Налог на прибыль от реализации конкурсной массы
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на прибыль от реализации конкурсной массы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 138 "Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)""Как отмечено выше, для целей банкротства правовой режим удовлетворения требований по восстановленному НДС более схож с режимом погашения требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы, так как указанный налог образуется не из факта обладания имуществом, а от осуществления налогоплательщиком операций в гражданском обороте. Таким образом, в вопросе применения к восстановленному НДС положений пункта 6 статьи 138 Закона о банкротстве необходимо руководствоваться выработанным Конституционным Судом Российской Федерации правовым подходом, изложенным в последнем абзаце пункта 5 Постановления N 28-П, согласно которому не имеется надежных правовых оснований для отнесения этого налога к числу расходов на сохранность заложенного имущества."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 138 "Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Для целей банкротства правовой режим удовлетворения требований по восстановленному НДС более схож с режимом погашения требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы, так как указанный налог образуется не из факта обладания имуществом, а от осуществления налогоплательщиком операций в гражданском обороте.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Для целей банкротства правовой режим удовлетворения требований по восстановленному НДС более схож с режимом погашения требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы, так как указанный налог образуется не из факта обладания имуществом, а от осуществления налогоплательщиком операций в гражданском обороте.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за июнь 2024 года
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 8)9. Для целей банкротства правовой режим удовлетворения требований по восстановленному НДС более схож с режимом погашения требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы, так как этот налог образуется не из факта обладания имуществом, а от осуществления налогоплательщиком операций в гражданском обороте. Таким образом, в вопросе применения к восстановленному НДС положений п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве необходимо руководствоваться выработанным Конституционным Судом РФ правовым подходом, изложенным в последнем абзаце п. 5 Постановления от 31 мая 2023 года N 28-П, согласно которому не имеется надежных правовых оснований для отнесения этого налога к числу расходов на сохранность заложенного имущества.
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 8)9. Для целей банкротства правовой режим удовлетворения требований по восстановленному НДС более схож с режимом погашения требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы, так как этот налог образуется не из факта обладания имуществом, а от осуществления налогоплательщиком операций в гражданском обороте. Таким образом, в вопросе применения к восстановленному НДС положений п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве необходимо руководствоваться выработанным Конституционным Судом РФ правовым подходом, изложенным в последнем абзаце п. 5 Постановления от 31 мая 2023 года N 28-П, согласно которому не имеется надежных правовых оснований для отнесения этого налога к числу расходов на сохранность заложенного имущества.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2023 г."
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.05.2024)Если принять во внимание данные выводы и то, что средства от реализации имущества банкрота могут представлять существенный, возможно, не единственный, источник удовлетворения требований кредиторов, взимание обязательных платежей в связи с такой реализацией не должно препятствовать удовлетворению требований кредиторов первой и второй очереди, которым законодатель отдал приоритет перед требованиями об уплате обязательных платежей, включенными в реестр, что не обеспечивается при отнесении налога на прибыль от реализации имущества от конкурсной массы к пятой очереди текущих платежей (статьи 5, 134 Закона о банкротстве).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.05.2024)Если принять во внимание данные выводы и то, что средства от реализации имущества банкрота могут представлять существенный, возможно, не единственный, источник удовлетворения требований кредиторов, взимание обязательных платежей в связи с такой реализацией не должно препятствовать удовлетворению требований кредиторов первой и второй очереди, которым законодатель отдал приоритет перед требованиями об уплате обязательных платежей, включенными в реестр, что не обеспечивается при отнесении налога на прибыль от реализации имущества от конкурсной массы к пятой очереди текущих платежей (статьи 5, 134 Закона о банкротстве).
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй квартал 2023 года"Оспоренные положения признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают включение в налоговую базу по налогу на прибыль организации доходов от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве.
Статья: Как распределят платежи на ЕНС банкрота
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)Недавно КС РФ поставил точку в этом вопросе и определил очередность платежей для налога на прибыль при продаже имущества банкрота. По мнению суда, требование заплатить налог на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу, относится к платежам третьей очереди реестра. Правило действует с 5 июня 2023 г. <12>
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)Недавно КС РФ поставил точку в этом вопросе и определил очередность платежей для налога на прибыль при продаже имущества банкрота. По мнению суда, требование заплатить налог на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу, относится к платежам третьей очереди реестра. Правило действует с 5 июня 2023 г. <12>
Статья: Налог vs залог: Конституционный Суд расставил приоритеты
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2023, N 7)ВС РФ проблемы увидел и попытался частично скомпенсировать в Определении по делу "Аванд Капитала" от 29 июня. СКЭС ВС РФ сочла необходимым "определить порядок установления требования об оплате налога на прибыль при реализации конкурсной массы в реестре" <27> - обязанности конкурсного управляющего, правила подачи им налоговой декларации и резервирования денежных средств применительно к норме п. 6 ст. 142 Закона о банкротстве. Эти разъяснения хоть и важны, но ответов на наиболее принципиальные вопросы они не дают. Слово за законодателем.
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2023, N 7)ВС РФ проблемы увидел и попытался частично скомпенсировать в Определении по делу "Аванд Капитала" от 29 июня. СКЭС ВС РФ сочла необходимым "определить порядок установления требования об оплате налога на прибыль при реализации конкурсной массы в реестре" <27> - обязанности конкурсного управляющего, правила подачи им налоговой декларации и резервирования денежных средств применительно к норме п. 6 ст. 142 Закона о банкротстве. Эти разъяснения хоть и важны, но ответов на наиболее принципиальные вопросы они не дают. Слово за законодателем.
Готовое решение: В какой очередности погашается задолженность перед кредиторами в рамках банкротства
(КонсультантПлюс, 2025)К третьей очереди относятся и требования об уплате налога на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу. Данный вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.05.2023 N 28-П. Аналогичный вывод содержится и в п. 5 Обзора судебной практики разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2023 г. (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.05.2024). Правило действует до тех пор, пока очередность удовлетворения таких требований не будет определена на законодательном уровне. По мнению ФНС России, из этого правила есть исключения (п. п. 1.1, 1.2 Приложения к Письму от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9242@).
(КонсультантПлюс, 2025)К третьей очереди относятся и требования об уплате налога на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу. Данный вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.05.2023 N 28-П. Аналогичный вывод содержится и в п. 5 Обзора судебной практики разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2023 г. (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.05.2024). Правило действует до тех пор, пока очередность удовлетворения таких требований не будет определена на законодательном уровне. По мнению ФНС России, из этого правила есть исключения (п. п. 1.1, 1.2 Приложения к Письму от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9242@).
Готовое решение: Особенности исчисления доходов и расходов, а также уплаты налога на прибыль при банкротстве
(КонсультантПлюс, 2025)Однако налог на прибыль, исчисленный при реализации имущества, составляющего конкурсную массу, по общему правилу относится к третьей очереди требований кредиторов, включенных в реестр (п. 7 Постановления Конституционного Суда РФ от 31.05.2023 N 28-П, п. 5 Обзора судебной практики разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2023 г., утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 15.05.2024, п. 1.1 Порядка, утвержденного Письмом ФНС России от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9242@). В то же время из этого правила возможны исключения (п. 1.2 Порядка, утвержденного Письмом ФНС России от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9242@).
(КонсультантПлюс, 2025)Однако налог на прибыль, исчисленный при реализации имущества, составляющего конкурсную массу, по общему правилу относится к третьей очереди требований кредиторов, включенных в реестр (п. 7 Постановления Конституционного Суда РФ от 31.05.2023 N 28-П, п. 5 Обзора судебной практики разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2023 г., утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 15.05.2024, п. 1.1 Порядка, утвержденного Письмом ФНС России от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9242@). В то же время из этого правила возможны исключения (п. 1.2 Порядка, утвержденного Письмом ФНС России от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9242@).
Статья: Налоги в банкротстве: новые тенденции в правоприменительной практике
(Кочкалов С.А.)
("Современное право", 2024, N 6)3. Если имеются требования реестровых кредиторов первой и второй очереди, то вводится "механизм замещения", предусматривающий выплату задолженности за счет средств на уплату текущих требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы с исключением обязательных платежей из числа текущих и включением их в первую или вторую очередь реестра требований кредиторов.
(Кочкалов С.А.)
("Современное право", 2024, N 6)3. Если имеются требования реестровых кредиторов первой и второй очереди, то вводится "механизм замещения", предусматривающий выплату задолженности за счет средств на уплату текущих требований по налогу на прибыль от реализации конкурсной массы с исключением обязательных платежей из числа текущих и включением их в первую или вторую очередь реестра требований кредиторов.