Накопленный налоговый убыток
Подборка наиболее важных документов по запросу Накопленный налоговый убыток (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Поскольку в ходе проверки налоговым органом были выявлены не отраженные в налоговой декларации доходы, налогоплательщик в уточненной налоговой декларации заявил о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль на суммы накопленного убытка прошлых налоговых периодов на основании п. 1 ст. 283 НК РФ в тех пределах, которые необходимы для снижения налоговой базы до нуля. Налоговый орган с корректировкой не согласился, ссылаясь на неуказание обществом конкретных видов расходов, относимых к убыткам, и необходимость указания конкретной статьи затрат, сформировавшей убыток. Суд установил, что общество в ходе налоговой проверки представило регистры налогового и бухгалтерского учета, подтверждающие заявленный размер накопленного убытка и раскрывающие его состав (статьи затрат, составляющие расходную часть накопленного убытка). На момент принятия решения по результатам проверки налоговый орган был осведомлен о наличии у общества убытка, который может быть использован для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Суд отклонил довод налогового органа о том, что спорный убыток был использован обществом ранее, после вынесения решения по проверке и на момент обращения налогоплательщика в суд отсутствовал. Суд отметил, что с учетом требования об использовании накопленных убытков в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ), налоговый орган должен был учесть неиспользованные убытки в хронологическом порядке, начиная с убытка, накопленного за 2008 год. Суд принял во внимание, что несмотря на использование в 2017 году накопленного убытка за 2008 год у общества на момент обращения в суд имелся неиспользованный убыток за 2011 год, превышающий доначисления, поэтому интересы бюджетов РФ в любом случае не затрагиваются. Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии убытка на дату подачи заявления в суд, поскольку в суд налогоплательщик обратился в феврале 2017 года, а убыток за 2008 год был полностью использован на основании налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год, поданной в инспекцию в марте 2017 года. Также суд отклонил довод об отсутствии документального подтверждения убытка, поскольку положения НК РФ не предусматривают безусловной обязанности налогоплательщиков сплошным методом по своей инициативе представлять все подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией, а спор о документальной подтвержденности убытка за 2008 год в рамках налоговой проверки не возникал. Суд отклонил также довод налогового органа о невозможности учета налогоплательщиком в качестве убытка расходов, понесенных присоединенными к налогоплательщику организациями до присоединения. Суд указал, что из положений п. 5 ст. 283 НК РФ следует, что налогоплательщики вправе учитывать не только собственный убыток, но и убыток, переданный им в результате присоединения других компаний. Суд признал правомерным учет налогоплательщиком убытков.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Поскольку в ходе проверки налоговым органом были выявлены не отраженные в налоговой декларации доходы, налогоплательщик в уточненной налоговой декларации заявил о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль на суммы накопленного убытка прошлых налоговых периодов на основании п. 1 ст. 283 НК РФ в тех пределах, которые необходимы для снижения налоговой базы до нуля. Налоговый орган с корректировкой не согласился, ссылаясь на неуказание обществом конкретных видов расходов, относимых к убыткам, и необходимость указания конкретной статьи затрат, сформировавшей убыток. Суд установил, что общество в ходе налоговой проверки представило регистры налогового и бухгалтерского учета, подтверждающие заявленный размер накопленного убытка и раскрывающие его состав (статьи затрат, составляющие расходную часть накопленного убытка). На момент принятия решения по результатам проверки налоговый орган был осведомлен о наличии у общества убытка, который может быть использован для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Суд отклонил довод налогового органа о том, что спорный убыток был использован обществом ранее, после вынесения решения по проверке и на момент обращения налогоплательщика в суд отсутствовал. Суд отметил, что с учетом требования об использовании накопленных убытков в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ), налоговый орган должен был учесть неиспользованные убытки в хронологическом порядке, начиная с убытка, накопленного за 2008 год. Суд принял во внимание, что несмотря на использование в 2017 году накопленного убытка за 2008 год у общества на момент обращения в суд имелся неиспользованный убыток за 2011 год, превышающий доначисления, поэтому интересы бюджетов РФ в любом случае не затрагиваются. Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии убытка на дату подачи заявления в суд, поскольку в суд налогоплательщик обратился в феврале 2017 года, а убыток за 2008 год был полностью использован на основании налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год, поданной в инспекцию в марте 2017 года. Также суд отклонил довод об отсутствии документального подтверждения убытка, поскольку положения НК РФ не предусматривают безусловной обязанности налогоплательщиков сплошным методом по своей инициативе представлять все подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией, а спор о документальной подтвержденности убытка за 2008 год в рамках налоговой проверки не возникал. Суд отклонил также довод налогового органа о невозможности учета налогоплательщиком в качестве убытка расходов, понесенных присоединенными к налогоплательщику организациями до присоединения. Суд указал, что из положений п. 5 ст. 283 НК РФ следует, что налогоплательщики вправе учитывать не только собственный убыток, но и убыток, переданный им в результате присоединения других компаний. Суд признал правомерным учет налогоплательщиком убытков.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 15 "Возмещение убытков" ГК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, суд неправомерно удовлетворил иск администрации области о взыскании убытков в виде "накопленной" льготы по налогу на имущество организаций, предоставленной по инвестиционному соглашению.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, суд неправомерно удовлетворил иск администрации области о взыскании убытков в виде "накопленной" льготы по налогу на имущество организаций, предоставленной по инвестиционному соглашению.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О переносе убытков, накопленных обособленным подразделением международной компании, осуществляющей деятельность в РФ до ее редомициляции, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-12-11/89211)Вопрос: О переносе убытков, накопленных обособленным подразделением международной компании, осуществляющей деятельность в РФ до ее редомициляции, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-12-11/89211)Вопрос: О переносе убытков, накопленных обособленным подразделением международной компании, осуществляющей деятельность в РФ до ее редомициляции, в целях налога на прибыль.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Следовательно, если застройщик планирует признавать рассматриваемые расходы по мере передачи объекта долевого строительства, то есть в момент отражения дохода (во избежание накопления налоговых убытков, уменьшающих будущую положительную налоговую базу в порядке ст. 283 НК РФ только на 50%), то расходы по акции следует отнести в налоговой учетной политике к прямым расходам.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Следовательно, если застройщик планирует признавать рассматриваемые расходы по мере передачи объекта долевого строительства, то есть в момент отражения дохода (во избежание накопления налоговых убытков, уменьшающих будущую положительную налоговую базу в порядке ст. 283 НК РФ только на 50%), то расходы по акции следует отнести в налоговой учетной политике к прямым расходам.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Кроме того, суды пришли к выводу о том, что налоговый орган, начисляя недоимку, неправомерно не принял во внимание накопленный налогоплательщиком убыток предыдущих налоговых периодов. Как указали суды, в ходе выездной проверки налоговый орган запросил, а общество предоставило документы, подтверждающие период образования и правомерность формирования соответствующего убытка, начиная, с 2008 года, в связи с чем пришли к выводу о том, что в рамках применения ст. 283 НК РФ налоговый орган при доначислении соответствующих налогов был обязан скорректировать произведенные доначисления на сумму сформированного убытка.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019)Кроме того, суды пришли к выводу о том, что налоговый орган, начисляя недоимку, неправомерно не принял во внимание накопленный налогоплательщиком убыток предыдущих налоговых периодов. Как указали суды, в ходе выездной проверки налоговый орган запросил, а общество предоставило документы, подтверждающие период образования и правомерность формирования соответствующего убытка, начиная, с 2008 года, в связи с чем пришли к выводу о том, что в рамках применения ст. 283 НК РФ налоговый орган при доначислении соответствующих налогов был обязан скорректировать произведенные доначисления на сумму сформированного убытка.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Невключение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, когда они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате). В первом случае неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде, во втором - увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)Невключение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, когда они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль (при положительном финансовом результате по итогам налогового периода), либо к занижению убытка (при отрицательном финансовом результате). В первом случае неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде, во втором - увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов.