Момент возникновения права на имущественный вычет
Подборка наиболее важных документов по запросу Момент возникновения права на имущественный вычет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 19.05.2023 N 88-7975/2023 (УИД 72MS0070-01-2022-008510-75)
Категория спора: Налог на имущество физических лиц.
Требования налогового органа: О взыскании неосновательного обогащения.
Обстоятельства: Истец указал, что по результатам камеральной налоговой проверки установлен факт неправомерного получения ответчиком имущественного вычета по расходам на строительство жилого дома.
Решение: Удовлетворено.Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2016 года N 1806-О, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на жилой дом.
Категория спора: Налог на имущество физических лиц.
Требования налогового органа: О взыскании неосновательного обогащения.
Обстоятельства: Истец указал, что по результатам камеральной налоговой проверки установлен факт неправомерного получения ответчиком имущественного вычета по расходам на строительство жилого дома.
Решение: Удовлетворено.Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2016 года N 1806-О, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на жилой дом.
Кассационное определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28.06.2023 N 88а-11150/2023 по делу N 2а-2237/2022 (УИД 74RS0032-01-2022-003076-31)
Категория спора: 1) НДФЛ; 2) Привлечение к налоговой ответственности.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ; 2) О взыскании пеней, штрафа.
Требования об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности: 3) По ст. 119 НК РФ: за непредставление налоговой декларации.
Обстоятельства: По результатам проверки выявлены нарушения налогового законодательства, за совершение которых административный ответчик привлечен к налоговой ответственности.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части; 3) Отказано.Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Категория спора: 1) НДФЛ; 2) Привлечение к налоговой ответственности.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ; 2) О взыскании пеней, штрафа.
Требования об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности: 3) По ст. 119 НК РФ: за непредставление налоговой декларации.
Обстоятельства: По результатам проверки выявлены нарушения налогового законодательства, за совершение которых административный ответчик привлечен к налоговой ответственности.
Решение: 1) Удовлетворено в части; 2) Удовлетворено в части; 3) Отказано.Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие льготы по налогам предусмотрены для пенсионеров
(КонсультантПлюс, 2025)Такая льгота не лишает пенсионера права перенести неиспользованный остаток имущественного вычета на последующие налоговые периоды, пока он полностью его не использует. Есть условие: в эти налоговые периоды он должен получать доходы, которые для целей налогообложения могут быть уменьшены на имущественные вычеты (п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-04-05/1442). При этом неважно, сколько лет истекло с момента возникновения права на имущественный вычет (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2022 N 20-21/068317@).
(КонсультантПлюс, 2025)Такая льгота не лишает пенсионера права перенести неиспользованный остаток имущественного вычета на последующие налоговые периоды, пока он полностью его не использует. Есть условие: в эти налоговые периоды он должен получать доходы, которые для целей налогообложения могут быть уменьшены на имущественные вычеты (п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-04-05/1442). При этом неважно, сколько лет истекло с момента возникновения права на имущественный вычет (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2022 N 20-21/068317@).
Статья: Спор о признании незаконным отказа в предоставлении и взыскании имущественного или социального налогового вычета по НДФЛ (на основании судебной практики Московского городского суда)
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)Изменение вида собственности (с общей долевой на общую совместную) не приводит к изменению момента возникновения права на получение имущественного налогового вычета, а также на его размер. В случае внесения изменений в правоустанавливающие документы, устанавливающие режим общей совместной собственности на квартиру, супругами может быть применен иной порядок распределения между ними имущественного налогового вычета в соответствии с указанными изменениями. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности.
("Электронный журнал "Помощник адвоката", 2025)Изменение вида собственности (с общей долевой на общую совместную) не приводит к изменению момента возникновения права на получение имущественного налогового вычета, а также на его размер. В случае внесения изменений в правоустанавливающие документы, устанавливающие режим общей совместной собственности на квартиру, супругами может быть применен иной порядок распределения между ними имущественного налогового вычета в соответствии с указанными изменениями. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, действовавшем на момент возникновения права собственности.
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 25.09.2014 N 2014-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Балашовой Светланы Сергеевны на нарушение ее конституционных прав положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Из оспариваемых законоположений в их взаимосвязи с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета в предельно допустимом размере возникает с момента приобретения жилья, в том числе приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а в случае приобретения прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 октября 2005 года N 387-О, от 24 февраля 2011 года N 171-О-О, от 26 мая 2011 года N 610-О-О, от 15 мая 2012 года N 809-О и от 18 октября 2012 года N 1999-О). Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление такого вычета не только с фактом расходов, но и с приобретением жилья, а это условие равным образом относится к документальному оформлению как права собственности на готовую квартиру, так и оснований к установлению (регистрации) права собственности на квартиру в строящемся доме, в том числе подписанию акта приема-передачи квартиры (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 января 2013 года N 123-О).
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Балашовой Светланы Сергеевны на нарушение ее конституционных прав положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Из оспариваемых законоположений в их взаимосвязи с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета в предельно допустимом размере возникает с момента приобретения жилья, в том числе приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а в случае приобретения прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 октября 2005 года N 387-О, от 24 февраля 2011 года N 171-О-О, от 26 мая 2011 года N 610-О-О, от 15 мая 2012 года N 809-О и от 18 октября 2012 года N 1999-О). Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление такого вычета не только с фактом расходов, но и с приобретением жилья, а это условие равным образом относится к документальному оформлению как права собственности на готовую квартиру, так и оснований к установлению (регистрации) права собственности на квартиру в строящемся доме, в том числе подписанию акта приема-передачи квартиры (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 января 2013 года N 123-О).
Определение Конституционного Суда РФ от 17.01.2013 N 123-О
"По запросу Советского районного суда города Брянска о проверке конституционности абзаца двадцать второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Из оспариваемых законоположений в их взаимосвязи с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета в предельно допустимом размере возникает с момента приобретения жилья, в том числе приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а в случае приобретения прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 октября 2005 года N 387-О, от 24 февраля 2011 года N 171-О-О, от 26 мая 2011 года N 610-О-О, от 15 мая 2012 года N 809-О и от 18 октября 2012 года N 1999-О).
"По запросу Советского районного суда города Брянска о проверке конституционности абзаца двадцать второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Из оспариваемых законоположений в их взаимосвязи с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета в предельно допустимом размере возникает с момента приобретения жилья, в том числе приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а в случае приобретения прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 октября 2005 года N 387-О, от 24 февраля 2011 года N 171-О-О, от 26 мая 2011 года N 610-О-О, от 15 мая 2012 года N 809-О и от 18 октября 2012 года N 1999-О).
Ситуация: Как получить освободившуюся комнату в коммунальной квартире?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Обратите внимание! Покупатели комнаты с момента оформления права собственности становятся плательщиками налога на имущество физических лиц. После оформления права собственности они вправе получить имущественный налоговый вычет и вернуть часть уплаченного ранее НДФЛ. Право на вычет возникает и при покупке всех комнат в коммунальной квартире и их оформлении в единый объект (п. 1 ст. 220, ст. ст. 400, 401 НК РФ; Информация ФНС России).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Обратите внимание! Покупатели комнаты с момента оформления права собственности становятся плательщиками налога на имущество физических лиц. После оформления права собственности они вправе получить имущественный налоговый вычет и вернуть часть уплаченного ранее НДФЛ. Право на вычет возникает и при покупке всех комнат в коммунальной квартире и их оформлении в единый объект (п. 1 ст. 220, ст. ст. 400, 401 НК РФ; Информация ФНС России).
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ при приобретении недвижимости, если вычет получен в отношении другой недвижимости, приобретенной до 01.01.2014.
(Письмо ФНС России от 18.07.2024 N БС-4-11/8190@)При этом согласно подпунктам 6 и 7 пункта 3 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, то есть вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
(Письмо ФНС России от 18.07.2024 N БС-4-11/8190@)При этом согласно подпунктам 6 и 7 пункта 3 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, то есть вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
В каком размере с 01.01.2008 можно получить имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья в строящемся доме, если акт о его передаче подписан до этой даты
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговое ведомство отметило, что предельный размер имущественного вычета (1 или 2 млн руб.) определяется исходя из момента возникновения права на указанный вычет. Если акт приема-передачи, на основании которого налогоплательщику передается квартира, выдан в 2007 г., имущественный вычет предоставляется в размере не более 1 млн руб. даже в случае оформления договора инвестирования после 01.01.2008.
В каком размере с 01.01.2008 можно получить имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья в строящемся доме, если акт о его передаче подписан до этой даты
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговое ведомство отметило, что предельный размер имущественного вычета (1 или 2 млн руб.) определяется исходя из момента возникновения права на указанный вычет. Если акт приема-передачи, на основании которого налогоплательщику передается квартира, выдан в 2007 г., имущественный вычет предоставляется в размере не более 1 млн руб. даже в случае оформления договора инвестирования после 01.01.2008.
Статья: Наследование имущества и имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества: проблемы законодательства и судебной практики
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)Как справедливо отмечается в научной литературе, при возникновении ситуации, когда налогоплательщик-наследодатель, обладающий правом получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, при жизни в установленном законом порядке реализовал указанное право путем подачи заявления, налоговой декларации и всех необходимых документов и оно подтверждено налоговым органом, необходимо признавать соответствующие денежные суммы, причитающиеся ему в качестве такого вычета, входящими в состав наследственного имущества. В данном случае соотношение воли и волеизъявления очевидно, и совпадение воли и содержания волеизъявления, оформленного соответствующим документальным образом, должно рассматриваться как "истинное" и "бесспорное". То есть ключевым фактом при этом будет выражение воли налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета и тем самым признание денежной суммы, излишне перечисленной в бюджет, своим имуществом <9>.
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)Как справедливо отмечается в научной литературе, при возникновении ситуации, когда налогоплательщик-наследодатель, обладающий правом получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, при жизни в установленном законом порядке реализовал указанное право путем подачи заявления, налоговой декларации и всех необходимых документов и оно подтверждено налоговым органом, необходимо признавать соответствующие денежные суммы, причитающиеся ему в качестве такого вычета, входящими в состав наследственного имущества. В данном случае соотношение воли и волеизъявления очевидно, и совпадение воли и содержания волеизъявления, оформленного соответствующим документальным образом, должно рассматриваться как "истинное" и "бесспорное". То есть ключевым фактом при этом будет выражение воли налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета и тем самым признание денежной суммы, излишне перечисленной в бюджет, своим имуществом <9>.
Статья: Приобретение недвижимости путем выкупа долей: проблемы определения срока владения для целей налогового вычета при продаже
(Кустова М.В., Майшева К.В.)
("Финансовое право", 2021, N 11)Приведенные положения гражданского законодательства дают основания для вывода о том, что изменение состава собственников или размера доли собственника в праве на объект не является способом прекращения права собственности на это имущество <5>. Это позволяет определить момент возникновения права собственности на объект недвижимого имущества у участника общей долевой собственности <6> как момент государственной регистрации первой доли в праве собственности на этот объект <7>. В отсутствие в налоговом законодательстве на этот счет специальных положений такой подход признается оправданным и в налоговых целях.
(Кустова М.В., Майшева К.В.)
("Финансовое право", 2021, N 11)Приведенные положения гражданского законодательства дают основания для вывода о том, что изменение состава собственников или размера доли собственника в праве на объект не является способом прекращения права собственности на это имущество <5>. Это позволяет определить момент возникновения права собственности на объект недвижимого имущества у участника общей долевой собственности <6> как момент государственной регистрации первой доли в праве собственности на этот объект <7>. В отсутствие в налоговом законодательстве на этот счет специальных положений такой подход признается оправданным и в налоговых целях.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по договору уступки права требования
(КонсультантПлюс, 2025)Не нужно удерживать НДФЛ, если вы цессионарий и приобретаете право требования по договору участия в долевом строительстве у физлица. В этом случае физлицо само должно уплатить НДФЛ с полученного дохода. При этом у него есть право воспользоваться имущественным вычетом (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.10.2024 N 03-04-05/100940).
(КонсультантПлюс, 2025)Не нужно удерживать НДФЛ, если вы цессионарий и приобретаете право требования по договору участия в долевом строительстве у физлица. В этом случае физлицо само должно уплатить НДФЛ с полученного дохода. При этом у него есть право воспользоваться имущественным вычетом (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.10.2024 N 03-04-05/100940).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Может ли работодатель предоставить имущественный вычет по НДФЛ за месяцы налогового периода до подачи работником заявления о его предоставлении
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что имущественный вычет предоставляется налоговым агентом с момента получения им заявления, предусмотренного п. 8 ст. 220 НК РФ. Сумма НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет до возникновения права на вычет, не может быть квалифицирована как излишне удержанная. Следовательно, пересчет и возврат исчисленной и удержанной суммы налога за предыдущие месяцы налогового периода не производятся.
Может ли работодатель предоставить имущественный вычет по НДФЛ за месяцы налогового периода до подачи работником заявления о его предоставлении
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал, что имущественный вычет предоставляется налоговым агентом с момента получения им заявления, предусмотренного п. 8 ст. 220 НК РФ. Сумма НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет до возникновения права на вычет, не может быть квалифицирована как излишне удержанная. Следовательно, пересчет и возврат исчисленной и удержанной суммы налога за предыдущие месяцы налогового периода не производятся.
Статья: Случаи, когда "входной" НДС может учитываться в составе расходов
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Арбитры по данному вопросу (спор по нему неизбежен) обычно принимают сторону контролеров (см., например, Определение ВС РФ от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055 по делу N А40-11707/2014). Представим кратко суть их позиции. Сумма НДС, в возмещении которой было отказано по причине пропуска трехлетнего срока на заявление вычета, не может быть признана убытком, поскольку пропуск трехлетнего срока для заявления вычетов не трансформирует налог, в возмещении которого отказано, в задолженность перед налогоплательщиком. По правилам ст. 170 НК РФ принять "входной" налог в состав расходов по налогу на прибыль можно только в случае его учета в стоимости поименованных в названной статье товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав. Незаявление вычетов по НДС в течение оговоренного в Налоговом кодексе срока с момента возникновения права на них обусловлено лишь собственными несвоевременными действиями налогоплательщика. Наличие абстрактного (ничем не подтвержденного) права на возмещение НДС не является доказательством наличия долга, который может быть признан в качестве безнадежного в целях применения гл. 25 НК РФ.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)Арбитры по данному вопросу (спор по нему неизбежен) обычно принимают сторону контролеров (см., например, Определение ВС РФ от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055 по делу N А40-11707/2014). Представим кратко суть их позиции. Сумма НДС, в возмещении которой было отказано по причине пропуска трехлетнего срока на заявление вычета, не может быть признана убытком, поскольку пропуск трехлетнего срока для заявления вычетов не трансформирует налог, в возмещении которого отказано, в задолженность перед налогоплательщиком. По правилам ст. 170 НК РФ принять "входной" налог в состав расходов по налогу на прибыль можно только в случае его учета в стоимости поименованных в названной статье товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав. Незаявление вычетов по НДС в течение оговоренного в Налоговом кодексе срока с момента возникновения права на них обусловлено лишь собственными несвоевременными действиями налогоплательщика. Наличие абстрактного (ничем не подтвержденного) права на возмещение НДС не является доказательством наличия долга, который может быть признан в качестве безнадежного в целях применения гл. 25 НК РФ.
Статья: Кейсы учета расходов при налогообложении прибыли
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы акционеров определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения за вычетом фактически оплаченной (независимо от формы оплаты) стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в имущество организации (п. 2 ст. 277 НК РФ).
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 2)При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы акционеров определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения за вычетом фактически оплаченной (независимо от формы оплаты) стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в имущество организации (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Вопрос: Физлицо приобрело квартиру в 2012 г. Имущественный вычет по НДФЛ был использован не полностью (1 200 000 руб.). В 2024 г. приобретена еще одна квартира. Вправе ли физлицо использовать остаток имущественного вычета (800 000 руб.) и заявить его в декларации за 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)При рассмотрении данного вопроса следует учитывать позицию Верховного Суда РФ. Так, из Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 22.09.2021 N 2-КАД21-6-К3 следует, что если жилье приобретено до даты внесения в НК РФ изменений, позволяющих получить остаток имущественного вычета по НДФЛ до полного его использования в будущем, но вычет заявлен после этой даты, то налогоплательщик вправе получить остаток неиспользованного вычета.
(Консультация эксперта, 2024)При рассмотрении данного вопроса следует учитывать позицию Верховного Суда РФ. Так, из Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 22.09.2021 N 2-КАД21-6-К3 следует, что если жилье приобретено до даты внесения в НК РФ изменений, позволяющих получить остаток имущественного вычета по НДФЛ до полного его использования в будущем, но вычет заявлен после этой даты, то налогоплательщик вправе получить остаток неиспользованного вычета.