Налог на доходы иностранным гражданином продажа недвижимости
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на доходы иностранным гражданином продажа недвижимости (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 05.08.2019 N 305-ЭС19-11955 по делу N А40-86651/2018
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как ввиду отсутствия возможности фактического осуществления налогового администрирования физических лиц и неудержания иностранной организацией НДФЛ при выплате неустоек с иностранной организации как налогового агента подлежат взысканию НДФЛ, пени и штраф.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Как усматривается из судебных актов, по итогам выездной налоговой проверки КОО "Лиедел Инвестментс Лимитед" за период 2014-2015 гг. налоговый орган пришел к выводу о совершении ею налогового правонарушения, предусмотренного, в частности, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в ненадлежащем исполнении компанией обязанностей налогового агента в отношении доходов, выплаченных в 2015 году иностранным физическим лицам Данбай Ш. и Харченко А.Г. По договорам купли-продажи недвижимости, заключенным с указанными лицами, компания выплатила неустойку соответственно Данбаю Ш. - в размере 7 042 047,29 рублей, Харченко А.Г. - в размере 21 854 288,12 рублей, однако НДФЛ с данных выплат не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как ввиду отсутствия возможности фактического осуществления налогового администрирования физических лиц и неудержания иностранной организацией НДФЛ при выплате неустоек с иностранной организации как налогового агента подлежат взысканию НДФЛ, пени и штраф.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Как усматривается из судебных актов, по итогам выездной налоговой проверки КОО "Лиедел Инвестментс Лимитед" за период 2014-2015 гг. налоговый орган пришел к выводу о совершении ею налогового правонарушения, предусмотренного, в частности, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в ненадлежащем исполнении компанией обязанностей налогового агента в отношении доходов, выплаченных в 2015 году иностранным физическим лицам Данбай Ш. и Харченко А.Г. По договорам купли-продажи недвижимости, заключенным с указанными лицами, компания выплатила неустойку соответственно Данбаю Ш. - в размере 7 042 047,29 рублей, Харченко А.Г. - в размере 21 854 288,12 рублей, однако НДФЛ с данных выплат не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам
(КонсультантПлюс, 2025)доходы от продажи иностранцем-нерезидентом имущества, находящегося в РФ, например, недвижимости или автомобиля (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). По таким доходам нерезидент должен самостоятельно исчислить и уплатить налог (подробнее об этом читайте в разд. 2 настоящего материала) (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)доходы от продажи иностранцем-нерезидентом имущества, находящегося в РФ, например, недвижимости или автомобиля (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). По таким доходам нерезидент должен самостоятельно исчислить и уплатить налог (подробнее об этом читайте в разд. 2 настоящего материала) (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ);
Статья: В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены изменения
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 2)- раздел 4 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)" <12>. Здесь отражается, например, информация о доходах от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме продажи товаров), выполнения работ, оказания услуг в РФ (не через постоянное представительство в РФ), доходов от продажи недвижимого и движимого имущества. Раздел состоит из двух подразделов - 4.1 со сведениями об иностранце и 4.2 со сведениями о доходах;
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 2)- раздел 4 "Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)" <12>. Здесь отражается, например, информация о доходах от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме продажи товаров), выполнения работ, оказания услуг в РФ (не через постоянное представительство в РФ), доходов от продажи недвижимого и движимого имущества. Раздел состоит из двух подразделов - 4.1 со сведениями об иностранце и 4.2 со сведениями о доходах;
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 16.04.2015 N БС-4-11/6543@
"О представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц"В случае продажи недвижимого имущества (транспортных средств), место нахождения которых принадлежит территориям, обслуживаемым различными налоговыми органами Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства представляют Декларацию, исходя из совокупности полученных доходов, в любой налоговый орган, в котором они состоят либо состояли на учете по месту нахождения принадлежавшего им недвижимого имущества (транспортных средств), по своему выбору.
"О представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц"В случае продажи недвижимого имущества (транспортных средств), место нахождения которых принадлежит территориям, обслуживаемым различными налоговыми органами Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства представляют Декларацию, исходя из совокупности полученных доходов, в любой налоговый орган, в котором они состоят либо состояли на учете по месту нахождения принадлежавшего им недвижимого имущества (транспортных средств), по своему выбору.
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 26.09.2012 N 20-14/090689@
<О порядке предоставления налоговой декларации физическим лицом, переезжающим на постоянное место жительства за границу>Из изложенного выше следует, что в случае, если гражданин Российской Федерации является одновременно гражданином другого государства, он не может признаваться иностранным гражданином по смыслу пункта 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ. Соответственно на него не распространяются положения об обязательной досрочной сдаче налоговой декларации в случае прекращения деятельности (например, продажи имущества) до истечения календарного года.
<О порядке предоставления налоговой декларации физическим лицом, переезжающим на постоянное место жительства за границу>Из изложенного выше следует, что в случае, если гражданин Российской Федерации является одновременно гражданином другого государства, он не может признаваться иностранным гражданином по смыслу пункта 3 статьи 229 Налогового кодекса РФ. Соответственно на него не распространяются положения об обязательной досрочной сдаче налоговой декларации в случае прекращения деятельности (например, продажи имущества) до истечения календарного года.
Статья: Особенности продажи акций российской "дочки" иностранной "мамой"
(Нефедова Т.Н., Весницкая Е.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2013, N 3)В силу пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) российских организаций, финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Однако в указанной норме есть одно условие: у российской компании, акции (доли) которой продает иностранец, более 50% активов должно состоять из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. В противном случае рассматриваемые доходы на территории РФ обложению налогом на прибыль не подлежат. Поэтому они перечисляются иностранному продавцу в полной сумме, предусмотренной условиями договора, а у российского покупателя не возникает обязанностей налогового агента. Данные выводы сделаны финансовым ведомством в Письмах от 03.12.2012 N 03-03-06/2/126, от 09.10.2012 N 03-03-06/2/113, от 15.08.2011 N 03-08-05, от 15.09.2009 N 03-08-05, от 14.10.2008 N 03-08-05/1.
(Нефедова Т.Н., Весницкая Е.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2013, N 3)В силу пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) российских организаций, финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Однако в указанной норме есть одно условие: у российской компании, акции (доли) которой продает иностранец, более 50% активов должно состоять из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. В противном случае рассматриваемые доходы на территории РФ обложению налогом на прибыль не подлежат. Поэтому они перечисляются иностранному продавцу в полной сумме, предусмотренной условиями договора, а у российского покупателя не возникает обязанностей налогового агента. Данные выводы сделаны финансовым ведомством в Письмах от 03.12.2012 N 03-03-06/2/126, от 09.10.2012 N 03-03-06/2/113, от 15.08.2011 N 03-08-05, от 15.09.2009 N 03-08-05, от 14.10.2008 N 03-08-05/1.
Статья: Продажа квартиры в России нерезидентом (гражданином иного государства, ранее бывшим гражданином России и сменившим фамилию): анализ споров и законодательства
(Крылова В.)
("Жилищное право", 2012, N 1)Например, налогообложение лиц с постоянным местом пребывания в РФ или США урегулировано Договором от 17.06.1992 "Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее по тексту - Договор). Согласно статье 21 Договора капитал, представленный недвижимым имуществом (в том числе зданием, сооружением), которое принадлежит лицу с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве и находится в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве. Таким образом, если продаваемая квартира находится в РФ, а продавец (им может быть и гражданин РФ, и бывший гражданин РФ, и иностранный гражданин) постоянно проживает в США, то налог с дохода от продажи квартиры может уплачиваться по правилам российского законодательства.
(Крылова В.)
("Жилищное право", 2012, N 1)Например, налогообложение лиц с постоянным местом пребывания в РФ или США урегулировано Договором от 17.06.1992 "Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее по тексту - Договор). Согласно статье 21 Договора капитал, представленный недвижимым имуществом (в том числе зданием, сооружением), которое принадлежит лицу с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве и находится в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве. Таким образом, если продаваемая квартира находится в РФ, а продавец (им может быть и гражданин РФ, и бывший гражданин РФ, и иностранный гражданин) постоянно проживает в США, то налог с дохода от продажи квартиры может уплачиваться по правилам российского законодательства.
Статья: Недвижимость "иностранца": продаем и покупаем
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2014, N 8)К сведению. Схожий вывод по вопросу, на ком (продавце или покупателе - "непредставительных иностранцах") лежит обязанность уплаты налога в бюджет при продаже недвижимости, компетентные органы делают и по другому налогу. Так, из Письма Минфина России от 03.03.2014 N 03-08-05/8961 следует, что иностранная компания-продавец, зарегистрированная по месту учета недвижимости, уплачивает налог самостоятельно. Однако если на момент выплаты продавцу дохода свидетельство о постановке на учет в налоговых органах РФ им не представлено, удержать налог на прибыль организаций и перечислить его в бюджет обязан покупатель.
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2014, N 8)К сведению. Схожий вывод по вопросу, на ком (продавце или покупателе - "непредставительных иностранцах") лежит обязанность уплаты налога в бюджет при продаже недвижимости, компетентные органы делают и по другому налогу. Так, из Письма Минфина России от 03.03.2014 N 03-08-05/8961 следует, что иностранная компания-продавец, зарегистрированная по месту учета недвижимости, уплачивает налог самостоятельно. Однако если на момент выплаты продавцу дохода свидетельство о постановке на учет в налоговых органах РФ им не представлено, удержать налог на прибыль организаций и перечислить его в бюджет обязан покупатель.
Статья: 4 вопроса про НДС
(Пшеничная Е.)
("Расчет", 2018, N 5)Возникает ли у российской компании обязанность налогового агента по НДС при приобретении реставрационных услуг? Чтобы ответить на этот вопрос, прежде всего обратимся к нормам закона. Местом реализации работ (услуг), связанных с недвижимым имуществом, признается территория России (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Иностранными компаниям, не состоящими на учете в фискальных органах России, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. С учетом вышеизложенных норм у российской компании в общем порядке возникают обязанности налогового агента по НДС при приобретении реставрационных работ у иностранца.
(Пшеничная Е.)
("Расчет", 2018, N 5)Возникает ли у российской компании обязанность налогового агента по НДС при приобретении реставрационных услуг? Чтобы ответить на этот вопрос, прежде всего обратимся к нормам закона. Местом реализации работ (услуг), связанных с недвижимым имуществом, признается территория России (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Иностранными компаниям, не состоящими на учете в фискальных органах России, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. С учетом вышеизложенных норм у российской компании в общем порядке возникают обязанности налогового агента по НДС при приобретении реставрационных работ у иностранца.
"Налог на доходы физических лиц"
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Из Письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-08/84 следует, что если российская организация приобрела в аренду автомобиль без экипажа у иностранного физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, то при выплате такому физическому лицу арендной платы по договору аренды автомобиля обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ, не возникают;
(4-е издание, переработанное и исправленное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Из Письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-08/84 следует, что если российская организация приобрела в аренду автомобиль без экипажа у иностранного физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, то при выплате такому физическому лицу арендной платы по договору аренды автомобиля обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ, не возникают;
Статья: Налог на прибыль: зачет переплаты, подача уточненной декларации и другие практические ситуации
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2021, N 6)Российская организация приобрела недвижимость в РФ у иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Иностранная организация зарегистрирована на территории Британских Виргинских островов. Признается ли российская организация налоговым агентом при выплате иностранной организации денежных средств в связи с приобретением у нее недвижимого имущества?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2021, N 6)Российская организация приобрела недвижимость в РФ у иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Иностранная организация зарегистрирована на территории Британских Виргинских островов. Признается ли российская организация налоговым агентом при выплате иностранной организации денежных средств в связи с приобретением у нее недвижимого имущества?
Вопрос: ...Признается ли налоговым агентом по НДС российская организация (агент) при выплате принципалу - иностранному гражданину (резидент Украины) дохода от реализации другой российской организации части нежилого здания, находящейся на территории РФ и принадлежащей гражданину на праве собственности?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: В рамках агентского договора агент - российская организация от своего имени, по поручению и за счет принципала - иностранного гражданина (резидента Украины) реализует российской организации часть нежилого здания, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего иностранному гражданину на праве собственности. Расчеты между сторонами осуществляются в форме удержания агентом своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению принципалу. Должна ли российская организация (агент) исполнять обязанности налогового агента по НДС при выплате иностранному гражданину (принципалу) дохода за реализованный объект недвижимости?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: В рамках агентского договора агент - российская организация от своего имени, по поручению и за счет принципала - иностранного гражданина (резидента Украины) реализует российской организации часть нежилого здания, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего иностранному гражданину на праве собственности. Расчеты между сторонами осуществляются в форме удержания агентом своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению принципалу. Должна ли российская организация (агент) исполнять обязанности налогового агента по НДС при выплате иностранному гражданину (принципалу) дохода за реализованный объект недвижимости?
"Постатейный комментарий к главе 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Таким образом, доходы от отчуждения долей участия в российском юридическом лице, получаемые физическим лицом, которое являлось резидентом РФ и которое стало налоговым резидентом Великобритании, в любое время в течение 5 лет до момента отчуждения имущества, могут облагаться налогом в РФ в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Таким образом, доходы от отчуждения долей участия в российском юридическом лице, получаемые физическим лицом, которое являлось резидентом РФ и которое стало налоговым резидентом Великобритании, в любое время в течение 5 лет до момента отчуждения имущества, могут облагаться налогом в РФ в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Статья: Покупка недвижимости у иностранца
("Главная книга", 2008, N 15)(и) РФ имеет международное соглашение об избежании двойного налогообложения со страной местонахождения иностранца и этим соглашением предусмотрен льготный режим налогообложения в отношении дохода от продажи недвижимости.
("Главная книга", 2008, N 15)(и) РФ имеет международное соглашение об избежании двойного налогообложения со страной местонахождения иностранца и этим соглашением предусмотрен льготный режим налогообложения в отношении дохода от продажи недвижимости.
Вопрос: Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, в 1998 г. приобрела квартиру в РФ по договору купли-продажи. В 2010 г. иностранная организация встала на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества. В 2012 г. иностранная организация продала данную квартиру гражданину Российской Федерации. В каком порядке в данном случае иностранная организация должна уплатить налог на прибыль в отношении доходов, полученных от реализации квартиры?
(Консультация эксперта, 2012)Вопрос: Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, в 1998 г. приобрела квартиру в РФ по договору купли-продажи.
(Консультация эксперта, 2012)Вопрос: Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, в 1998 г. приобрела квартиру в РФ по договору купли-продажи.