Место реализации при экспорте товара
Подборка наиболее важных документов по запросу Место реализации при экспорте товара (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: НДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭС
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 22)Местом реализации детали признается Россия, если в момент возникновения обязанности по ее передаче покупателю она находится на ее территории. Причем как в случае ее передачи покупателю на территории РФ, так и в случае ее вывоза продавцом из РФ для передачи покупателю в другой стране ЕАЭС <27>. Ведь местом реализации товаров, вывозимых для последующей реализации за рубежом, признается Россия <28>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 22)Местом реализации детали признается Россия, если в момент возникновения обязанности по ее передаче покупателю она находится на ее территории. Причем как в случае ее передачи покупателю на территории РФ, так и в случае ее вывоза продавцом из РФ для передачи покупателю в другой стране ЕАЭС <27>. Ведь местом реализации товаров, вывозимых для последующей реализации за рубежом, признается Россия <28>.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)<1> С 2025 года вступило в силу новое правило определения места реализации для товаров, вывезенных российскими фирмами или ИП и реализуемых путем отгрузки из помещения или со склада за рубежом с доставкой физическим лицам по адресу не в ЕАЭС (подп. 3 п. 1 ст. 147, подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.04.2023 N 173-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 173-ФЗ). Новшество касается товаров, вывезенных в режиме экспорта с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 2 Закона N 173-ФЗ). При невыполнении условия подп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации таких товаров не будет считаться территория РФ.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)<1> С 2025 года вступило в силу новое правило определения места реализации для товаров, вывезенных российскими фирмами или ИП и реализуемых путем отгрузки из помещения или со склада за рубежом с доставкой физическим лицам по адресу не в ЕАЭС (подп. 3 п. 1 ст. 147, подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.04.2023 N 173-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 173-ФЗ). Новшество касается товаров, вывезенных в режиме экспорта с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 2 Закона N 173-ФЗ). При невыполнении условия подп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации таких товаров не будет считаться территория РФ.
Нормативные акты
Протокол от 11.12.2009
(ред. от 22.08.2023)
"Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов"если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена - Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена - Продавца. При этом в строке 08 "Продавец (комитент, доверитель, принципал)" указывается налогоплательщик государства-члена, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09;
(ред. от 22.08.2023)
"Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов"если обороты (операции) по реализации товаров Продавцом, указанным в разделе 1 Заявления, Покупателю, указанному в разделе 1 Заявления, не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства-члена - Продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства-члена - Продавца. При этом в строке 08 "Продавец (комитент, доверитель, принципал)" указывается налогоплательщик государства-члена, с территории которого были вывезены товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0 процентов (освобождение по акцизам). В строке 12 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между Продавцом и Покупателем, указанным в строках 08 и 09;
Справочная информация: "Таможенный календарь на 2025 год"
(по состоянию на 20.11.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Установлено, что местом реализации указанных товаров признается территория РФ.
(по состоянию на 20.11.2025)
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Установлено, что местом реализации указанных товаров признается территория РФ.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС услуг, связанных с экспортом товаров?
(Консультация эксперта, Евразийская экономическая комиссия, 2025)Для российских налогоплательщиков признание территории РФ местом реализации оказываемых ими услуг, связанных с экспортом товаров, и, соответственно, признание выполняемых операций объектом налогообложения по НДС дает возможность применять ставку НДС 0% по таким операциям, а также налоговые вычеты по НДС (п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, Евразийская экономическая комиссия, 2025)Для российских налогоплательщиков признание территории РФ местом реализации оказываемых ими услуг, связанных с экспортом товаров, и, соответственно, признание выполняемых операций объектом налогообложения по НДС дает возможность применять ставку НДС 0% по таким операциям, а также налоговые вычеты по НДС (п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Приложение N 18 к Договору (далее - Протокол) закрепляет порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Правилам определения места реализации услуг посвящен параграф IV Протокола.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Приложение N 18 к Договору (далее - Протокол) закрепляет порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Правилам определения места реализации услуг посвящен параграф IV Протокола.
Вопрос: По договору казахстанский ИП (исполнитель) приглашает визажиста, который наносит макияж клиентам магазина российской организации-заказчика в Казахстане; создает, публикует видео для анонсирования бьюти-дней в своем аккаунте. Возникают ли у организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения ИП?
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: Порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее - Протокол).
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: Порядок взимания НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее - Протокол).
Вопрос: Об НДС при приобретении у резидента Республики Беларусь товара, помещенного под таможенную процедуру таможенного склада, и последующем ввозе этого товара в РФ.
(Письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9120)Согласно позиции Минфина России товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, не являются ввезенными на территорию РФ. НДС, уплачиваемый при ввозе в Российскую Федерацию, не уплачивается. Местом реализации товаров, вывезенных с территории иностранного государства и ввезенных на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре таможенного склада, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, операции по реализации таких товаров объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
(Письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9120)Согласно позиции Минфина России товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, не являются ввезенными на территорию РФ. НДС, уплачиваемый при ввозе в Российскую Федерацию, не уплачивается. Местом реализации товаров, вывезенных с территории иностранного государства и ввезенных на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре таможенного склада, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, операции по реализации таких товаров объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (сублицензиата), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расчеты с белорусским сублицензиаром по сублицензионному договору за право использования изобретения, если согласно договору вознаграждение перечисляется сублицензиару разовым платежом? Сублицензиар (юридическое лицо) не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС и не имеет представительства в РФ...
(Консультация эксперта, 2025)Взимание НДС по договорам, заключенным между российскими и белорусскими организациями, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС). Порядок взимания НДС при оказании услуг установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее - Протокол) (абз. 2 п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
(Консультация эксперта, 2025)Взимание НДС по договорам, заключенным между российскими и белорусскими организациями, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС). Порядок взимания НДС при оказании услуг установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее - Протокол) (абз. 2 п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
Готовое решение: НДС при экспорте в страны ЕАЭС: Белоруссию, Казахстан, Армению, Киргизию
(КонсультантПлюс, 2025)Договором не предусмотрен переход права собственности. В этом случае вы оказываете услугу, а не экспортируете товары. Поэтому правила начисления НДС при экспорте товаров в этом случае не применяются.
(КонсультантПлюс, 2025)Договором не предусмотрен переход права собственности. В этом случае вы оказываете услугу, а не экспортируете товары. Поэтому правила начисления НДС при экспорте товаров в этом случае не применяются.
Готовое решение: Как налоговому агенту рассчитать и уплатить НДС при сделках с нерезидентами
(КонсультантПлюс, 2025)При продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через агента - нерезидента РФ НДС начисляйте, если местом реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается территория РФ. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ. Порядок действий при начислении НДС в данном случае в целом аналогичен порядку действий принципала при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по агентскому договору через российского агента. При этом учитывайте особенности начисления НДС по определенным операциям. Например, при экспорте.
(КонсультантПлюс, 2025)При продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через агента - нерезидента РФ НДС начисляйте, если местом реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается территория РФ. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ. Порядок действий при начислении НДС в данном случае в целом аналогичен порядку действий принципала при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по агентскому договору через российского агента. При этом учитывайте особенности начисления НДС по определенным операциям. Например, при экспорте.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)3. Институт трансграничного налогообложения косвенными налогами. Он включает правила об определении места реализации товаров, услуг, работ в трансграничных ситуациях, а также о применении принципа страны назначения и возмещении налога при экспорте товаров, а иногда и услуг (работ).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)3. Институт трансграничного налогообложения косвенными налогами. Он включает правила об определении места реализации товаров, услуг, работ в трансграничных ситуациях, а также о применении принципа страны назначения и возмещении налога при экспорте товаров, а иногда и услуг (работ).
Статья: НДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 11)Да, возникает. По мнению Минфина, в такой ситуации местом реализации товаров признается Россия, поскольку в начале отгрузки (транспортировки) они находились в России. При этом их отгрузка является ЕАЭС-экспортом и облагается НДС по ставке 0% при условии подачи в ИФНС подтверждающих документов <14>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 11)Да, возникает. По мнению Минфина, в такой ситуации местом реализации товаров признается Россия, поскольку в начале отгрузки (транспортировки) они находились в России. При этом их отгрузка является ЕАЭС-экспортом и облагается НДС по ставке 0% при условии подачи в ИФНС подтверждающих документов <14>.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Федеральным законом от 28.04.2023 N 173-ФЗ в п. 1 ст. 147 НК РФ введен подп. 3, согласно которому местом реализации товаров признается территория РФ при продаже физическим лицам на территории иностранного государства товаров, ранее вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта. При этом иностранное государство не должно являться членом ЕАЭС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Федеральным законом от 28.04.2023 N 173-ФЗ в п. 1 ст. 147 НК РФ введен подп. 3, согласно которому местом реализации товаров признается территория РФ при продаже физическим лицам на территории иностранного государства товаров, ранее вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта. При этом иностранное государство не должно являться членом ЕАЭС.