Момент распределения вычета НДС при применении розничной и оптовой торговли
Подборка наиболее важных документов по запросу Момент распределения вычета НДС при применении розничной и оптовой торговли (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-17803/09 по делу N А33-46/2009
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, удовлетворяя заявление, исходил из того, что ведение заявителем раздельного учета сумм НДС, исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке от реализации товаров оптом и в розницу, не противоречит законодательству РФ.Таким образом, разногласия спорящих сторон основаны на различном понимании учетной политики общества. В частности, по мнению инспекции, общество обязано вести раздельный учет товаров уже на момент их приобретения и постановки на учет, а не хозяйственных операций по мере фактического способа реализации (оптом или в розницу). Так как большинство товаров реализовывалось через розничную торговлю, по этим операциям изначально отпадала бы необходимость принимать к вычету уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость.
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, удовлетворяя заявление, исходил из того, что ведение заявителем раздельного учета сумм НДС, исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке от реализации товаров оптом и в розницу, не противоречит законодательству РФ.Таким образом, разногласия спорящих сторон основаны на различном понимании учетной политики общества. В частности, по мнению инспекции, общество обязано вести раздельный учет товаров уже на момент их приобретения и постановки на учет, а не хозяйственных операций по мере фактического способа реализации (оптом или в розницу). Так как большинство товаров реализовывалось через розничную торговлю, по этим операциям изначально отпадала бы необходимость принимать к вычету уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость.
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС, поскольку не обеспечил ведение раздельного учета "входного" НДС по товарам, приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Примененный обществом метод ведения раздельного учета не позволяет достоверно определить суммы НДС, подлежащие вычету. Приобретая товары для последующей перепродажи, налогоплательщик не может в момент их оприходования достоверно определить, как именно впоследствии будет реализован приобретенный товар - в розницу (ЕНВД) либо оптом. Поэтому расчет сумм НДС, подлежащих вычету, произведен ИФНС на основании абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ - пропорционально выручке, полученной от осуществления видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, в том налоговом периоде, в котором заявлен вычет.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС, поскольку не обеспечил ведение раздельного учета "входного" НДС по товарам, приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Примененный обществом метод ведения раздельного учета не позволяет достоверно определить суммы НДС, подлежащие вычету. Приобретая товары для последующей перепродажи, налогоплательщик не может в момент их оприходования достоверно определить, как именно впоследствии будет реализован приобретенный товар - в розницу (ЕНВД) либо оптом. Поэтому расчет сумм НДС, подлежащих вычету, произведен ИФНС на основании абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ - пропорционально выручке, полученной от осуществления видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, в том налоговом периоде, в котором заявлен вычет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ОСНО + ЕНВД: спорные вопросы раздельного учета НДС
(Луговая Н.Н., Ростовцева Е.А.)
("НДС: проблемы и решения", 2017, N 8)ФАС СКО в Постановлении от 03.04.2014 по делу N А32-8220/2013 при рассмотрении аналогичного дела также поддержал налогоплательщика: НК РФ не конкретизирует, когда следует распределять уплаченный поставщикам налог - в момент приобретения или реализации товаров. В п. 4 ст. 170 НК РФ метод расчета пропорции определен исходя из стоимости отгруженных товаров, что свидетельствует о допустимости ведения раздельного учета с момента реализации соответствующего товара.
(Луговая Н.Н., Ростовцева Е.А.)
("НДС: проблемы и решения", 2017, N 8)ФАС СКО в Постановлении от 03.04.2014 по делу N А32-8220/2013 при рассмотрении аналогичного дела также поддержал налогоплательщика: НК РФ не конкретизирует, когда следует распределять уплаченный поставщикам налог - в момент приобретения или реализации товаров. В п. 4 ст. 170 НК РФ метод расчета пропорции определен исходя из стоимости отгруженных товаров, что свидетельствует о допустимости ведения раздельного учета с момента реализации соответствующего товара.
Вопрос: ...Организация розничной торговли, переведенная на уплату ЕНВД, осуществляет оптовые сделки. Вести раздельный учет товаров не представляется возможным из-за нерегулярного характера оптовых продаж. Первоначально весь товар принимается к учету по продажным ценам, входной НДС учитывается в стоимости товаров. В какой сумме можно принять к вычету НДС в случае оптовой продажи?
(Письмо Минфина РФ от 24.10.2003 N 04-03-11)Организация розничной торговли, учитывающая товары по продажным ценам и переведенная на уплату ЕНВД в отношении операций розничной торговли, осуществляет отдельные сделки по продаже товаров оптом. Вести раздельный учет товаров с момента их оприходования на склад не представляется возможным, поскольку оптовые продажи носят нерегулярный характер. В связи с этим первоначально весь товар принимается к учету по продажным ценам, НДС, предъявленный поставщиком по приобретенным товарам, учитывается в стоимости товаров.
(Письмо Минфина РФ от 24.10.2003 N 04-03-11)Организация розничной торговли, учитывающая товары по продажным ценам и переведенная на уплату ЕНВД в отношении операций розничной торговли, осуществляет отдельные сделки по продаже товаров оптом. Вести раздельный учет товаров с момента их оприходования на склад не представляется возможным, поскольку оптовые продажи носят нерегулярный характер. В связи с этим первоначально весь товар принимается к учету по продажным ценам, НДС, предъявленный поставщиком по приобретенным товарам, учитывается в стоимости товаров.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2013 год. Часть II
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 5)(+) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС, поскольку не обеспечил ведение раздельного учета "входящего" НДС по товарам, приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Примененный обществом метод ведения раздельного учета не позволяет достоверно определить суммы НДС, подлежащие вычету. Приобретая товары для последующей перепродажи, налогоплательщик не может в момент их оприходования достоверно определить, как именно впоследствии будет реализован приобретенный товар - в розницу (ЕНВД) либо оптом. Поэтому расчет сумм НДС, подлежащих вычету, произведен ИФНС на основании абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ - пропорционально выручке, полученной от осуществления видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, в том налоговом периоде, в котором заявлен вычет.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 5)(+) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС, поскольку не обеспечил ведение раздельного учета "входящего" НДС по товарам, приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Примененный обществом метод ведения раздельного учета не позволяет достоверно определить суммы НДС, подлежащие вычету. Приобретая товары для последующей перепродажи, налогоплательщик не может в момент их оприходования достоверно определить, как именно впоследствии будет реализован приобретенный товар - в розницу (ЕНВД) либо оптом. Поэтому расчет сумм НДС, подлежащих вычету, произведен ИФНС на основании абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ - пропорционально выручке, полученной от осуществления видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, в том налоговом периоде, в котором заявлен вычет.
Тематический выпуск: НДС-2010: исчисление и уплата
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 5)При ведении организацией видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения, организация также должна вести раздельный учет, в частности при наличии оптовой и розничной торговли, по которой в соответствии с законом субъекта РФ введен ЕНВД.
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 5)При ведении организацией видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения, организация также должна вести раздельный учет, в частности при наличии оптовой и розничной торговли, по которой в соответствии с законом субъекта РФ введен ЕНВД.
Статья: Совмещение режима налогообложения в виде уплаты ЕНВД и ТСНО (Начало)
(Лебедева Н.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 11)Отметим: в арбитражной практике очень много примеров, когда в аналогичных случаях налоговики считали, что неопределенность в части предназначения конкретного товара в момент покупки не дает налогоплательщику права объявлять, что товар относится к деятельности, облагаемой НДС (см., например, Постановление ФАС ВСО от 15.09.2009 N А33-46/09 <5>). В данном случае общество в соответствии со своей учетной политикой также принимало к вычету весь "входной" НДС, а впоследствии налог по товарам, переданным для деятельности, облагаемой ЕНВД, восстанавливался и включался в стоимость товаров. Налоговики посчитали, что принятая налогоплательщиком учетная политика противоречит п. 4 ст. 170 НК РФ: он обязан был вести раздельный учет товаров уже на момент их приобретения и постановки на учет, а не на момент совершения хозяйственных операций по мере фактического способа реализации (оптом или в розницу). Так как большинство товаров реализовывалось через розничную торговлю, по этим операциям изначально отпадала бы необходимость принимать к вычету уплаченные поставщикам суммы НДС. Однако суды сделали вывод о том, что у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку ведение раздельного учета сумм налога, исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке от реализации товаров оптом и в розницу, не противоречит положениям п. 4 ст. 149, п. п. 1, 3, 4 ст. 170 НК РФ, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В данном случае в соответствии со своей учетной политикой общество однозначно определяло товар, предназначенный только для операций, облагаемых НДС. Арбитры пришли к выводу: оснований для применения пропорционального расчета НДС инспекция не имела <6>.
(Лебедева Н.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 11)Отметим: в арбитражной практике очень много примеров, когда в аналогичных случаях налоговики считали, что неопределенность в части предназначения конкретного товара в момент покупки не дает налогоплательщику права объявлять, что товар относится к деятельности, облагаемой НДС (см., например, Постановление ФАС ВСО от 15.09.2009 N А33-46/09 <5>). В данном случае общество в соответствии со своей учетной политикой также принимало к вычету весь "входной" НДС, а впоследствии налог по товарам, переданным для деятельности, облагаемой ЕНВД, восстанавливался и включался в стоимость товаров. Налоговики посчитали, что принятая налогоплательщиком учетная политика противоречит п. 4 ст. 170 НК РФ: он обязан был вести раздельный учет товаров уже на момент их приобретения и постановки на учет, а не на момент совершения хозяйственных операций по мере фактического способа реализации (оптом или в розницу). Так как большинство товаров реализовывалось через розничную торговлю, по этим операциям изначально отпадала бы необходимость принимать к вычету уплаченные поставщикам суммы НДС. Однако суды сделали вывод о том, что у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку ведение раздельного учета сумм налога, исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке от реализации товаров оптом и в розницу, не противоречит положениям п. 4 ст. 149, п. п. 1, 3, 4 ст. 170 НК РФ, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В данном случае в соответствии со своей учетной политикой общество однозначно определяло товар, предназначенный только для операций, облагаемых НДС. Арбитры пришли к выводу: оснований для применения пропорционального расчета НДС инспекция не имела <6>.
Статья: Раздельный учет "входного" НДС
(Мокрецов О.)
("Малая бухгалтерия", 2017, N 2)Допустим ли вычет всего НДС с последующим восстановлением?
(Мокрецов О.)
("Малая бухгалтерия", 2017, N 2)Допустим ли вычет всего НДС с последующим восстановлением?