Мошенничество при возмещении НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Мошенничество при возмещении НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Московского городского суда от 24.03.2025 по делу N 10-5913/2025 (УИД 77RS0029-02-2024-009888-31)
Приговор: По ч. 4 ст. 159 УК РФ (мошенничество).
Определение: Приговор изменен, осужденный освобожден от назначенного ему наказания.Материалами делу установлено, что фио, действуя в составе группы лиц по предварительному сговору с неустановленными соучастниками, являясь генеральным директором ООО "Русмех Трейд", с использованием своего служебного положения, совершила мошенничество, то есть хищение путем обмана посредством незаконного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации за адрес 2013 года на сумму сумма, за адрес 2013 года на сумму сумма, за адрес 2014 года на сумму сумма, за адрес 2014 года на сумму сумма, что является особо крупным размером, в результате чего Российской Федерации в лице ИФНС России N 30 по адрес причинен материальный ущерб на указанную сумму.
Приговор: По ч. 4 ст. 159 УК РФ (мошенничество).
Определение: Приговор изменен, осужденный освобожден от назначенного ему наказания.Материалами делу установлено, что фио, действуя в составе группы лиц по предварительному сговору с неустановленными соучастниками, являясь генеральным директором ООО "Русмех Трейд", с использованием своего служебного положения, совершила мошенничество, то есть хищение путем обмана посредством незаконного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации за адрес 2013 года на сумму сумма, за адрес 2013 года на сумму сумма, за адрес 2014 года на сумму сумма, за адрес 2014 года на сумму сумма, что является особо крупным размером, в результате чего Российской Федерации в лице ИФНС России N 30 по адрес причинен материальный ущерб на указанную сумму.
Кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 14.12.2023 N 77-2890/2023 (УИД 53RS0022-01-2021-013128-14)
Приговор: По ч. 3 ст. 30, ч. 3 ст. 159 УК РФ (покушение; мошенничество).
Определение: Приговор оставлен без изменения.Как верно указано судом, вопреки доводам кассационной жалобы адвоката, в ходе судебного разбирательства корыстный мотив в действиях Д. установлен достоверно. Руководствуясь именно этим мотивом, Д. путем предоставления в налоговый орган заведомо недостоверных сведений о наличии оснований для возмещения НДС, пытался совершить хищение из бюджета РФ денежных средств на сумму 744361 рубль. Объективная сторона мошенничества в пользу третьих лиц, в том числе юридических, как не предусматривает личное обогащение виновного, так и не исключает его.
Приговор: По ч. 3 ст. 30, ч. 3 ст. 159 УК РФ (покушение; мошенничество).
Определение: Приговор оставлен без изменения.Как верно указано судом, вопреки доводам кассационной жалобы адвоката, в ходе судебного разбирательства корыстный мотив в действиях Д. установлен достоверно. Руководствуясь именно этим мотивом, Д. путем предоставления в налоговый орган заведомо недостоверных сведений о наличии оснований для возмещения НДС, пытался совершить хищение из бюджета РФ денежных средств на сумму 744361 рубль. Объективная сторона мошенничества в пользу третьих лиц, в том числе юридических, как не предусматривает личное обогащение виновного, так и не исключает его.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Борьба с уклонением от уплаты налогов: на что делает ставку ФНС
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 8)Таким образом, сначала проводится налоговая проверка, а потом уже после вынесения решения может быть возбуждено уголовное дело. То есть получается, что налоговая инспекция при доказывании налогового правонарушения не может в полном объеме воспользоваться помощью правоохранительных органов. Конечно, это не исключает последующего выявления бенефициара налоговой схемы при уголовном расследовании. Тем не менее на практике встречаются ситуации, когда налоговый орган уже в ходе налоговой проверки обращается к правоохранительным органам в целях получения доказательств в виде переписки или "черной" бухгалтерии на компьютере. Например, когда параллельно расследуется дело о мошенничестве с незаконным возмещением НДС (ст. 159 УК РФ).
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 8)Таким образом, сначала проводится налоговая проверка, а потом уже после вынесения решения может быть возбуждено уголовное дело. То есть получается, что налоговая инспекция при доказывании налогового правонарушения не может в полном объеме воспользоваться помощью правоохранительных органов. Конечно, это не исключает последующего выявления бенефициара налоговой схемы при уголовном расследовании. Тем не менее на практике встречаются ситуации, когда налоговый орган уже в ходе налоговой проверки обращается к правоохранительным органам в целях получения доказательств в виде переписки или "черной" бухгалтерии на компьютере. Например, когда параллельно расследуется дело о мошенничестве с незаконным возмещением НДС (ст. 159 УК РФ).
Статья: Характеристика криминогенной ситуации в налоговой сфере
(Ларичев В.Д., Милякина Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)К налоговым преступлениям в соответствии с нормами уголовного закона относятся следующие составы преступления: ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 159 Уголовного кодекса Российской Федерации <1> (далее - УК РФ) (мошенничество в части незаконного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации), а также преступления, квалифицируемые по ст. 193 и 194 УК РФ при наличии в статистической карточке отметки об отнесении их к налоговым преступлениям <2>.
(Ларичев В.Д., Милякина Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)К налоговым преступлениям в соответствии с нормами уголовного закона относятся следующие составы преступления: ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 159 Уголовного кодекса Российской Федерации <1> (далее - УК РФ) (мошенничество в части незаконного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета Российской Федерации), а также преступления, квалифицируемые по ст. 193 и 194 УК РФ при наличии в статистической карточке отметки об отнесении их к налоговым преступлениям <2>.
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2023 года"Как отметил Конституционный Суд, поскольку сама по себе оспоренная норма не содержит положений, определяющих специфические признаки мошенничества как хищения путем обмана, сопряженного с притязанием на возмещение налога на добавленную стоимость, соотнесение фактических и юридических признаков такого хищения предполагает обращение также к нормам налогового законодательства, включая положения об основаниях и порядке возмещения этого налога, признаках противоправного поведения в этой сфере.
<Письмо> ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя состав преступления, предусмотренный статьей 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, указал, что специфические признаки мошенничества как хищения путем обмана, сопряженного с притязанием на возмещение налога на добавленную стоимость, предполагают обращение также к нормам налогового законодательства, включая положения об основаниях и порядке возмещения этого налога, признаках противоправного поведения в этой сфере.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя состав преступления, предусмотренный статьей 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, указал, что специфические признаки мошенничества как хищения путем обмана, сопряженного с притязанием на возмещение налога на добавленную стоимость, предполагают обращение также к нормам налогового законодательства, включая положения об основаниях и порядке возмещения этого налога, признаках противоправного поведения в этой сфере.
Статья: Злоупотребление конструкцией юридического лица посредством разделения бизнеса - проблема и ее последствия
(Журиков И.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Помимо хеджирования рисков, причиной дробления часто стали являться абсолютно нормальные потребности бизнеса, такие как желание разделить центры учета, создать обособленные (в виде юридически отдельных обществ) подразделения для решения специфических задач. В какой-то момент стало достаточно сложным утверждать, что цель всякого дробления - не рассчитаться с кредиторами в будущем. Забегая вперед, надо отметить, что, к каждому случаю, конечно, требуется индивидуальный подход (необходимо изучение бизнес-логики и мотивов компании). В то же время возникли и явные, откровенно недобросовестные схемы дробления, изначально направленные на дефолт. То есть иногда дробление стало выступать не хеджированием рисков, а сразу инструментом недобросовестного заработка. В этом случае бизнес изначально разделяется на несколько юрлиц, часть из которых создаются только для того, чтобы намеренно их "бросить" с долгами, иначе бизнес-модель не будет "прибыльной". В этом случае "прибыль" - это непогашенные долги кредиторам, которые при нормальном течении событий необходимо было бы погасить. По сути, это мошенничество с использованием конструкции разделения бизнеса на несколько юрлиц. Яркими примерами можно назвать общеизвестное "воровство НДС" - когда к вычету или даже к возмещению из бюджета предъявлялись документы от "транзитных" юрлиц, которые не обладали уплаченным НДС.
(Журиков И.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 4)Помимо хеджирования рисков, причиной дробления часто стали являться абсолютно нормальные потребности бизнеса, такие как желание разделить центры учета, создать обособленные (в виде юридически отдельных обществ) подразделения для решения специфических задач. В какой-то момент стало достаточно сложным утверждать, что цель всякого дробления - не рассчитаться с кредиторами в будущем. Забегая вперед, надо отметить, что, к каждому случаю, конечно, требуется индивидуальный подход (необходимо изучение бизнес-логики и мотивов компании). В то же время возникли и явные, откровенно недобросовестные схемы дробления, изначально направленные на дефолт. То есть иногда дробление стало выступать не хеджированием рисков, а сразу инструментом недобросовестного заработка. В этом случае бизнес изначально разделяется на несколько юрлиц, часть из которых создаются только для того, чтобы намеренно их "бросить" с долгами, иначе бизнес-модель не будет "прибыльной". В этом случае "прибыль" - это непогашенные долги кредиторам, которые при нормальном течении событий необходимо было бы погасить. По сути, это мошенничество с использованием конструкции разделения бизнеса на несколько юрлиц. Яркими примерами можно назвать общеизвестное "воровство НДС" - когда к вычету или даже к возмещению из бюджета предъявлялись документы от "транзитных" юрлиц, которые не обладали уплаченным НДС.
Статья: Криминальная ситуация в металлургическом комплексе Российской Федерации
(Ларичев В.Д., Панин Д.А.)
("Безопасность бизнеса", 2021, N 6)Проведенное нами исследование показало, что в структуре преступлений экономической направленности, совершаемых в сфере металлургического комплекса, наибольшую долю составляет мошенничество - 20% преступлений, далее идут уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, - 16%, получение взятки - 7%, незаконное предпринимательство - 6%, коммерческий подкуп и мошенничество, связанное с незаконным возмещением НДС, - по 5%, по иным составам преступлений - 21%.
(Ларичев В.Д., Панин Д.А.)
("Безопасность бизнеса", 2021, N 6)Проведенное нами исследование показало, что в структуре преступлений экономической направленности, совершаемых в сфере металлургического комплекса, наибольшую долю составляет мошенничество - 20% преступлений, далее идут уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, - 16%, получение взятки - 7%, незаконное предпринимательство - 6%, коммерческий подкуп и мошенничество, связанное с незаконным возмещением НДС, - по 5%, по иным составам преступлений - 21%.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)3.1. Что касается первого вопроса, то сегодня уже можно заняться периодизацией развития подходов судебной практики (с 2006 по 2018 г.) к понятию "необоснованная налоговая выгода", которое начиналось с борьбы с наиболее очевидными злоупотреблениями в сфере возмещения налога на добавленную стоимость и искусственным наращиванием расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а в последние два-три года пришло к оценке экономической обоснованности (оправданности, целесообразности и т.д.) в целом схем организации бизнеса, его структурирования, реорганизации юридических лиц и сделок "слияния-поглощения" и т.д. при отсутствии признаков налогового мошенничества с использованием фирм-однодневок и тому подобных "инструментов" явного уклонения от уплаты налогов путем занижения налоговой базы, увеличения сумм налога, принимаемых к вычету, и пр. Если на первом этапе под получением необоснованной налоговой выгоды понималось представление в налоговый орган подтверждающих хозяйственные операции документов, достоверность которых опровергалась собранными в ходе мероприятий налогового контроля доказательствами, т.е., по сути, сводилась к оценке достоверности доказательств, то сегодня квалификации в этом контексте подвергается не фактическое осуществление заявленных фактов хозяйственной деятельности, а их экономическое существо. Промежуточное положение между этими проявлениями данной доктрины занимает решение вопроса о последствиях выбора налогоплательщиком в качестве контрагента лица, не исполняющего налоговую обязанность, при доказанности фактического совершения хозяйственных операций с ним (ответственность за неосмотрительность при выборе контрагента).
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)3.1. Что касается первого вопроса, то сегодня уже можно заняться периодизацией развития подходов судебной практики (с 2006 по 2018 г.) к понятию "необоснованная налоговая выгода", которое начиналось с борьбы с наиболее очевидными злоупотреблениями в сфере возмещения налога на добавленную стоимость и искусственным наращиванием расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а в последние два-три года пришло к оценке экономической обоснованности (оправданности, целесообразности и т.д.) в целом схем организации бизнеса, его структурирования, реорганизации юридических лиц и сделок "слияния-поглощения" и т.д. при отсутствии признаков налогового мошенничества с использованием фирм-однодневок и тому подобных "инструментов" явного уклонения от уплаты налогов путем занижения налоговой базы, увеличения сумм налога, принимаемых к вычету, и пр. Если на первом этапе под получением необоснованной налоговой выгоды понималось представление в налоговый орган подтверждающих хозяйственные операции документов, достоверность которых опровергалась собранными в ходе мероприятий налогового контроля доказательствами, т.е., по сути, сводилась к оценке достоверности доказательств, то сегодня квалификации в этом контексте подвергается не фактическое осуществление заявленных фактов хозяйственной деятельности, а их экономическое существо. Промежуточное положение между этими проявлениями данной доктрины занимает решение вопроса о последствиях выбора налогоплательщиком в качестве контрагента лица, не исполняющего налоговую обязанность, при доказанности фактического совершения хозяйственных операций с ним (ответственность за неосмотрительность при выборе контрагента).
Статья: Новые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками (комментарий к Обзору правовых позиций КС РФ и ВС РФ... (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781 для использования в работе))
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Все может быть гораздо серьезнее. Так, даже за неудавшуюся попытку незаконного НДС-возмещения может быть возбуждено уголовное дело. Действия должностных лиц (и иных, причастных к схеме) могут быть квалифицированы как покушение на хищение мошенническим путем бюджетных средств <5>. Ведь эти лица в рамках единого преступного умысла заключали договоры, изготавливали и подписывали фиктивные документы, создавая видимость деятельности различных обществ и выполнения ими договоров.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)Все может быть гораздо серьезнее. Так, даже за неудавшуюся попытку незаконного НДС-возмещения может быть возбуждено уголовное дело. Действия должностных лиц (и иных, причастных к схеме) могут быть квалифицированы как покушение на хищение мошенническим путем бюджетных средств <5>. Ведь эти лица в рамках единого преступного умысла заключали договоры, изготавливали и подписывали фиктивные документы, создавая видимость деятельности различных обществ и выполнения ими договоров.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за февраль - март 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Действия лица, направленные на необоснованное возмещение НДС из бюджета, при определенных обстоятельствах могут быть квалифицированы как мошенничество.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Действия лица, направленные на необоснованное возмещение НДС из бюджета, при определенных обстоятельствах могут быть квалифицированы как мошенничество.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за декабрь 2023 - январь 2024 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Действия лиц, формально состоящие в получении необоснованного возмещения НДС из бюджета (направленные на таковое), могут при определенных обстоятельствах, в том числе выявленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, квалифицироваться как хищение в форме мошенничества.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Действия лиц, формально состоящие в получении необоснованного возмещения НДС из бюджета (направленные на таковое), могут при определенных обстоятельствах, в том числе выявленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, квалифицироваться как хищение в форме мошенничества.
"Ответственность за налоговые преступления: официальные разъяснения и профессиональный комментарий"
(постатейный)
(под ред. С.Г. Пепеляева)
("Юстицинформ", 2021)4. Какой-либо значимой практики привлечения должностных лиц налоговых органов к уголовной ответственности по ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ как соучастников преступлений отыскать не удалось. Но это не означает принципиальной невозможности такого развития событий. Подтверждают это случаи привлечения инспекторов к уголовной ответственности в качестве пособников незаконному возмещению (возврату) НДС, квалифицируемому как хищение путем мошенничества (ст. 159 УК РФ) <79>.
(постатейный)
(под ред. С.Г. Пепеляева)
("Юстицинформ", 2021)4. Какой-либо значимой практики привлечения должностных лиц налоговых органов к уголовной ответственности по ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ как соучастников преступлений отыскать не удалось. Но это не означает принципиальной невозможности такого развития событий. Подтверждают это случаи привлечения инспекторов к уголовной ответственности в качестве пособников незаконному возмещению (возврату) НДС, квалифицируемому как хищение путем мошенничества (ст. 159 УК РФ) <79>.
Статья: Хищения в бюджетной сфере как объект криминалистического исследования
(Чумаков А.В.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)В.В. Светлова в статье, посвященной методическому обеспечению раскрытия преступлений, связанных с обналичиванием бюджетных средств, приходит к выводу о том, что "наиболее опасные виды мошенничеств - это мошенничества, направленные на хищение средств государственного бюджета с использованием финансовых операций по возмещению ранее уплаченных налогов, прежде всего - налога на добавленную стоимость" [8, с. 231].
(Чумаков А.В.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 2)В.В. Светлова в статье, посвященной методическому обеспечению раскрытия преступлений, связанных с обналичиванием бюджетных средств, приходит к выводу о том, что "наиболее опасные виды мошенничеств - это мошенничества, направленные на хищение средств государственного бюджета с использованием финансовых операций по возмещению ранее уплаченных налогов, прежде всего - налога на добавленную стоимость" [8, с. 231].
Вопрос: Об НДС при уступке банком права требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением - хищением кредитных денежных средств, в том числе при отсутствии вступившего в законную силу решения суда.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-07-05/114043)Вопрос: У АО возникли вопросы по порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операции по уступке права требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением по уголовному делу <1>, в отсутствие решения суда, вступившего в законную силу.
(Письмо Минфина России от 28.11.2023 N 03-07-05/114043)Вопрос: У АО возникли вопросы по порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операции по уступке права требования по возмещению ущерба, причиненного преступлением по уголовному делу <1>, в отсутствие решения суда, вступившего в законную силу.
Статья: Незаконные финансовые операции: теория и практика противодействия
(Лошкарев В.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 9)Действующие нормы уголовного законодательства позволяют квалифицировать одни и те же описанные действия и по статье 199, и по статье 159 УК РФ (в случае попытки возмещения НДС). Сложившаяся ситуация привела к тому, что в научной литературе даже было высказано предположение о возможности введения уголовной ответственности за налоговое мошенничество <22> несуществующего в настоящее время уголовно-правового института.
(Лошкарев В.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 9)Действующие нормы уголовного законодательства позволяют квалифицировать одни и те же описанные действия и по статье 199, и по статье 159 УК РФ (в случае попытки возмещения НДС). Сложившаяся ситуация привела к тому, что в научной литературе даже было высказано предположение о возможности введения уголовной ответственности за налоговое мошенничество <22> несуществующего в настоящее время уголовно-правового института.