НДС строительство за рубежом
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС строительство за рубежом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило отказ в возмещении НДС, уплаченного при ввозе труб, предназначенных для строительства газопровода. Налоговый орган отказал в возмещении, сославшись на неиспользование части труб при строительстве. Налогоплательщик представил доказательства укладки 108 из 111 спорных труб через систему отслеживания компонентов, которая по контракту являлась официальным источником данных. Также налогоплательщик полагал, что вправе принять к вычету НДС, приходящийся на 19 труб, оставшихся на складе за пределами РФ в качестве запасных частей газопровода, и 3 трубы, утерянные при монтаже. Суд частично удовлетворил требования общества, указав на правомерность заявления НДС к возмещению по фактически уложенным трубам, но признал правомерным отказ в возмещении по неиспользованным трубам, указав, что эти суммы можно будет заявить к вычету при использовании труб в ремонте или достройке газопровода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило отказ в возмещении НДС, уплаченного при ввозе труб, предназначенных для строительства газопровода. Налоговый орган отказал в возмещении, сославшись на неиспользование части труб при строительстве. Налогоплательщик представил доказательства укладки 108 из 111 спорных труб через систему отслеживания компонентов, которая по контракту являлась официальным источником данных. Также налогоплательщик полагал, что вправе принять к вычету НДС, приходящийся на 19 труб, оставшихся на складе за пределами РФ в качестве запасных частей газопровода, и 3 трубы, утерянные при монтаже. Суд частично удовлетворил требования общества, указав на правомерность заявления НДС к возмещению по фактически уложенным трубам, но признал правомерным отказ в возмещении по неиспользованным трубам, указав, что эти суммы можно будет заявить к вычету при использовании труб в ремонте или достройке газопровода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДС при оказании иностранной организацией услуг по наблюдению, надзору и контролю за строительством морских судов за пределами РФ российской организации.
(Письмо Минфина России от 06.05.2024 N 03-07-08/41730)Вопрос: Организация заключила договор с иностранной организацией на предмет наблюдения, надзора, контроля за строительством морских судов за пределами территории РФ. Строительство судов будет осуществляться в течение двух лет. По условиям договора предусмотрены авансовые платежи, а акты выполненных работ иностранный контрагент будет представлять организации по факту строительства каждого судна, то есть уплата авансового платежа и акты выполненных работ будут в разных налоговых периодах.
(Письмо Минфина России от 06.05.2024 N 03-07-08/41730)Вопрос: Организация заключила договор с иностранной организацией на предмет наблюдения, надзора, контроля за строительством морских судов за пределами территории РФ. Строительство судов будет осуществляться в течение двух лет. По условиям договора предусмотрены авансовые платежи, а акты выполненных работ иностранный контрагент будет представлять организации по факту строительства каждого судна, то есть уплата авансового платежа и акты выполненных работ будут в разных налоговых периодах.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 31.10.2022 N СД-4-3/14664 <О пересчете НДС при выполнении работ за границей>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)ФНС России в Письме от 31.10.2022 N СД-4-3/14664 разъясняет, что делать с начисленным НДС по строительно-монтажным работам, выполненным за рубежом.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)ФНС России в Письме от 31.10.2022 N СД-4-3/14664 разъясняет, что делать с начисленным НДС по строительно-монтажным работам, выполненным за рубежом.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 17.12.2024 N 652
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-2 (инвест) "Сведения об инвестиционной деятельности"Объекты основных средств (такие как автомобили, компьютеры и другие подобные объекты), собранные на территории Российской Федерации из произведенных за рубежом деталей, к импортным не относятся.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-2 (инвест) "Сведения об инвестиционной деятельности"Объекты основных средств (такие как автомобили, компьютеры и другие подобные объекты), собранные на территории Российской Федерации из произведенных за рубежом деталей, к импортным не относятся.
Приказ Росстата от 28.07.2025 N 367
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-2 (инвест) "Сведения об инвестиционной деятельности")Объекты основных средств (такие как автомобили, компьютеры и другие подобные объекты), собранные на территории Российской Федерации из произведенных за рубежом деталей, к импортным не относятся. НАЗАД
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством"
(вместе с "Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-2 (инвест) "Сведения об инвестиционной деятельности")Объекты основных средств (такие как автомобили, компьютеры и другие подобные объекты), собранные на территории Российской Федерации из произведенных за рубежом деталей, к импортным не относятся. НАЗАД
Статья: Пространственная характеристика объектов налогообложения: в поисках пределов
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)По каким-то причинам "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" в подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не получило территориальной привязки, что, по нашему убеждению, не должно являться исключением из принципа территориальности, такие работы должны признаваться объектом обложения НДС, только если выполняются на территории Российской Федерации <14>, иное означало бы с высокой долей вероятности международное двойное косвенное налогообложение. Кроме того, п. 1 ст. 174 НК РФ перечисляет подп. 3 ст. 146 вместе с подп. 1 и 2, добавляя "на территории Российской Федерации", а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика. Но есть и авторы, в частности С.В. Савсерис, по мнению которых "предпочтительным следует считать подход, при котором СМР для собственного потребления признаны объектом налогообложения, если они выполняются как на территории РФ, так и в исключительной экономической зоне РФ. Иными словами, в отношении этого объекта обложения НДС распространение налоговой юрисдикции России на исключительную экономическую зону происходит не прямо, а косвенно, через определение объекта налогообложения. Тем не менее с таким "косвенным" распространением понятия следует считаться, хотя оно и не соответствует территориальной природе НДС". С такой точкой зрения, помимо наличия прямого конфликта с п. 2 ст. 11 НК РФ, сложно согласиться еще и потому, что тогда право налогообложения данной операции нужно вообще распространять на весь мир и с экономической точки зрения налогоплательщик, выполняющий строительно-монтажные работы для собственного потребления за пределами Российской Федерации, скорее всего, в большинстве случаев будет приобретать необходимые материалы, работы и услуги на территории иностранного государства и не будет иметь право на налоговый вычет в силу п. 2 ст. 171 НК РФ, по существу уплачивая налог со всех фактических расходов за счет собственных средств, что противоречит косвенной природе НДС.
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, NN 3, 4)По каким-то причинам "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" в подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не получило территориальной привязки, что, по нашему убеждению, не должно являться исключением из принципа территориальности, такие работы должны признаваться объектом обложения НДС, только если выполняются на территории Российской Федерации <14>, иное означало бы с высокой долей вероятности международное двойное косвенное налогообложение. Кроме того, п. 1 ст. 174 НК РФ перечисляет подп. 3 ст. 146 вместе с подп. 1 и 2, добавляя "на территории Российской Федерации", а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика. Но есть и авторы, в частности С.В. Савсерис, по мнению которых "предпочтительным следует считать подход, при котором СМР для собственного потребления признаны объектом налогообложения, если они выполняются как на территории РФ, так и в исключительной экономической зоне РФ. Иными словами, в отношении этого объекта обложения НДС распространение налоговой юрисдикции России на исключительную экономическую зону происходит не прямо, а косвенно, через определение объекта налогообложения. Тем не менее с таким "косвенным" распространением понятия следует считаться, хотя оно и не соответствует территориальной природе НДС". С такой точкой зрения, помимо наличия прямого конфликта с п. 2 ст. 11 НК РФ, сложно согласиться еще и потому, что тогда право налогообложения данной операции нужно вообще распространять на весь мир и с экономической точки зрения налогоплательщик, выполняющий строительно-монтажные работы для собственного потребления за пределами Российской Федерации, скорее всего, в большинстве случаев будет приобретать необходимые материалы, работы и услуги на территории иностранного государства и не будет иметь право на налоговый вычет в силу п. 2 ст. 171 НК РФ, по существу уплачивая налог со всех фактических расходов за счет собственных средств, что противоречит косвенной природе НДС.
Вопрос: Об НДС при получении от иностранного лица аванса по договору купли-продажи будущей недвижимой вещи, строительство которой планируется в РФ, с последующей реализацией на экспорт.
(Письмо Минфина России от 22.02.2024 N 03-07-08/15639)Возникает ли у организации обязанность по исчислению и уплате НДС с сумм авансовых платежей, получаемых в рамках договора купли-продажи будущей вещи, предусматривающего помещение ее под процедуру таможенного экспорта после завершения строительства?
(Письмо Минфина России от 22.02.2024 N 03-07-08/15639)Возникает ли у организации обязанность по исчислению и уплате НДС с сумм авансовых платежей, получаемых в рамках договора купли-продажи будущей вещи, предусматривающего помещение ее под процедуру таможенного экспорта после завершения строительства?
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)По мнению ИФНС, налогоплательщиком при вывозе ТМЦ за границу необоснованно применена ставка НДС 0%, тогда как эти операции не образуют объект налогообложения, поэтому налоговые вычеты не могут быть применены.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)По мнению ИФНС, налогоплательщиком при вывозе ТМЦ за границу необоснованно применена ставка НДС 0%, тогда как эти операции не образуют объект налогообложения, поэтому налоговые вычеты не могут быть применены.
Статья: Новые субъекты РФ: НДС-вопросы
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)На первом этапе организация-подрядчик выполняла работы на территории иностранного государства. Местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами РФ (это, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные работы), территория РФ не признается (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)На первом этапе организация-подрядчик выполняла работы на территории иностранного государства. Местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами РФ (это, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные работы), территория РФ не признается (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Статья: СМР за рубежом: НДС начислен ошибочно
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Таким образом, представление уточненной декларации по НДС с уменьшением суммы начисленного налога по зарубежным работам не всегда влечет обязанность восстановления ранее принятого к вычету "входного" налога. Восстанавливать НДС надо, если налог был предъявлен продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) до 01.07.2019. Если покупки совершены позднее, налоговый вычет можно использовать в общем порядке независимо от того, что организация не начисляет НДС на стоимость выполненных за рубежом работ.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Таким образом, представление уточненной декларации по НДС с уменьшением суммы начисленного налога по зарубежным работам не всегда влечет обязанность восстановления ранее принятого к вычету "входного" налога. Восстанавливать НДС надо, если налог был предъявлен продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) до 01.07.2019. Если покупки совершены позднее, налоговый вычет можно использовать в общем порядке независимо от того, что организация не начисляет НДС на стоимость выполненных за рубежом работ.
Вопрос: По какой ставке НДС облагается реализация спортивного оборудования по договору с иностранным покупателем, зарегистрированным в ОАЭ (Дубай), занимающимся строительством спорткомплекса в РФ, при этом оборудование не вывозится с территории РФ? Является ли такая операция экспортом? Подлежит ли сделка валютному контролю?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: По какой ставке НДС облагается реализация спортивного оборудования по договору с иностранным покупателем, зарегистрированным в ОАЭ (Дубай), занимающимся строительством спорткомплекса в РФ, при этом оборудование не вывозится с территории РФ? Является ли такая операция экспортом? Подлежит ли сделка валютному контролю?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: По какой ставке НДС облагается реализация спортивного оборудования по договору с иностранным покупателем, зарегистрированным в ОАЭ (Дубай), занимающимся строительством спорткомплекса в РФ, при этом оборудование не вывозится с территории РФ? Является ли такая операция экспортом? Подлежит ли сделка валютному контролю?
Статья: Вычет по НДС при отсутствии реализации
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 11)Условно вычеты можно разделить на три группы. Первая: вычеты, связанные с осуществлением операций по реализации товаров, работ, услуг, а также передаче имущественных прав, облагаемых НДС. Вычету в этих случаях подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо при их ввозе в нашу страну. Вторая: вычеты, связанные с приобретением товаров (за исключением автомобилей и мотоциклов), работ, услуг для перепродажи. Вычету в этих случаях подлежат суммы НДС, уплаченные продавцам (поставщикам). Третья: специальные вычеты, связанные с конкретными ситуациями. Они установлены в п. п. 4 - 14 ст. 171 НК РФ, например в случае возврата товаров или при изменении их стоимости, по командировкам и представительским расходам, строительно-монтажным работам и капитальном строительстве.
(Гущина И.Э.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 11)Условно вычеты можно разделить на три группы. Первая: вычеты, связанные с осуществлением операций по реализации товаров, работ, услуг, а также передаче имущественных прав, облагаемых НДС. Вычету в этих случаях подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо при их ввозе в нашу страну. Вторая: вычеты, связанные с приобретением товаров (за исключением автомобилей и мотоциклов), работ, услуг для перепродажи. Вычету в этих случаях подлежат суммы НДС, уплаченные продавцам (поставщикам). Третья: специальные вычеты, связанные с конкретными ситуациями. Они установлены в п. п. 4 - 14 ст. 171 НК РФ, например в случае возврата товаров или при изменении их стоимости, по командировкам и представительским расходам, строительно-монтажным работам и капитальном строительстве.
Вопрос: Об НДС при выполнении российской организацией - подрядчиком по договору, заключенному 21.07.2022 с российской организацией - заказчиком, работ по демонтажу, строительству, реконструкции зданий в ДНР.
(Письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-07-08/125424)Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 20.12.2022 N 03-07-08/125424)Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Готовое решение: Методика ведения раздельного учета по НДС в учетной политике
(КонсультантПлюс, 2025)Например, освобождены от НДС продажа жилья на основании договоров купли-продажи, оказание услуг застройщиком на основании договора участия в долевом строительстве, строительство жилых домов по заключенным с физлицами договорам подряда, предполагающим использование счетов эскроу. Вместе с тем реализация нежилых помещений по договорам купли-продажи, сдача их в аренду облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 10 п. 2, пп. 22, 23.1, 23.2 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-07-07/110126). К необлагаемым операциям строительной организации может относиться и оказание услуг за пределами РФ. Кроме того, инвестор-застройщик не начисляет НДС при передаче соинвестору соответствующей части объекта (объектов) при условии строительства недвижимости силами подрядных организаций (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2016 N 03-07-09/63831).
(КонсультантПлюс, 2025)Например, освобождены от НДС продажа жилья на основании договоров купли-продажи, оказание услуг застройщиком на основании договора участия в долевом строительстве, строительство жилых домов по заключенным с физлицами договорам подряда, предполагающим использование счетов эскроу. Вместе с тем реализация нежилых помещений по договорам купли-продажи, сдача их в аренду облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 10 п. 2, пп. 22, 23.1, 23.2 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-07-07/110126). К необлагаемым операциям строительной организации может относиться и оказание услуг за пределами РФ. Кроме того, инвестор-застройщик не начисляет НДС при передаче соинвестору соответствующей части объекта (объектов) при условии строительства недвижимости силами подрядных организаций (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2016 N 03-07-09/63831).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если российская организация является исполнителем как строительных, так и проектно-изыскательских работ и выполнение таких проектно-изыскательских работ носит вспомогательный характер по отношению к строительным работам, место реализации этих вспомогательных работ определяется по месту реализации основных строительных работ. Поскольку объект недвижимости находится за пределами РФ, то местом реализации как строительных, так и проектно-изыскательских работ территория РФ не признается. Соответственно, реализация этих работ российским НДС не облагается. При этом неважно, кто является заказчиком работ по договору - российская или иностранная компания.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если российская организация является исполнителем как строительных, так и проектно-изыскательских работ и выполнение таких проектно-изыскательских работ носит вспомогательный характер по отношению к строительным работам, место реализации этих вспомогательных работ определяется по месту реализации основных строительных работ. Поскольку объект недвижимости находится за пределами РФ, то местом реализации как строительных, так и проектно-изыскательских работ территория РФ не признается. Соответственно, реализация этих работ российским НДС не облагается. При этом неважно, кто является заказчиком работ по договору - российская или иностранная компания.