Момент окончания камеральной проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Момент окончания камеральной проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество представило уточненную налоговую декларацию (корректировка N 1), после составления акта проверки общество изменило адрес и налоговый орган. В налоговый орган по новому месту постановки на учет налогоплательщик подал еще одну уточненную декларацию (корректировка N 2). Налоговый орган по предыдущему месту учета по итогам рассмотрения материалов проверки вынес решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, сославшись на неправомерность проведения двух камеральных налоговых проверок в отношении одного и того же периода разными налоговыми органами. Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, отметив, что, поскольку на момент предоставления уточненной декларации (корректировка N 2) камеральная проверка уточненной декларации (корректировка N 1) завершена (информация о дате ее окончания приведена в акте проверки), у налогового органа отсутствовали правовые основания для прекращения камеральной проверки налоговой декларации (корректировка N 1).
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество представило уточненную налоговую декларацию (корректировка N 1), после составления акта проверки общество изменило адрес и налоговый орган. В налоговый орган по новому месту постановки на учет налогоплательщик подал еще одну уточненную декларацию (корректировка N 2). Налоговый орган по предыдущему месту учета по итогам рассмотрения материалов проверки вынес решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, сославшись на неправомерность проведения двух камеральных налоговых проверок в отношении одного и того же периода разными налоговыми органами. Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, отметив, что, поскольку на момент предоставления уточненной декларации (корректировка N 2) камеральная проверка уточненной декларации (корректировка N 1) завершена (информация о дате ее окончания приведена в акте проверки), у налогового органа отсутствовали правовые основания для прекращения камеральной проверки налоговой декларации (корректировка N 1).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Тонкости направления уточненной декларации
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Момент окончания контрольного мероприятия, по результатам которого выявлены нарушения, определяют по дате, отраженной в акте налоговой проверки. Такие разъяснения ранее дала ФНС России в Письме от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327: "В акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания налоговой проверки (подпункт 9 пункта 3 статьи 100 (Налогового) кодекса). Следовательно, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки".
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Момент окончания контрольного мероприятия, по результатам которого выявлены нарушения, определяют по дате, отраженной в акте налоговой проверки. Такие разъяснения ранее дала ФНС России в Письме от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327: "В акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания налоговой проверки (подпункт 9 пункта 3 статьи 100 (Налогового) кодекса). Следовательно, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки".
Статья: Единый налоговый счет: итоги переходного периода
(Антонова А.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)По итогам 9 месяцев функционирования новой системы по единому налоговому счету в 2023 году ФНС России доработала и усовершенствовала порядок работы с налогоплательщиками. "Изменяется порядок обновления сальдо по единому налоговому счету после сдачи отчетности. Актуализация сальдо будет производиться по истечении 10 дней с момента окончания камеральной налоговой проверки или после вступления в силу решения налогового органа в том случае, если в ходе проверки будут выявлены нарушения" <10>.
(Антонова А.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)По итогам 9 месяцев функционирования новой системы по единому налоговому счету в 2023 году ФНС России доработала и усовершенствовала порядок работы с налогоплательщиками. "Изменяется порядок обновления сальдо по единому налоговому счету после сдачи отчетности. Актуализация сальдо будет производиться по истечении 10 дней с момента окончания камеральной налоговой проверки или после вступления в силу решения налогового органа в том случае, если в ходе проверки будут выявлены нарушения" <10>.
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)В связи с тем, что с момента начала налоговой проверки (окончания проведения камеральной налоговой проверки) до вынесения по ее итогам решения проходит достаточно долгий период времени, недобросовестные плательщики успевают скрыть свое имущество, уклоняясь тем самым от уплаты обязательных платежей.
(разработаны Минфином России)В связи с тем, что с момента начала налоговой проверки (окончания проведения камеральной налоговой проверки) до вынесения по ее итогам решения проходит достаточно долгий период времени, недобросовестные плательщики успевают скрыть свое имущество, уклоняясь тем самым от уплаты обязательных платежей.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Однако налогоплательщику придется учитывать новый порядок, согласно которому при подаче уточненной декларации положительное сальдо совокупной налоговой обязанности (т.е. переплата) отразится на ЕНС только после 10 дней с момента окончания камеральной проверки, более того, если выявлены нарушения, то после вступления в силу решения по проверке (согласно буквальному прочтению абз. 3 подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Однако налогоплательщику придется учитывать новый порядок, согласно которому при подаче уточненной декларации положительное сальдо совокупной налоговой обязанности (т.е. переплата) отразится на ЕНС только после 10 дней с момента окончания камеральной проверки, более того, если выявлены нарушения, то после вступления в силу решения по проверке (согласно буквальному прочтению абз. 3 подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Какая дата является окончанием камеральной проверки, если после составления акта, но до вынесения решения налогоплательщик подал уточненку
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно позиции, выраженной ФНС России, моментом окончания камеральной проверки является истечение установленного п. 2 ст. 88 НК РФ срока либо, если проверка заканчивается ранее, дата, указанная в акте проверки. Аналогичное мнение выражено в судебных актах.
Какая дата является окончанием камеральной проверки, если после составления акта, но до вынесения решения налогоплательщик подал уточненку
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно позиции, выраженной ФНС России, моментом окончания камеральной проверки является истечение установленного п. 2 ст. 88 НК РФ срока либо, если проверка заканчивается ранее, дата, указанная в акте проверки. Аналогичное мнение выражено в судебных актах.
Готовое решение: Как организации вернуть переплату по налогу до 31.12.2022 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Если переплата следует из декларации, в том числе уточненной, то деньги вам вернут не раньше, чем через месяц после окончания камеральной проверки этой декларации (после момента, когда такая проверка должна быть завершена) (п. 6 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2020 N 03-03-07/50684, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Деньги вернут с учетом сроков, установленных в п. 8.1 ст. 78 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2022)Если переплата следует из декларации, в том числе уточненной, то деньги вам вернут не раньше, чем через месяц после окончания камеральной проверки этой декларации (после момента, когда такая проверка должна быть завершена) (п. 6 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2020 N 03-03-07/50684, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Деньги вернут с учетом сроков, установленных в п. 8.1 ст. 78 НК РФ.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Согласно законодательной инициативе (зафиксирована в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов, и законопроект уже внесен на рассмотрение Государственной Думы ФС РФ), совершенствование института предварительных обеспечительных мер призвано усилить меры по борьбе со схемами сокрытия недобросовестными плательщиками своего имущества и вывода активов. В связи с тем что с момента начала налоговой проверки (окончания проведения камеральной налоговой проверки) до вынесения по ее итогам решения проходит достаточно долгий период времени, недобросовестные плательщики успевают скрыть свое имущество, уклоняясь тем самым от уплаты обязательных платежей. Чтобы пресечь использование подобных схем, планируется ввести механизм обеспечения залогом неуплаченных обязательных платежей с момента принятия решения о проведении выездной налоговой проверки (по итогам проведенной камеральной налоговой проверки). При этом подобное решение будет ограничено суммой, рассчитанной как разница между совокупной суммой налогов, сборов, страховых взносов, рассчитанных исходя из среднеотраслевой налоговой нагрузки, и совокупной суммой налогов, сборов, страховых взносов, уплаченных плательщиком за период, проверяемый в рамках налоговой проверки.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Согласно законодательной инициативе (зафиксирована в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов, и законопроект уже внесен на рассмотрение Государственной Думы ФС РФ), совершенствование института предварительных обеспечительных мер призвано усилить меры по борьбе со схемами сокрытия недобросовестными плательщиками своего имущества и вывода активов. В связи с тем что с момента начала налоговой проверки (окончания проведения камеральной налоговой проверки) до вынесения по ее итогам решения проходит достаточно долгий период времени, недобросовестные плательщики успевают скрыть свое имущество, уклоняясь тем самым от уплаты обязательных платежей. Чтобы пресечь использование подобных схем, планируется ввести механизм обеспечения залогом неуплаченных обязательных платежей с момента принятия решения о проведении выездной налоговой проверки (по итогам проведенной камеральной налоговой проверки). При этом подобное решение будет ограничено суммой, рассчитанной как разница между совокупной суммой налогов, сборов, страховых взносов, рассчитанных исходя из среднеотраслевой налоговой нагрузки, и совокупной суммой налогов, сборов, страховых взносов, уплаченных плательщиком за период, проверяемый в рамках налоговой проверки.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)В письме ФНС России от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327 налоговый орган указал, что моментом окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, следует считать дату, указанную в акте налоговой проверки. Схожие выводы содержатся также в письмах ФНС России от 23.07.2012 N СА-4-7/12100, от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок". Напомним, что согласно Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ Акт камеральной налоговой проверки должен содержать сведения о датах ее начала и окончания.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)В письме ФНС России от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327 налоговый орган указал, что моментом окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, следует считать дату, указанную в акте налоговой проверки. Схожие выводы содержатся также в письмах ФНС России от 23.07.2012 N СА-4-7/12100, от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок". Напомним, что согласно Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ Акт камеральной налоговой проверки должен содержать сведения о датах ее начала и окончания.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамНалоговая служба в этом Письме также отметила, что приведенные доводы отражены в ее более ранних разъяснениях и согласуются с Определением ВАС РФ от 17.07.2013 N ВАС-8443/13. Причем из названных ею Писем можно заключить, что под моментом окончания камеральной проверки понимается наступление наиболее ранней из следующих дат (Письма ФНС России от 23.07.2012 N СА-4-7/12100, от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (п. 3.4)):
Энциклопедия спорных ситуаций по НДС.
Считается ли ставка НДС 0 процентов подтвержденной, если необходимые документы представлены не вместе с декларацией
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу о подтверждении ставки 0 процентов и указал, что представление документов (выписки банка, товаросопроводительных документов, международных авиационных грузовых накладных) не одновременно с декларацией, но до момента окончания камеральной проверки не свидетельствует о наличии оснований для отказа в подтверждении налогоплательщику права на применение ставки 0 процентов, поскольку такое последствие не предусмотрено п. 10 ст. 165 НК РФ.
Считается ли ставка НДС 0 процентов подтвержденной, если необходимые документы представлены не вместе с декларацией
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу о подтверждении ставки 0 процентов и указал, что представление документов (выписки банка, товаросопроводительных документов, международных авиационных грузовых накладных) не одновременно с декларацией, но до момента окончания камеральной проверки не свидетельствует о наличии оснований для отказа в подтверждении налогоплательщику права на применение ставки 0 процентов, поскольку такое последствие не предусмотрено п. 10 ст. 165 НК РФ.
Статья: Последствия подачи "уточненки" после составления акта камеральной проверки предыдущей отчетности
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Как сказано в Письме ФНС России от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, определяют по дате, указанной в акте налоговой проверки.
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Как сказано в Письме ФНС России от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, определяют по дате, указанной в акте налоговой проверки.