Налоговый орган вправе принять решение о замене обеспечительных мер
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый орган вправе принять решение о замене обеспечительных мер (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что отмена обеспечительных мер, принятых по решению налогового органа до вступления в силу решения по результатам налоговой проверки, возможна только в случае полного его исполнения налогоплательщиком. Безусловная замена обеспечительных мер допускается только в случае предоставления банковской гарантии.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указал, что отмена обеспечительных мер, принятых по решению налогового органа до вступления в силу решения по результатам налоговой проверки, возможна только в случае полного его исполнения налогоплательщиком. Безусловная замена обеспечительных мер допускается только в случае предоставления банковской гарантии.
Апелляционное определение Рязанского областного суда от 04.12.2024 N 33а-2923/2024 (УИД 62RS0001-01-2024-001094-95)
Категория: Споры с налоговыми органами.
Требования заявителя: О признании незаконным решения о принятии обеспечительных мер и признании отсутствующим права залога налогового органа на движимое имущество.
Обстоятельства: Оспариваемое решение признано принятым при наличии законных оснований, так как супруга заявителя имеет налоговую задолженность и на момент принятия обеспечительных мер являлась собственником транспортного средства. Налоговым органом соблюдена последовательность применения обеспечительных мер. Стоимость имущества, в отношении которого наложен запрет на отчуждение, не превышала общей суммы недоимки, до настоящего времени задолженность по налогам не погашена.
Решение: Отказано.Принимая во внимание, что решение налогового органа до настоящего времени не исполнено, сумма недоимки по результатам налоговой проверки ФИО11 не уплачена, с заявлением о замене обеспечительных мер она не обращалась, раздел имущества был произведен после принятия налоговым органом решения о принятии обеспечительных мер, уведомление о возникновении залога зарегистрировано в установленном порядке и данные сведения являлись общедоступными, судебная коллегия приходит к аналогичным выводам о том, что оспариваемое решение в полной мере соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ, оснований для признания его незаконным не имеется.
Категория: Споры с налоговыми органами.
Требования заявителя: О признании незаконным решения о принятии обеспечительных мер и признании отсутствующим права залога налогового органа на движимое имущество.
Обстоятельства: Оспариваемое решение признано принятым при наличии законных оснований, так как супруга заявителя имеет налоговую задолженность и на момент принятия обеспечительных мер являлась собственником транспортного средства. Налоговым органом соблюдена последовательность применения обеспечительных мер. Стоимость имущества, в отношении которого наложен запрет на отчуждение, не превышала общей суммы недоимки, до настоящего времени задолженность по налогам не погашена.
Решение: Отказано.Принимая во внимание, что решение налогового органа до настоящего времени не исполнено, сумма недоимки по результатам налоговой проверки ФИО11 не уплачена, с заявлением о замене обеспечительных мер она не обращалась, раздел имущества был произведен после принятия налоговым органом решения о принятии обеспечительных мер, уведомление о возникновении залога зарегистрировано в установленном порядке и данные сведения являлись общедоступными, судебная коллегия приходит к аналогичным выводам о том, что оспариваемое решение в полной мере соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ, оснований для признания его незаконным не имеется.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамПринятое налоговым органом решение о замене обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения (абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Если принято решение об их частичной замене, решение о принятии таких мер отменяется в соответствующей части (п. 12.1 ст. 101 НК РФ).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 01.03.2024 N ЕД-7-8/167@
"Об утверждении формы договора залога имущества для целей обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.04.2024 N 77724) - при принятии налоговым органом решения о замене ареста имущества в
"Об утверждении формы договора залога имущества для целей обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.04.2024 N 77724) - при принятии налоговым органом решения о замене ареста имущества в
Статья: Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 6)С апреля вступают в силу точечные поправки в НК. Теперь действие решения, которое обжалуется в вышестоящем налоговом органе, можно приостановить не только полностью, но и в части. Банковские гарантии теперь преимущественно будут попадать в ИФНС в электронном виде. Обеспечительные меры налоговая будет принимать лишь в отношении имущества, о котором ей фактически известно, и сможет частично отменять или заменять их.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 6)С апреля вступают в силу точечные поправки в НК. Теперь действие решения, которое обжалуется в вышестоящем налоговом органе, можно приостановить не только полностью, но и в части. Банковские гарантии теперь преимущественно будут попадать в ИФНС в электронном виде. Обеспечительные меры налоговая будет принимать лишь в отношении имущества, о котором ей фактически известно, и сможет частично отменять или заменять их.
Статья: Сальдо ЕНС и формирование совокупной обязанности
(Подкопаев М.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)- суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
(Подкопаев М.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)- суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
Статья: Как возмещаемую сумму налога зачесть в счет других платежей
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)К сведению. Суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, поименованных в вынесенном налоговым органом решении, включаются в совокупную обязанность до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предзащиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа.
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)К сведению. Суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, поименованных в вынесенном налоговым органом решении, включаются в совокупную обязанность до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предзащиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа.
Вопрос: О принятии обеспечительных мер налоговым органом при установлении фактов дробления бизнеса.
(Письмо Минфина России от 08.11.2024 N 03-02-08/110042)Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных данным пунктом и пунктом 11 статьи 101 Кодекса. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.
(Письмо Минфина России от 08.11.2024 N 03-02-08/110042)Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных данным пунктом и пунктом 11 статьи 101 Кодекса. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.
Готовое решение: Отмена решения налогового органа о принятии обеспечительных мер
(КонсультантПлюс, 2025)Сведения об отмене обеспечительных мер (как и сведения об их принятии) налоговые органы размещают на сайте ФНС России (п. 4 ст. 72 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Сведения об отмене обеспечительных мер (как и сведения об их принятии) налоговые органы размещают на сайте ФНС России (п. 4 ст. 72 НК РФ).
Статья: Особый порядок уплаты налогов: новые коррективы законодательства
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 1)- суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, поименованных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности (отказе о привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения. Названные суммы не увеличивают совокупную обязанность (до прояснения ситуации), если подобное решение оспаривается и судом приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено (полностью или в части) его (решения) действие, либо если вышестоящий налоговый орган своим решением приостановил исполнение решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения. Такое наблюдается до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления (полностью или в части) действия решения налогового органа о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения (пп. 3);
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 1)- суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, поименованных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности (отказе о привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения. Названные суммы не увеличивают совокупную обязанность (до прояснения ситуации), если подобное решение оспаривается и судом приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено (полностью или в части) его (решения) действие, либо если вышестоящий налоговый орган своим решением приостановил исполнение решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения. Такое наблюдается до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления (полностью или в части) действия решения налогового органа о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения (пп. 3);
Статья: Новые масштабные изменения в ЕНС-вселенной (комментарий к Закону от 31.07.2023 N 389-ФЗ)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)- налоговики смогут частично отменять (заменять) принятые обеспечительные меры, в том числе при частичном исполнении решения или его частичной отмене. Эта норма заработает с 1 апреля 2024 г. <25>
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 16)- налоговики смогут частично отменять (заменять) принятые обеспечительные меры, в том числе при частичном исполнении решения или его частичной отмене. Эта норма заработает с 1 апреля 2024 г. <25>
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вместе с тем в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, СВ, пеней, штрафов, процентов, указанных в решении налоговых органов, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого решения налогового органа, до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Вместе с тем в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, СВ, пеней, штрафов, процентов, указанных в решении налоговых органов, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого решения налогового органа, до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер).
Статья: Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНС (комментарий к Обзору правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@ для использования в работе))
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 16)С 01.01.2023 в решении о привлечении к налоговой ответственности сумма пеней, начисленная на недоимку, не указывается <10>. Несмотря на это, в случае принятия судом обеспечительных мер из совокупной обязанности нужно исключать суммы налогов, пеней, штрафов, указанных в решении налогового органа до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных обеспечительных мер <11>.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 16)С 01.01.2023 в решении о привлечении к налоговой ответственности сумма пеней, начисленная на недоимку, не указывается <10>. Несмотря на это, в случае принятия судом обеспечительных мер из совокупной обязанности нужно исключать суммы налогов, пеней, штрафов, указанных в решении налогового органа до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных обеспечительных мер <11>.
Ситуация: Что следует предпринять для снятия ареста со счета или отмены приостановления операций по счетам?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Для отмены приостановления операций, примененного в целях обеспечения решения, вынесенного по итогам налоговой проверки, следует уплатить сумму недоимки, пени и штрафы и представить документ об уплате в налоговый орган. Также возможно направить в налоговый орган заявление с просьбой о замене приостановления операций на иную меру: банковскую гарантию, залог или поручительство (п. п. 8, 9.1 ст. 76, п. п. 10, 11 ст. 101 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Для отмены приостановления операций, примененного в целях обеспечения решения, вынесенного по итогам налоговой проверки, следует уплатить сумму недоимки, пени и штрафы и представить документ об уплате в налоговый орган. Также возможно направить в налоговый орган заявление с просьбой о замене приостановления операций на иную меру: банковскую гарантию, залог или поручительство (п. п. 8, 9.1 ст. 76, п. п. 10, 11 ст. 101 НК РФ).