Налоговая проверка обеспечительные меры
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая проверка обеспечительные меры (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением об обязании налоговой инспекции возвратить сумму НДС и взыскании с налогового органа процентов по п. 5 ст. 79 НК РФ. Суд установил, что по результатам выездной проверки налоговый орган пришел к выводу, что общество как налоговый агент неправомерно не удержало и не уплатило в бюджет НДС с выплат, перечисленных иностранной компании по лицензионным договорам, доначислил НДС. Налоговый орган направил обществу письмо, в котором предупредил, что при вынесении решения по результатам налоговой проверки могут быть применены обеспечительные меры. После получения данного сообщения общество в тот же день внесло изменения в ранее сформированные платежные документы по уплате налога на прибыль путем уточнения назначения платежа - НДС. Данную сумму налоговая инспекция зачла в счет исполнения решения по проверке. Впоследствии зачет был аннулирован, так как решение о доначислении НДС было признано незаконным. Рассматривая вопрос о том, является спорная сумма излишне взысканным или излишне уплаченным налогом, суд указал, что излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных. Поскольку общество уточнило платежи в счет удовлетворения требований налогового органа и во избежание применения обеспечительных мер, о которых налоговый орган уведомил в письме, суд пришел к выводу, что фактически спорная сумма налога является излишне взысканной и подлежит возврату последнему с начислением процентов в соответствии с требованиями ст. 79 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением об обязании налоговой инспекции возвратить сумму НДС и взыскании с налогового органа процентов по п. 5 ст. 79 НК РФ. Суд установил, что по результатам выездной проверки налоговый орган пришел к выводу, что общество как налоговый агент неправомерно не удержало и не уплатило в бюджет НДС с выплат, перечисленных иностранной компании по лицензионным договорам, доначислил НДС. Налоговый орган направил обществу письмо, в котором предупредил, что при вынесении решения по результатам налоговой проверки могут быть применены обеспечительные меры. После получения данного сообщения общество в тот же день внесло изменения в ранее сформированные платежные документы по уплате налога на прибыль путем уточнения назначения платежа - НДС. Данную сумму налоговая инспекция зачла в счет исполнения решения по проверке. Впоследствии зачет был аннулирован, так как решение о доначислении НДС было признано незаконным. Рассматривая вопрос о том, является спорная сумма излишне взысканным или излишне уплаченным налогом, суд указал, что излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных. Поскольку общество уточнило платежи в счет удовлетворения требований налогового органа и во избежание применения обеспечительных мер, о которых налоговый орган уведомил в письме, суд пришел к выводу, что фактически спорная сумма налога является излишне взысканной и подлежит возврату последнему с начислением процентов в соответствии с требованиями ст. 79 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 32 "Обязанности налоговых органов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по направлению в следственные органы материалов выездной налоговой проверки в период действия обеспечительных мер. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого налогоплательщиком решения налогового органа не исключает обязанности налогового органа исполнять иные возложенные на него обязанности. Поскольку общество не исполнило требование об уплате налога, направленное до принятия обеспечительных мер, суд, руководствуясь п. 3 ст. 32 НК РФ, пришел к выводу о правомерности действий налогового органа. Направление материалов налоговой проверки в следственные органы не предрешает выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по направлению в следственные органы материалов выездной налоговой проверки в период действия обеспечительных мер. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого налогоплательщиком решения налогового органа не исключает обязанности налогового органа исполнять иные возложенные на него обязанности. Поскольку общество не исполнило требование об уплате налога, направленное до принятия обеспечительных мер, суд, руководствуясь п. 3 ст. 32 НК РФ, пришел к выводу о правомерности действий налогового органа. Направление материалов налоговой проверки в следственные органы не предрешает выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам23.11. ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)Обеспечительными мерами могут быть:
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)Обеспечительными мерами могут быть:
Статья: Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 6)- Пункт 10 ст. 101 НК РФ предусматривает возможность и устанавливает основания применения ИФНС обеспечительных мер по результатам налоговых проверок. Обеспечительные меры в отношении имущества налогоплательщиков ИФНС принимает в такой последовательности: недвижимость -> транспорт, ценные бумаги, предметы дизайна -> иное имущество, кроме готовой продукции, сырья и материалов -> готовая продукция, сырье и материалы <4>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 6)- Пункт 10 ст. 101 НК РФ предусматривает возможность и устанавливает основания применения ИФНС обеспечительных мер по результатам налоговых проверок. Обеспечительные меры в отношении имущества налогоплательщиков ИФНС принимает в такой последовательности: недвижимость -> транспорт, ценные бумаги, предметы дизайна -> иное имущество, кроме готовой продукции, сырья и материалов -> готовая продукция, сырье и материалы <4>.
Статья: Обеспечительные меры в налоговом праве: вопросы баланса частных и публичных интересов в условиях неопределенности
(Загайнов М.Р., Слепко Г.Е., Слепцова М.В.)
("Оборонно-промышленный комплекс: управление, экономика и финансы, право", 2023, N 12)В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) руководителю налогового органа предоставлено право принятия обеспечительных мер, если по результатам налоговой проверки было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности. Пункт 10 ст. 101 НК РФ содержит исчерпывающий перечень мер, которые налоговые органы вправе применять для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате задолженностей:
(Загайнов М.Р., Слепко Г.Е., Слепцова М.В.)
("Оборонно-промышленный комплекс: управление, экономика и финансы, право", 2023, N 12)В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) руководителю налогового органа предоставлено право принятия обеспечительных мер, если по результатам налоговой проверки было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности. Пункт 10 ст. 101 НК РФ содержит исчерпывающий перечень мер, которые налоговые органы вправе применять для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате задолженностей:
Статья: О классификации административных деликтов, выявляемых в правовой системе Российской Федерации
(Ландерсон Н.В.)
("Административное право и процесс", 2024, N 3)<19> Например, меры обеспечения контрольно-надзорных мероприятий: осмотр, досмотр, истребование документов, экспертиза, получение письменных объяснений, испытание, эксперимент (ст. 76 - 85 Федерального закона N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации"); меры обеспечения проведения налоговых проверок: осмотр, истребование документов и информации, выемка документов и предметов, экспертиза (ст. 92 - 95 НК РФ); меры обеспечения проведения иных проверок: отбор проб (образцов), инструментальное обследование, испытание, экспертиза (ст. 32 Федерального закона N 184-ФЗ "О техническом регулировании"); осмотр, истребование документов и информации, получение объяснений антимонопольным органом (ст. 25.3 - ст. 25.4.1 Федерального закона N 135-ФЗ "О защите конкуренции") и др.
(Ландерсон Н.В.)
("Административное право и процесс", 2024, N 3)<19> Например, меры обеспечения контрольно-надзорных мероприятий: осмотр, досмотр, истребование документов, экспертиза, получение письменных объяснений, испытание, эксперимент (ст. 76 - 85 Федерального закона N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации"); меры обеспечения проведения налоговых проверок: осмотр, истребование документов и информации, выемка документов и предметов, экспертиза (ст. 92 - 95 НК РФ); меры обеспечения проведения иных проверок: отбор проб (образцов), инструментальное обследование, испытание, экспертиза (ст. 32 Федерального закона N 184-ФЗ "О техническом регулировании"); осмотр, истребование документов и информации, получение объяснений антимонопольным органом (ст. 25.3 - ст. 25.4.1 Федерального закона N 135-ФЗ "О защите конкуренции") и др.
Готовое решение: Замена обеспечительных мер, принятых налоговым органом
(КонсультантПлюс, 2025)2. Порядок замены обеспечительных мер, принятых налоговым органом по итогам проверки
(КонсультантПлюс, 2025)2. Порядок замены обеспечительных мер, принятых налоговым органом по итогам проверки
Готовое решение: Какие обеспечительные меры принимают налоговые органы
(КонсультантПлюс, 2025)После налоговой проверки инспекция может применить обеспечительные меры. Одной из них является запрет отчуждать или передавать в залог имущество налогоплательщика без согласия инспекции (пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)После налоговой проверки инспекция может применить обеспечительные меры. Одной из них является запрет отчуждать или передавать в залог имущество налогоплательщика без согласия инспекции (пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ).
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ6. ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ РЕШЕНИЯ,
Статья: Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нее
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 21)В попытках пополнить бюджет налоговики обращают внимание на дебиторскую задолженность компаний и ИП. Долги контрагентов - это имущественные права налогоплательщика. Может ли в отношении их ИФНС принять обеспечительные меры после налоговой проверки? А погасить долг по налогам? Разобраться с вопросом нам поможет специалист ФНС.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 21)В попытках пополнить бюджет налоговики обращают внимание на дебиторскую задолженность компаний и ИП. Долги контрагентов - это имущественные права налогоплательщика. Может ли в отношении их ИФНС принять обеспечительные меры после налоговой проверки? А погасить долг по налогам? Разобраться с вопросом нам поможет специалист ФНС.