Момент определения экономии застройщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Момент определения экономии застройщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 153 "Налоговая база" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщик как застройщик осуществлял деятельность по возведению объектов капитального строительства и реализации объектов недвижимости (жилых и нежилых помещений), в том числе в рамках договоров долевого участия в строительстве. Полученная им экономия от реализации договоров долевого участия в строительстве, которая являлась выручкой застройщика за оказание им соответствующих услуг (выполнение работ) и подлежала включению в налоговую базу по НДС, определялась в момент получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, при этом финансовый результат от деятельности формировался как разница между средствами целевого финансирования (от дольщиков), фактическими затратами на строительство и ожидаемыми затратами, которые застройщику предстоит понести. Под ожидаемыми (предстоящими) расходами подразумевались работы (услуги), не подтвержденные на момент получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию первичными документами (актами, отчетами, счетами-фактурами), однако по которым существовали договоры или имелись данные о неосвоенных объемах работ по смете, из которых можно было определить величину ожидаемых расходов. Налоговая инспекция пришла к выводу, что в нарушение положений п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС налогоплательщик неправомерно уменьшал полученную выручку на суммы ожидаемых затрат (резерва предстоящих расходов), не подтвержденных на тот момент соответствующими первичными документами, что повлекло занижение налоговой базы по НДС. Суд поддержал вывод налогового органа, указав, что фактически доход определялся налогоплательщиком на дату получения разрешения на ввод здания в эксплуатацию, финансовый результат (экономия) - размер выручки для целей НДС - определялся до момента исполнения своих обязательств перед дольщиками и в отсутствие надлежаще оформленных первичных документов по резерву ожидаемых расходов, при этом по ряду объектов строительства на дату передачи объектов дольщикам имелся неиспользованный остаток резерва ожидаемых расходов, что правильно расценено налоговой инспекцией как занижение налоговой базы по НДС; в соответствии с законом финансовый результат деятельности застройщика, связанной со строительством, может быть определен только после формирования всей затратной части осуществляемого строительства; поскольку налогоплательщик избрал моментом определения финансового результата дату ввода объекта строительства в эксплуатацию, то налог подлежал исчислению исходя из всей полученной выручки (экономии), а уже по мере приобретения товаров и работ по достройке объектов строительства налогоплательщик должен был предъявлять суммы "входного" НДС к вычету в периоде получения счетов-фактур и принятия их к учету, как предусмотрено ст. ст. 171 - 172 НК РФ.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщик как застройщик осуществлял деятельность по возведению объектов капитального строительства и реализации объектов недвижимости (жилых и нежилых помещений), в том числе в рамках договоров долевого участия в строительстве. Полученная им экономия от реализации договоров долевого участия в строительстве, которая являлась выручкой застройщика за оказание им соответствующих услуг (выполнение работ) и подлежала включению в налоговую базу по НДС, определялась в момент получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, при этом финансовый результат от деятельности формировался как разница между средствами целевого финансирования (от дольщиков), фактическими затратами на строительство и ожидаемыми затратами, которые застройщику предстоит понести. Под ожидаемыми (предстоящими) расходами подразумевались работы (услуги), не подтвержденные на момент получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию первичными документами (актами, отчетами, счетами-фактурами), однако по которым существовали договоры или имелись данные о неосвоенных объемах работ по смете, из которых можно было определить величину ожидаемых расходов. Налоговая инспекция пришла к выводу, что в нарушение положений п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС налогоплательщик неправомерно уменьшал полученную выручку на суммы ожидаемых затрат (резерва предстоящих расходов), не подтвержденных на тот момент соответствующими первичными документами, что повлекло занижение налоговой базы по НДС. Суд поддержал вывод налогового органа, указав, что фактически доход определялся налогоплательщиком на дату получения разрешения на ввод здания в эксплуатацию, финансовый результат (экономия) - размер выручки для целей НДС - определялся до момента исполнения своих обязательств перед дольщиками и в отсутствие надлежаще оформленных первичных документов по резерву ожидаемых расходов, при этом по ряду объектов строительства на дату передачи объектов дольщикам имелся неиспользованный остаток резерва ожидаемых расходов, что правильно расценено налоговой инспекцией как занижение налоговой базы по НДС; в соответствии с законом финансовый результат деятельности застройщика, связанной со строительством, может быть определен только после формирования всей затратной части осуществляемого строительства; поскольку налогоплательщик избрал моментом определения финансового результата дату ввода объекта строительства в эксплуатацию, то налог подлежал исчислению исходя из всей полученной выручки (экономии), а уже по мере приобретения товаров и работ по достройке объектов строительства налогоплательщик должен был предъявлять суммы "входного" НДС к вычету в периоде получения счетов-фактур и принятия их к учету, как предусмотрено ст. ст. 171 - 172 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 153 "Налоговая база" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным доначисление обществу НДС, суд исходил из того, что, поскольку полное окончание строительства жилого дома произведено налогоплательщиком в 4-м квартале 2010 года, т.е. после вступления в действие нормы пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождаются от обложения НДС услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заявитель обоснованно не включил в облагаемую НДС базу сумму превышения полученных от участников долевого участия в строительстве средств над фактическими затратами по строительству. Доводы налогового органа о том, что при поэтапной сдаче объекта моментом определения налогооблагаемой базы является момент ввода в эксплуатацию части объекта, при этом налогоплательщик не лишен возможности после полного завершения строительства жилого дома и определения конечных затрат на строительство отдельных секций подать уточненные налоговые декларации по НДС, были отклонены судом, поскольку облагаемая НДС база определяется в момент закрытия объекта и определения финансового результата, а начисление НДС на еще не закрытые в учете объекты является неправомерным. До полного введения в эксплуатацию объекта определить среднюю себестоимость квадратного метра строительства и, следовательно, сумму фактической экономии инвестиционных средств, являющуюся объектом налогообложения у застройщика, невозможно.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Признавая неправомерным доначисление обществу НДС, суд исходил из того, что, поскольку полное окончание строительства жилого дома произведено налогоплательщиком в 4-м квартале 2010 года, т.е. после вступления в действие нормы пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождаются от обложения НДС услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заявитель обоснованно не включил в облагаемую НДС базу сумму превышения полученных от участников долевого участия в строительстве средств над фактическими затратами по строительству. Доводы налогового органа о том, что при поэтапной сдаче объекта моментом определения налогооблагаемой базы является момент ввода в эксплуатацию части объекта, при этом налогоплательщик не лишен возможности после полного завершения строительства жилого дома и определения конечных затрат на строительство отдельных секций подать уточненные налоговые декларации по НДС, были отклонены судом, поскольку облагаемая НДС база определяется в момент закрытия объекта и определения финансового результата, а начисление НДС на еще не закрытые в учете объекты является неправомерным. До полного введения в эксплуатацию объекта определить среднюю себестоимость квадратного метра строительства и, следовательно, сумму фактической экономии инвестиционных средств, являющуюся объектом налогообложения у застройщика, невозможно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как застройщику определять финансовый результат: по каждому ДДУ, по отдельному МКД или в целом по ЖК?
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3)Застройщик считал: момент определения экономии не наступил, так как он продолжает нести затраты, связанные со строительством, в том числе на благоустройство прилегающей к домам территории.
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3)Застройщик считал: момент определения экономии не наступил, так как он продолжает нести затраты, связанные со строительством, в том числе на благоустройство прилегающей к домам территории.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2021)Важно определить, на какую дату рассчитывается экономия. Ни один законодательный акт не устанавливает правила и момент определения застройщиком финансового результата, поэтому экономия может быть определена на дату:
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2021)Важно определить, на какую дату рассчитывается экономия. Ни один законодательный акт не устанавливает правила и момент определения застройщиком финансового результата, поэтому экономия может быть определена на дату:
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 12.12.2005 N 02-1-09/203@
"О порядке применения норм главы 25 НК РФ"при кассовом методе - по поступлении средств на счета в банках и (или) в кассу (в том числе средств, поступивших в качестве предоплаты), поступлении иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Данное распространяется и на часть инвестиционного взноса (полученного в счет будущего строительства), определенную исходя из доли, предусмотренной на содержание застройщика.
"О порядке применения норм главы 25 НК РФ"при кассовом методе - по поступлении средств на счета в банках и (или) в кассу (в том числе средств, поступивших в качестве предоплаты), поступлении иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Данное распространяется и на часть инвестиционного взноса (полученного в счет будущего строительства), определенную исходя из доли, предусмотренной на содержание застройщика.