Модернизация основных средств с истекшим сроком полезного использования
Подборка наиболее важных документов по запросу Модернизация основных средств с истекшим сроком полезного использования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль из-за претензии к примененной норме амортизации. Модернизирован полностью самортизированный объект
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик имеет полностью самортизированное ОС с истекшим сроком полезного использования. Налогоплательщик модернизировал (реконструировал и т.п.) этот объект и списывал понесенные затраты путем амортизации линейным методом.
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик имеет полностью самортизированное ОС с истекшим сроком полезного использования. Налогоплательщик модернизировал (реконструировал и т.п.) этот объект и списывал понесенные затраты путем амортизации линейным методом.
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль из-за претензии к стоимости ОС, использованной для расчета амортизации. Модернизирован полностью самортизированный объект
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик имеет полностью самортизированное ОС с истекшим сроком полезного использования. Налогоплательщик модернизировал (реконструировал и т.п.) этот объект и списывал понесенные затраты путем амортизации линейным методом.
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик имеет полностью самортизированное ОС с истекшим сроком полезного использования. Налогоплательщик модернизировал (реконструировал и т.п.) этот объект и списывал понесенные затраты путем амортизации линейным методом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования (нулевой остаточной стоимостью), в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение ИНВ, включаются в расчет суммы вычета в общем порядке, предусмотренном ст. 286.1 НК РФ и требованиями регионального законодательства.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования (нулевой остаточной стоимостью), в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение ИНВ, включаются в расчет суммы вычета в общем порядке, предусмотренном ст. 286.1 НК РФ и требованиями регионального законодательства.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
По какой норме амортизировать в налоговом учете расходы на достройку, реконструкцию, модернизацию и другие работы по самортизированному объекту
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу, что в результате реконструкции (модернизации) основного средства с истекшим сроком полезного использования оно продолжает оставаться основным средством и при определении суммы амортизации налогоплательщик должен применять ту же норму, которая была установлена при вводе данного ОС в эксплуатацию.
По какой норме амортизировать в налоговом учете расходы на достройку, реконструкцию, модернизацию и другие работы по самортизированному объекту
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу, что в результате реконструкции (модернизации) основного средства с истекшим сроком полезного использования оно продолжает оставаться основным средством и при определении суммы амортизации налогоплательщик должен применять ту же норму, которая была установлена при вводе данного ОС в эксплуатацию.
Нормативные акты
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""4) при реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования - на первоначальную стоимость такого объекта основных средств при условии восстановления в соответствии с пунктом 12 статьи 286.1 настоящего Кодекса суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.";
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""4) при реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования - на первоначальную стоимость такого объекта основных средств при условии восстановления в соответствии с пунктом 12 статьи 286.1 настоящего Кодекса суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.";
<Рекомендации> МНС РФ
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Данный показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.
"Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"Данный показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.
Статья: "Вам и не СПИ ОС..." Пересматриваем сроки полезного использования основных средств
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 1)СПИ определяют согласно п. 9 ФСБУ 6/2020 из ожидаемого периода эксплуатации, из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации, из ожидаемого морального устаревания, а также планов по замене, модернизации, реконструкции и т.д.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 1)СПИ определяют согласно п. 9 ФСБУ 6/2020 из ожидаемого периода эксплуатации, из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации, из ожидаемого морального устаревания, а также планов по замене, модернизации, реконструкции и т.д.
Типовая ситуация: Инвестиционные налоговые вычеты: виды и порядок применения
(Издательство "Главная книга", 2025)Региональный инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональный налог на прибыль на затраты по покупке или модернизации ОС, на НИОКР и другие расходы, указанные в ст. 286.1 НК РФ. В некоторых случаях можно уменьшить налог в федеральный бюджет, лимит этого вычета - 3% прибыли. Возможность и порядок применения вычета устанавливают региональные законы. Амортизацию по объекту, к которому применен вычет, не начисляют, при выбытии объекта до истечения СПИ или срока, установленного региональным законом, придется вернуть налог, не уплаченный за счет вычета, и заплатить пени (Письмо Минфина от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46208).
(Издательство "Главная книга", 2025)Региональный инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональный налог на прибыль на затраты по покупке или модернизации ОС, на НИОКР и другие расходы, указанные в ст. 286.1 НК РФ. В некоторых случаях можно уменьшить налог в федеральный бюджет, лимит этого вычета - 3% прибыли. Возможность и порядок применения вычета устанавливают региональные законы. Амортизацию по объекту, к которому применен вычет, не начисляют, при выбытии объекта до истечения СПИ или срока, установленного региональным законом, придется вернуть налог, не уплаченный за счет вычета, и заплатить пени (Письмо Минфина от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46208).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) - производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?..
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае по истечении срока полезного использования объект ОС не будет полностью самортизирован в налоговом учете. Независимо от окончания этого срока организация продолжит начислять амортизацию до полного списания стоимости объекта ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Амортизация по модернизированному объекту ОС будет начисляться в течение 51 месяца ((864 000 руб. - 432 000 руб. + 273 600 руб. - 45 600 руб.) / 13 000 руб.). В последнем месяце сумма амортизации составит 10 000 руб. (864 000 руб. - 432 000 руб. + 273 600 руб. - 45 600 руб. - 13 000 руб. x 50 мес.)
(Консультация эксперта, 2025)В данном случае по истечении срока полезного использования объект ОС не будет полностью самортизирован в налоговом учете. Независимо от окончания этого срока организация продолжит начислять амортизацию до полного списания стоимости объекта ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Амортизация по модернизированному объекту ОС будет начисляться в течение 51 месяца ((864 000 руб. - 432 000 руб. + 273 600 руб. - 45 600 руб.) / 13 000 руб.). В последнем месяце сумма амортизации составит 10 000 руб. (864 000 руб. - 432 000 руб. + 273 600 руб. - 45 600 руб. - 13 000 руб. x 50 мес.)
Вопрос: Надо ли ООО на УСН ("доходы минус расходы") при ликвидации ОС со сроком полезного использования 16 лет через четыре года после приобретения пересчитывать налоговую базу за весь период пользования таким ОС с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты ликвидации?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Обоснование: В соответствии с абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Обоснование: В соответствии с абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств, полностью самортизированного в налоговом учете, и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта?..
(Консультация эксперта, 2025)Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете - 576 000 руб. Ликвидационная стоимость в бухучете на дату принятия к учету определена в сумме 250 000 руб. Объект ОС относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете был установлен равным 48 месяцам и истек в июне.
(Консультация эксперта, 2025)Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете - 576 000 руб. Ликвидационная стоимость в бухучете на дату принятия к учету определена в сумме 250 000 руб. Объект ОС относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете был установлен равным 48 месяцам и истек в июне.
Готовое решение: Как учреждению оформить и отразить в учете модернизацию основных средств
(КонсультантПлюс, 2026)Пример расчета амортизации в бухгалтерском (бюджетном) учете после модернизации основного средства с истекшим сроком полезного использования
(КонсультантПлюс, 2026)Пример расчета амортизации в бухгалтерском (бюджетном) учете после модернизации основного средства с истекшим сроком полезного использования
Статья: Налоговый учет амортизируемого имущества: ассорти вопросов
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Всего в течение срока полезного использования (то есть 96 месяцев) организация спишет через амортизацию 862 918 руб. (364 600 + 498 318) стоимости ОС.
(Казанцева Е.П.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)Всего в течение срока полезного использования (то есть 96 месяцев) организация спишет через амортизацию 862 918 руб. (364 600 + 498 318) стоимости ОС.
Корреспонденция счетов: Как учитываются у арендатора (ООО "А") неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованное здание, принадлежащее на праве собственности организации-арендодателю (ООО "Б"), произведенные организацией-арендатором (ООО "А"), если ООО "Б" реорганизуется путем присоединения к ООО "А"?..
(Консультация эксперта, 2025)Капитальные вложения в арендованное здание (неотделимые улучшения) зачислены арендатором (ООО "А") в состав собственных ОС в качестве отдельного инвентарного объекта по первоначальной стоимости (в размере фактически понесенных затрат на капитальные вложения). Сделано это на основании п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. п. 9, 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. В течение срока пользования зданием стоимость неотделимых улучшений погашалась посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Поскольку организация-арендодатель реорганизована до истечения срока аренды здания и, соответственно, срока полезного использования, установленного для неотделимых улучшений, на момент реорганизации часть стоимости неотделимых улучшений осталась непогашенной.
(Консультация эксперта, 2025)Капитальные вложения в арендованное здание (неотделимые улучшения) зачислены арендатором (ООО "А") в состав собственных ОС в качестве отдельного инвентарного объекта по первоначальной стоимости (в размере фактически понесенных затрат на капитальные вложения). Сделано это на основании п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, п. п. 9, 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. В течение срока пользования зданием стоимость неотделимых улучшений погашалась посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Поскольку организация-арендодатель реорганизована до истечения срока аренды здания и, соответственно, срока полезного использования, установленного для неотделимых улучшений, на момент реорганизации часть стоимости неотделимых улучшений осталась непогашенной.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Согласно п. 7 ст. 286.1 НК РФ организация не вправе начислять амортизацию и применять амортизационную премию в части расходов на приобретение (сооружение, модернизацию и т.д.) основных средств, в отношении которых применен вычет.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Согласно п. 7 ст. 286.1 НК РФ организация не вправе начислять амортизацию и применять амортизационную премию в части расходов на приобретение (сооружение, модернизацию и т.д.) основных средств, в отношении которых применен вычет.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)"В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени".