Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов ответственность
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов ответственность (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 310 НК РФНалоговый агент должен удержать налог в момент присоединения задолженности по процентам, начисленным по договору займа с иностранной организацией, к сумме основного долга, даже если на сумму объединенного долга проценты не начисляются >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Готовы правительственные поправки в Налоговый кодекс по основным направлениям налоговой политики
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 22)Усиливается ответственность налогового агента за непредставление налоговому органу налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Сейчас данное деяние наказывается по п. 1 ст. 126 НК РФ (200 руб. за каждый непредставленный документ). Предлагается штрафовать за непредставление расчета по п. 1 ст. 119 НК РФ, то есть так же, как и за непредставление декларации (5% неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 22)Усиливается ответственность налогового агента за непредставление налоговому органу налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Сейчас данное деяние наказывается по п. 1 ст. 126 НК РФ (200 руб. за каждый непредставленный документ). Предлагается штрафовать за непредставление расчета по п. 1 ст. 119 НК РФ, то есть так же, как и за непредставление декларации (5% неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.).
Вопрос: Организация при заполнении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов допустила ошибки. Будут ли негативные последствия, если доход выплачен за поставку товара и не подлежит налогообложению? Надо ли представлять уточненный расчет?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Ответ: При наличии ошибок в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в разделах, касающихся доходов, не подлежащих налогообложению, ответственности быть не должно, по этим основаниям уточненный расчет не представляется. Вместе с тем необходимо дождаться позиции контролирующих ведомств по этому вопросу.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Ответ: При наличии ошибок в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в разделах, касающихся доходов, не подлежащих налогообложению, ответственности быть не должно, по этим основаниям уточненный расчет не представляется. Вместе с тем необходимо дождаться позиции контролирующих ведомств по этому вопросу.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 04.06.2024 N БВ-4-7/6187@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 10 месяцев 2021 года, по результатам которой банк был привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с выводом налогового органа о неисполнения банком обязанности налогового агента при выплате дохода в виде дивидендов иностранному акционеру.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 10 месяцев 2021 года, по результатам которой банк был привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с выводом налогового органа о неисполнения банком обязанности налогового агента при выплате дохода в виде дивидендов иностранному акционеру.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Налоговый орган вынес решение о проведении повторной выездной налоговой проверки общества за аналогичный период и по тем же налогам, по результатам которой принял решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить неудержанный налог с доходов иностранной компании, а также пени.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Налоговый орган вынес решение о проведении повторной выездной налоговой проверки общества за аналогичный период и по тем же налогам, по результатам которой принял решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить неудержанный налог с доходов иностранной компании, а также пени.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ взыскание штрафа влечет непредставление налоговым агентом расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ взыскание штрафа влечет непредставление налоговым агентом расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.
Вопрос: К какой ответственности может быть привлечен индивидуальный предприниматель?
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ);
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)- за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ);
Статья: Изменения в НК РФ: налоговая ответственность и обжалование актов ФНС
(Зобова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 1)С 01.01.2024 в новой редакции действует п. 1 ст. 119 НК РФ, в которой установлена ответственность за непредставление налоговой отчетности.
(Зобова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 1)С 01.01.2024 в новой редакции действует п. 1 ст. 119 НК РФ, в которой установлена ответственность за непредставление налоговой отчетности.
Вопрос: Обязана ли российская организация при выплате процентов по договору займа иностранной организации (США, без представительства в РФ) удержать налог на прибыль и представить налоговый расчет?
(Консультация эксперта, 2025)Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ утверждена форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее - налоговый расчет), этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления налогового расчета в электронной форме.
(Консультация эксперта, 2025)Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ утверждена форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее - налоговый расчет), этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления налогового расчета в электронной форме.
Статья: Отсутствие в требовании указания на конкретное мероприятие проверки не говорит о его недействительности
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)Организацией выплачен процентный доход от долговых обязательств иностранной компании с заявленным постоянным местонахождением в Республике Гонконг и представлена декларация (налоговый расчет) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов. К этому доходу заявитель как налоговый агент применил ставку 0%. Инспекция привлекла общество к ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом налога. Помимо штрафа, заявителю предложено уплатить налог на прибыль с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, с применением ставки 20%, а также пени. Суд отказал в удовлетворении требования организации. В подтверждение применения льготы по СИДН и в подтверждение местонахождения иностранной организации обществом представлены документы (сертификаты) о регистрации компании, выданные регистратором компаний Гонконга. Однако данная организация не является компетентным органом Гонконга в целях применения СИДН. Компетентным органом Гонконга, о котором идет речь в СИДН, является Служба (Департамент или Управление) внутренних доходов. Ни один из документов, представленных заявителем, Службой (Департаментом) внутренних доходов не выдан. Доказательств, что регистратор компаний Гонконга является уполномоченным представителем этой Службы (Департамента), также не представлено. Налоговым органом, напротив, представлен образец актуального сертификата налогового резидентства в Специальном административном районе Гонконг, из которого видно, что такие сертификаты удостоверяются печатью именно Службы внутренних доходов. Доводы общества о том, что инспекция обязана самостоятельно либо через ФНС (Минфин) России проверить полномочия регистратора компаний Гонконга, не основаны на нормах НК РФ. То, что в ст. 25 Соглашения говорится о возможности обмена информацией между компетентными органами договаривающихся сторон, не означает, что иностранная организация освобождается от обязанности предоставления налоговому агенту подтверждающих документов. Практическая возможность получения налоговым органом соответствующей информации не установлена. Поскольку иностранная компания не подтвердила право на применение ставки 0%, заявитель, при выплате ей дохода, обязан был применить ставку 20%, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)Организацией выплачен процентный доход от долговых обязательств иностранной компании с заявленным постоянным местонахождением в Республике Гонконг и представлена декларация (налоговый расчет) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов. К этому доходу заявитель как налоговый агент применил ставку 0%. Инспекция привлекла общество к ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом налога. Помимо штрафа, заявителю предложено уплатить налог на прибыль с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, с применением ставки 20%, а также пени. Суд отказал в удовлетворении требования организации. В подтверждение применения льготы по СИДН и в подтверждение местонахождения иностранной организации обществом представлены документы (сертификаты) о регистрации компании, выданные регистратором компаний Гонконга. Однако данная организация не является компетентным органом Гонконга в целях применения СИДН. Компетентным органом Гонконга, о котором идет речь в СИДН, является Служба (Департамент или Управление) внутренних доходов. Ни один из документов, представленных заявителем, Службой (Департаментом) внутренних доходов не выдан. Доказательств, что регистратор компаний Гонконга является уполномоченным представителем этой Службы (Департамента), также не представлено. Налоговым органом, напротив, представлен образец актуального сертификата налогового резидентства в Специальном административном районе Гонконг, из которого видно, что такие сертификаты удостоверяются печатью именно Службы внутренних доходов. Доводы общества о том, что инспекция обязана самостоятельно либо через ФНС (Минфин) России проверить полномочия регистратора компаний Гонконга, не основаны на нормах НК РФ. То, что в ст. 25 Соглашения говорится о возможности обмена информацией между компетентными органами договаривающихся сторон, не означает, что иностранная организация освобождается от обязанности предоставления налоговому агенту подтверждающих документов. Практическая возможность получения налоговым органом соответствующей информации не установлена. Поскольку иностранная компания не подтвердила право на применение ставки 0%, заявитель, при выплате ей дохода, обязан был применить ставку 20%, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.
Статья: Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчету
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 10)При перечислении процентов иностранному заимодавцу вы должны заполнять и представлять в ИФНС налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов. Суммы выплаченных процентов нужно указать в разделе 3 расчета <11>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 10)При перечислении процентов иностранному заимодавцу вы должны заполнять и представлять в ИФНС налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов. Суммы выплаченных процентов нужно указать в разделе 3 расчета <11>.
Вопрос: О зачете при исчислении налога на прибыль сумм налога, выплаченных в иностранных государствах организацией, являвшейся участником КГН.
(Письмо Минфина России от 28.05.2024 N 03-12-11/3/49097)Соответственно, если сумма налога, выплаченная в иностранных государствах российской организацией, входящей в состав в КГН, была исчислена с доходов, учтенных в консолидированной налоговой базе, то зачет таких сумм осуществляется ответственным участником КГН в порядке, установленном статьей 311 Кодекса, при уплате налога на прибыль организаций по КГН.
(Письмо Минфина России от 28.05.2024 N 03-12-11/3/49097)Соответственно, если сумма налога, выплаченная в иностранных государствах российской организацией, входящей в состав в КГН, была исчислена с доходов, учтенных в консолидированной налоговой базе, то зачет таких сумм осуществляется ответственным участником КГН в порядке, установленном статьей 311 Кодекса, при уплате налога на прибыль организаций по КГН.
Статья: Имущество и доходы с него у россиян за рубежом - споры по налогам с доходов - избежание двойного налогообложения
(Тихонова Н.)
("Жилищное право", 2021, N 7)Из решения ИФНС следует, что заявитель фактически находился на территории Российской Федерации более 183 дней, то есть являлся налоговым резидентом Российской Федерации и плательщиком налога на доходы физических лиц. При этом заявителем от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, а именно иностранной организации, получен доход. Согласно его письменным объяснениям ему как сотруднику ООО "Ц" переводились на личный расчетный счет в банке от подконтрольных ООО "Ц" организаций, зарегистрированных в офшорной зоне Кипра, денежные средства, часть из которых являлась его заработной платой, а оставшаяся часть передавалась руководителю и сотрудникам ООО "Ц". Также заявитель указал, что имел доверенность от кипрской организации "К", от имени которой заключал сделки с ценными бумагами. ООО "Ц" данную информацию не подтвердило, за исключением того, что Р. являлся ее сотрудником, а заработную плату переводили на счет в другой финансовой организации. То есть в соответствии со ст. 208 Налогового кодекса РФ вышеуказанные денежные средства являются доходом от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, - иностранной организации, в связи с чем подлежат учету в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а следовательно, заявитель не исчислил и не уплатил в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы дохода, полученного от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, - иностранной организации.
(Тихонова Н.)
("Жилищное право", 2021, N 7)Из решения ИФНС следует, что заявитель фактически находился на территории Российской Федерации более 183 дней, то есть являлся налоговым резидентом Российской Федерации и плательщиком налога на доходы физических лиц. При этом заявителем от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, а именно иностранной организации, получен доход. Согласно его письменным объяснениям ему как сотруднику ООО "Ц" переводились на личный расчетный счет в банке от подконтрольных ООО "Ц" организаций, зарегистрированных в офшорной зоне Кипра, денежные средства, часть из которых являлась его заработной платой, а оставшаяся часть передавалась руководителю и сотрудникам ООО "Ц". Также заявитель указал, что имел доверенность от кипрской организации "К", от имени которой заключал сделки с ценными бумагами. ООО "Ц" данную информацию не подтвердило, за исключением того, что Р. являлся ее сотрудником, а заработную плату переводили на счет в другой финансовой организации. То есть в соответствии со ст. 208 Налогового кодекса РФ вышеуказанные денежные средства являются доходом от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, - иностранной организации, в связи с чем подлежат учету в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а следовательно, заявитель не исчислил и не уплатил в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы дохода, полученного от источника, находящегося за пределами Российской Федерации, - иностранной организации.
Статья: Развитие института контролируемых иностранных компаний в налоговом праве России и зарубежных государств
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)В целом можно заметить, что российскому законодателю удалось реализовать достаточно взвешенное решение при введении правил КИК. Некоторые особенности норм были обусловлены начальным периодом установления регулирования и корректируются по мере изменения ситуации с выводом прибыли в офшорные юрисдикции. Так, Федеральным законом от 9 ноября 2020 г. N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введены положения о новом режиме уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли КИК, а также изменения, касающиеся порядка уплаты налога и ответственности за налоговые правонарушения. Налогоплательщики - физические лица получили возможность исчислять налог с фиксированной прибыли КИК, вне зависимости от числа контролируемых иностранных компаний <20>. Согласно информации ФНС России, в 2021 г. более 260 физических лиц воспользуются упрощенными правилами <21>.
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)В целом можно заметить, что российскому законодателю удалось реализовать достаточно взвешенное решение при введении правил КИК. Некоторые особенности норм были обусловлены начальным периодом установления регулирования и корректируются по мере изменения ситуации с выводом прибыли в офшорные юрисдикции. Так, Федеральным законом от 9 ноября 2020 г. N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введены положения о новом режиме уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли КИК, а также изменения, касающиеся порядка уплаты налога и ответственности за налоговые правонарушения. Налогоплательщики - физические лица получили возможность исчислять налог с фиксированной прибыли КИК, вне зависимости от числа контролируемых иностранных компаний <20>. Согласно информации ФНС России, в 2021 г. более 260 физических лиц воспользуются упрощенными правилами <21>.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного компанией налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Пример. Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного компанией налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.