)Возможность представить доказательства, раскрывающие реального контрагента, не исключена и на этапе судебного спора. Суд должен исследовать их с соблюдением правил и принципов процессуального законодательства, даже если они не были раскрыты в ходе мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения спора (п. 5 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
Статья: Налоговые разрывы по НДС
(Сухов А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)- нарушение контрагентом 2-го звена, контрагентом налогоплательщика, претендующего на возмещение НДС, требований налогового законодательства может являться основанием для привлечения его к самостоятельной налоговой ответственности и взыскания с него причитающихся сумм налога (данное обстоятельство не может быть признано судом в качестве законного основания для отказа налогоплательщику в праве на возмещение НДС);
(Сухов А.Н.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 4)- нарушение контрагентом 2-го звена, контрагентом налогоплательщика, претендующего на возмещение НДС, требований налогового законодательства может являться основанием для привлечения его к самостоятельной налоговой ответственности и взыскания с него причитающихся сумм налога (данное обстоятельство не может быть признано судом в качестве законного основания для отказа налогоплательщику в праве на возмещение НДС);
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамЕсли основание для углубленной проверки является формальным (например, налогоплательщик заявил льготы, НДС к возмещению, представил какие-либо поясняющие документы и т.п.), то сначала налоговики проанализируют поданные документы (если они есть), а также проведут определенные мероприятия налогового контроля. Например, запросят у налогоплательщика документы по вычетам или у банка информацию по расчетному счету налогоплательщика.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Признают ли недействительным решение об отказе в возмещении НДС, если инспекция не уведомила о рассмотрении материалов проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что инспекция вынесла решение об отказе в возмещении НДС и об отказе в привлечении к ответственности без надлежащего уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик обжаловал в суд решение об отказе в возмещении. Суд указал, что решение об отказе в возмещении НДС незаконно, поскольку представитель общества не имел возможности присутствовать на рассмотрении всех материалов проверки. Нормы п. 14 ст. 101 НК РФ, направленные на обеспечение участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя, действуют и при разрешении вопросов, связанных с возмещением НДС. Процедурные гарантии прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки распространяются и на случаи, не связанные с привлечением лица к налоговой ответственности.
Признают ли недействительным решение об отказе в возмещении НДС, если инспекция не уведомила о рассмотрении материалов проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что инспекция вынесла решение об отказе в возмещении НДС и об отказе в привлечении к ответственности без надлежащего уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик обжаловал в суд решение об отказе в возмещении. Суд указал, что решение об отказе в возмещении НДС незаконно, поскольку представитель общества не имел возможности присутствовать на рассмотрении всех материалов проверки. Нормы п. 14 ст. 101 НК РФ, направленные на обеспечение участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя, действуют и при разрешении вопросов, связанных с возмещением НДС. Процедурные гарантии прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки распространяются и на случаи, не связанные с привлечением лица к налоговой ответственности.
Статья: Разные "уточненки" меняют сальдо ЕНС на разные даты
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)На заметку. Если вы не готовы проходить процедуру возмещения НДС, вычеты можно перенести на более поздние периоды. Их можно заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При возврате товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ), а также при вычете авансового НДС у поставщика срок переноса вычетов не может превышать один год, а вычеты агентского НДС переносить запрещено.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)На заметку. Если вы не готовы проходить процедуру возмещения НДС, вычеты можно перенести на более поздние периоды. Их можно заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При возврате товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ), а также при вычете авансового НДС у поставщика срок переноса вычетов не может превышать один год, а вычеты агентского НДС переносить запрещено.
Готовое решение: Общий порядок проведения камеральной проверки по налогам и страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2025)заявленный к возмещению из бюджета НДС;
(КонсультантПлюс, 2025)заявленный к возмещению из бюджета НДС;
Статья: Возмещение НДС в обычном порядке: правила-2023
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)При возмещении НДС налоговый орган проводит углубленную камеральную проверку, которая, помимо автоматизированной сверки контрольных соотношений и проверки по СУР АСК НДС-2, предусматривает иные контрольные мероприятия. Инспекторы, в частности, могут потребовать у проверяемого лица:
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)При возмещении НДС налоговый орган проводит углубленную камеральную проверку, которая, помимо автоматизированной сверки контрольных соотношений и проверки по СУР АСК НДС-2, предусматривает иные контрольные мероприятия. Инспекторы, в частности, могут потребовать у проверяемого лица:
Статья: Налоговое преступление: правонарушение или злоупотребление?
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Несмотря на нестабильность экономической обстановки в стране, количество выездных налоговых проверок (далее также - ВНП) в отношении бизнеса не уменьшается. Федеральная налоговая служба (далее также - ФНС России) в своем письме от 15 апреля 2022 года N ЕД-18-2/882@ указала, что решение об отмене мероприятий налогового контроля нецелесообразно, поскольку несет значительные риски для бюджета Российской Федерации. Кроме того, отмена (приостановление) камеральных налоговых проверок не отвечает интересам налогоплательщиков относительно возмещения сумм налога на добавленную стоимость (далее также - НДС) и акциза. Единственным исключением стали организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и получившие документ о государственной аккредитации (абз. 5 подп. "г" п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 2 марта 2022 года N 83) - в отношении таких организаций проведение ВНП (в том числе повторных) приостанавливается до 3 марта 2025 года включительно. Однако даже приостановление не распространяется на проверки, назначенные с согласия руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего налогового органа, руководителя (заместителя руководителя) ФНС России, в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 24 марта 2022 года N СД-4-2/3586@.
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)Несмотря на нестабильность экономической обстановки в стране, количество выездных налоговых проверок (далее также - ВНП) в отношении бизнеса не уменьшается. Федеральная налоговая служба (далее также - ФНС России) в своем письме от 15 апреля 2022 года N ЕД-18-2/882@ указала, что решение об отмене мероприятий налогового контроля нецелесообразно, поскольку несет значительные риски для бюджета Российской Федерации. Кроме того, отмена (приостановление) камеральных налоговых проверок не отвечает интересам налогоплательщиков относительно возмещения сумм налога на добавленную стоимость (далее также - НДС) и акциза. Единственным исключением стали организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и получившие документ о государственной аккредитации (абз. 5 подп. "г" п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 2 марта 2022 года N 83) - в отношении таких организаций проведение ВНП (в том числе повторных) приостанавливается до 3 марта 2025 года включительно. Однако даже приостановление не распространяется на проверки, назначенные с согласия руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего налогового органа, руководителя (заместителя руководителя) ФНС России, в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 24 марта 2022 года N СД-4-2/3586@.