Налоговая проверка при закрытии ИП
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая проверка при закрытии ИП (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Государственная регистрация индивидуального предпринимателя
(КонсультантПлюс, 2026)Физлицо, дважды зарегистрированное как ИП по ошибке регистрирующего органа и выразившее волю на устранение данной ошибки, может требовать в судебном порядке внесения органом записи о прекращении деятельности в качестве ИП в отношении одной из регистраций
(КонсультантПлюс, 2026)Физлицо, дважды зарегистрированное как ИП по ошибке регистрирующего органа и выразившее волю на устранение данной ошибки, может требовать в судебном порядке внесения органом записи о прекращении деятельности в качестве ИП в отношении одной из регистраций
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что в силу положений ст. 89 НК РФ вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Оспариваемый акт определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, не регламентирует порядок проведения таких проверок и, следовательно, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действие нормативных правовых актов, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям. Приведенные в оспариваемом акте суммовые показатели деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов индивидуальных предпринимателей, рентабельность продаж) являются критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок, что относится к компетенции налоговых органов; сам по себе факт соответствия этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие у налогоплательщика какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности. Оспариваемый акт не нарушает и не ограничивает права и законные интересы налогоплательщиков, не содержит властных предписаний, а имеет лишь программно-целевой характер, формулирует цели и задачи контрольно-надзорной деятельности территориальных налоговых органов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что в силу положений ст. 89 НК РФ вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Оспариваемый акт определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, не регламентирует порядок проведения таких проверок и, следовательно, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действие нормативных правовых актов, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям. Приведенные в оспариваемом акте суммовые показатели деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов индивидуальных предпринимателей, рентабельность продаж) являются критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок, что относится к компетенции налоговых органов; сам по себе факт соответствия этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие у налогоплательщика какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности. Оспариваемый акт не нарушает и не ограничивает права и законные интересы налогоплательщиков, не содержит властных предписаний, а имеет лишь программно-целевой характер, формулирует цели и задачи контрольно-надзорной деятельности территориальных налоговых органов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Структурирование бизнеса как часть деловой цели
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Суды указали, что ООО было зарегистрировано на несколько лет раньше, чем ИП. Превышение предельного лимита УСН допущено не было. Участники ООО никакого дохода после регистрации ИП не получали, что подтверждается сведениями о финансовых операциях, проводимых предпринимателем по собственному счету, и не опровергается материалами налоговой проверки. ИП был вынужден зарегистрироваться в таком статусе, поскольку ООО распродало весь свой товар, прекратило все взаимоотношения с контрагентами и до настоящего времени свою деятельность не возобновило. Налоговый орган не представил достаточные и достоверные доказательства, свидетельствующие о том, что регистрация ИП была совершена исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности и не обосновал, на основании каких фактов (приказы, решения, координационные договоры и т.п.) была установлена руководящая роль ИП в "схеме дробления бизнеса", что повлекло вывод о фиктивности деятельности ранее созданного и осуществляющего реальную хозяйственную деятельность ООО и последующем отнесении всех доходов с исчислением налогов по общей системе налогообложение именно на ИП.
(Попова О.С.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 2)Суды указали, что ООО было зарегистрировано на несколько лет раньше, чем ИП. Превышение предельного лимита УСН допущено не было. Участники ООО никакого дохода после регистрации ИП не получали, что подтверждается сведениями о финансовых операциях, проводимых предпринимателем по собственному счету, и не опровергается материалами налоговой проверки. ИП был вынужден зарегистрироваться в таком статусе, поскольку ООО распродало весь свой товар, прекратило все взаимоотношения с контрагентами и до настоящего времени свою деятельность не возобновило. Налоговый орган не представил достаточные и достоверные доказательства, свидетельствующие о том, что регистрация ИП была совершена исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности и не обосновал, на основании каких фактов (приказы, решения, координационные договоры и т.п.) была установлена руководящая роль ИП в "схеме дробления бизнеса", что повлекло вывод о фиктивности деятельности ранее созданного и осуществляющего реальную хозяйственную деятельность ООО и последующем отнесении всех доходов с исчислением налогов по общей системе налогообложение именно на ИП.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли проводить выездную проверку деятельности ИП после снятия его с учета
(КонсультантПлюс, 2026)Указано, что налоговое законодательство не запрещает проводить выездные налоговые проверки физлиц, прекративших деятельность в качестве ИП. Данный правовой подход подтвержден в Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 95-О-О.
Можно ли проводить выездную проверку деятельности ИП после снятия его с учета
(КонсультантПлюс, 2026)Указано, что налоговое законодательство не запрещает проводить выездные налоговые проверки физлиц, прекративших деятельность в качестве ИП. Данный правовой подход подтвержден в Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 95-О-О.
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)13. Перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы, не поименованные в данной норме, не учитываются при определении налоговой базы.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)13. Перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы, не поименованные в данной норме, не учитываются при определении налоговой базы.
Постановление Правительства РФ от 31.05.2025 N 807
"О перечне производителей кабельно-проводниковой продукции и перечне производителей медных полуфабрикатов"
(вместе с "Правилами определения перечня производителей кабельно-проводниковой продукции и перечня производителей медных полуфабрикатов")в) копия действующего договора поручительства юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), предусматривающего обязанность поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика (юридическое лицо (индивидуального предпринимателя), указанное в абзаце пятом пункта 5 настоящих Правил) в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в налоговых декларациях такого налогоплательщика либо в решениях по результатам налоговых проверок в отношении такого налогоплательщика и не уплаченные таким налогоплательщиком в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, и содержащего условие о недопустимости прекращения действия договора поручительства до истечения 5 лет с момента исключения такого налогоплательщика из перечня производителей медных полуфабрикатов (для юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), указанных в абзаце пятом пункта 5 настоящих Правил).
"О перечне производителей кабельно-проводниковой продукции и перечне производителей медных полуфабрикатов"
(вместе с "Правилами определения перечня производителей кабельно-проводниковой продукции и перечня производителей медных полуфабрикатов")в) копия действующего договора поручительства юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), предусматривающего обязанность поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика (юридическое лицо (индивидуального предпринимателя), указанное в абзаце пятом пункта 5 настоящих Правил) в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в налоговых декларациях такого налогоплательщика либо в решениях по результатам налоговых проверок в отношении такого налогоплательщика и не уплаченные таким налогоплательщиком в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, и содержащего условие о недопустимости прекращения действия договора поручительства до истечения 5 лет с момента исключения такого налогоплательщика из перечня производителей медных полуфабрикатов (для юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), указанных в абзаце пятом пункта 5 настоящих Правил).
Статья: Смерть ИП: завершение деятельности
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)Таким образом, налоговый контроль в форме налоговых проверок в отношении ИП в случае его смерти либо в случае признания его таковым не осуществляется. Соответственно, в случае смерти проверяемого ИП либо в случае признания его таковым во время проведения камеральной налоговой проверки декларации (расчета) (включая декларации с суммами налогов, заявленными к возмещению из бюджета) камеральная налоговая проверка прекращается (Письмо ФНС России от 10.07.2024 N ЕА-4-15/7806@).
(Рябинин В.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 2)Таким образом, налоговый контроль в форме налоговых проверок в отношении ИП в случае его смерти либо в случае признания его таковым не осуществляется. Соответственно, в случае смерти проверяемого ИП либо в случае признания его таковым во время проведения камеральной налоговой проверки декларации (расчета) (включая декларации с суммами налогов, заявленными к возмещению из бюджета) камеральная налоговая проверка прекращается (Письмо ФНС России от 10.07.2024 N ЕА-4-15/7806@).
Вопрос: Может ли налоговый орган запросить документы и пояснения о причинах расхождений между данными по банковской выписке и представленной декларации по УСН у ИП, который прекратил деятельность и снялся с учета?
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Требования налогового органа о представлении пояснений и документов правомерны, если они направлены в рамках налоговой проверки и только при наличии установленных налоговым законодательством оснований.
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Требования налогового органа о представлении пояснений и документов правомерны, если они направлены в рамках налоговой проверки и только при наличии установленных налоговым законодательством оснований.
Готовое решение: Как прекращается деятельность в качестве индивидуального предпринимателя
(КонсультантПлюс, 2026)В частности, сохраняются неисполненные обязательства перед кредиторами и обязанность уплатить налоги за период до прекращения деятельности, если они не были уплачены. Кроме того, налоговые органы сохраняют право осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус ИП, за период их деятельности в качестве ИП. Налоговые органы также могут принудительно взыскать задолженность, возникшую в связи с ведением такой деятельности. Порядок взыскания может различаться в зависимости от того, принял налоговый орган соответствующее решение в период, когда гражданин имел статус ИП или когда уже отказался от него (Письма УФНС России по Московской обл. от 16.06.2022 N 09-11/040466@, Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384, от 14.12.2016 N 03-04-05/74868, от 23.01.2012 N 03-02-08/6, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 N 26-П, п. 1 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения).
(КонсультантПлюс, 2026)В частности, сохраняются неисполненные обязательства перед кредиторами и обязанность уплатить налоги за период до прекращения деятельности, если они не были уплачены. Кроме того, налоговые органы сохраняют право осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус ИП, за период их деятельности в качестве ИП. Налоговые органы также могут принудительно взыскать задолженность, возникшую в связи с ведением такой деятельности. Порядок взыскания может различаться в зависимости от того, принял налоговый орган соответствующее решение в период, когда гражданин имел статус ИП или когда уже отказался от него (Письма УФНС России по Московской обл. от 16.06.2022 N 09-11/040466@, Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384, от 14.12.2016 N 03-04-05/74868, от 23.01.2012 N 03-02-08/6, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 N 26-П, п. 1 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения).
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Более того, можно предположить, что если еще в отношении недовзысканных налогов истечение сроков давности не всегда прекращает взыскание, то по штрафам истечение трехлетнего срока влечет полное и безусловное прекращение процедуры взыскания, на какой бы стадии оно, это взыскание, ни находилось (инкассовое поручение в банке, "дело в суде", взыскание в рамках исполнительного производства и т.д.).
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Более того, можно предположить, что если еще в отношении недовзысканных налогов истечение сроков давности не всегда прекращает взыскание, то по штрафам истечение трехлетнего срока влечет полное и безусловное прекращение процедуры взыскания, на какой бы стадии оно, это взыскание, ни находилось (инкассовое поручение в банке, "дело в суде", взыскание в рамках исполнительного производства и т.д.).
Готовое решение: Как применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса
(КонсультантПлюс, 2026)В рамках амнистии налогоплательщики освобождаются от платежей в бюджет, которые причитаются с них по результатам налоговых проверок за 2022 - 2024 гг. и связаны с дроблением. Обязательства по ним прекращаются.
(КонсультантПлюс, 2026)В рамках амнистии налогоплательщики освобождаются от платежей в бюджет, которые причитаются с них по результатам налоговых проверок за 2022 - 2024 гг. и связаны с дроблением. Обязательства по ним прекращаются.
Статья: Взыскание налоговых долгов с граждан: судебный порядок остался в силе
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 21)Взысканные со счетов или за счет другого имущества денежные средства налоговики отразят на ЕНС физлица в качестве ЕНП <25>. Как только сальдо ЕНС станет нулевым или положительным, взыскание задолженности прекратят <26>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 21)Взысканные со счетов или за счет другого имущества денежные средства налоговики отразят на ЕНС физлица в качестве ЕНП <25>. Как только сальдо ЕНС станет нулевым или положительным, взыскание задолженности прекратят <26>.
Статья: Упрощенные системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства: опыт и совершенствование
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Также важной проблемой выступает признание расходов при налогообложении доходов, уменьшенных на сумму расходов [2]. При использовании УСН перечень расходов, сокращающих налоговую базу строго ограничен закрытым перечнем, установленным ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно поэтому на данный момент в судебной практике существует немало примеров споров относительно признания тех или иных расходов. Например, по результатам налоговой проверки декларации ИП налоговый орган исключил расходы в виде вознаграждения, которое было выплачено налогоплательщиком в качестве цессионария за приобретение прав дольщика по договорам долевого участия в строительстве жилых помещений из налогооблагаемой базы, поскольку данный вид расходов не указан в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данное решение налогового органа не устроило индивидуального предпринимателя, вследствие чего он решил оспорить решение в арбитражном суде. Однако суд не удовлетворил данный иск, руководствуясь перечнем расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, поскольку этот перечень не предусматривает расходы, связанные с приобретением имущественных прав <7>.
(Алиев О.М.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Также важной проблемой выступает признание расходов при налогообложении доходов, уменьшенных на сумму расходов [2]. При использовании УСН перечень расходов, сокращающих налоговую базу строго ограничен закрытым перечнем, установленным ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно поэтому на данный момент в судебной практике существует немало примеров споров относительно признания тех или иных расходов. Например, по результатам налоговой проверки декларации ИП налоговый орган исключил расходы в виде вознаграждения, которое было выплачено налогоплательщиком в качестве цессионария за приобретение прав дольщика по договорам долевого участия в строительстве жилых помещений из налогооблагаемой базы, поскольку данный вид расходов не указан в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данное решение налогового органа не устроило индивидуального предпринимателя, вследствие чего он решил оспорить решение в арбитражном суде. Однако суд не удовлетворил данный иск, руководствуясь перечнем расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, поскольку этот перечень не предусматривает расходы, связанные с приобретением имущественных прав <7>.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности организации физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности организации физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;
Статья: Признаки налоговых схем с использованием самозанятых: на что обращает внимание ФНС
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 27)- условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности организации физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 27)- условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности организации физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;