НДС в случае утраты товара перевозчиком
Подборка наиболее важных документов по запросу НДС в случае утраты товара перевозчиком (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: По договору поставки с казахстанским поставщиком товар ввозился на территорию РФ через перевозчика. Право собственности на товар у организации возникает в момент передачи товара на складе поставщика. Какая стоимость будет налоговой базой по НДС, если установлена утрата части товара перевозчиком?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация заключила договор поставки с иностранным поставщиком (Казахстан), товар ввозился на территорию РФ через перевозчика. Право собственности на товар у организации возникает в момент передачи товара на складе поставщика. Документы на товар казахстанский поставщик передал перевозчику. При приемке товара на склад была установлена утрата части товара перевозчиком. В адрес перевозчика выставлена претензия. Какая стоимость будет налоговой базой по НДС?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация заключила договор поставки с иностранным поставщиком (Казахстан), товар ввозился на территорию РФ через перевозчика. Право собственности на товар у организации возникает в момент передачи товара на складе поставщика. Документы на товар казахстанский поставщик передал перевозчику. При приемке товара на склад была установлена утрата части товара перевозчиком. В адрес перевозчика выставлена претензия. Какая стоимость будет налоговой базой по НДС?
Статья: Утрата груза при доставке: учет у покупателя - организации ЖКХ
(Габелли Г.К.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Кроме того, покупателю не нужно восстанавливать правомерно поставленный к вычету "входной" НДС по товарам, принятым ранее к учету, которые перевозчик утратил, поскольку Налоговый кодекс (п. 3 ст. 170) не содержит требования о восстановлении вычетов в подобных случаях. См. Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@, от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@.
(Габелли Г.К.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Кроме того, покупателю не нужно восстанавливать правомерно поставленный к вычету "входной" НДС по товарам, принятым ранее к учету, которые перевозчик утратил, поскольку Налоговый кодекс (п. 3 ст. 170) не содержит требования о восстановлении вычетов в подобных случаях. См. Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@, от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2024 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- указанные организации (ИП) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- указанные организации (ИП) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.
Готовое решение: НДС при перевозке грузов
(КонсультантПлюс, 2025)Однако Верховный Суд РФ в Определении от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 указал, что "входной" НДС, который рассчитан по неправильной ставке, можно принять к вычету. Но только при условии, что перевозчик не знал об экспортном характере перевозимого товара. Если вы будете руководствоваться данным подходом, то вероятны претензии со стороны проверяющих.
(КонсультантПлюс, 2025)Однако Верховный Суд РФ в Определении от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 указал, что "входной" НДС, который рассчитан по неправильной ставке, можно принять к вычету. Но только при условии, что перевозчик не знал об экспортном характере перевозимого товара. Если вы будете руководствоваться данным подходом, то вероятны претензии со стороны проверяющих.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поставщика (грузоотправителя) получение страхового возмещения в связи с утратой груза (товара), переданного перевозчику с целью доставки покупателю?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация-поставщик передала товар перевозчику (автотранспортной компании) с целью доставки покупателю. Право собственности сохраняется за организацией-поставщиком до момента вручения перевозчиком товара покупателю. Для минимизации возможных убытков, причиненных утратой товара в процессе доставки, организация заключила договор имущественного страхования груза за свой счет и в свою пользу. Автомобиль перевозчика попал в ДТП. В результате товар был полностью уничтожен. Сумма страхового возмещения, выплаченная организации в том же месяце, составила 500 000 руб. Фактическая себестоимость застрахованного товара в бухгалтерском (налоговом) учете - 450 000 руб. (сумма "входного" НДС по товару принята к вычету).
(Консультация эксперта, 2025)Организация-поставщик передала товар перевозчику (автотранспортной компании) с целью доставки покупателю. Право собственности сохраняется за организацией-поставщиком до момента вручения перевозчиком товара покупателю. Для минимизации возможных убытков, причиненных утратой товара в процессе доставки, организация заключила договор имущественного страхования груза за свой счет и в свою пользу. Автомобиль перевозчика попал в ДТП. В результате товар был полностью уничтожен. Сумма страхового возмещения, выплаченная организации в том же месяце, составила 500 000 руб. Фактическая себестоимость застрахованного товара в бухгалтерском (налоговом) учете - 450 000 руб. (сумма "входного" НДС по товару принята к вычету).
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- обоснованием отказа в налоговом вычете явились обстоятельства, свидетельствующие о наличии не сформированного по цепочке поставщиков товаров источника для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом по цепочке поставщиков (контрагентов) последнего;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- обоснованием отказа в налоговом вычете явились обстоятельства, свидетельствующие о наличии не сформированного по цепочке поставщиков товаров источника для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом по цепочке поставщиков (контрагентов) последнего;
Вопрос: По договору доставка товара возложена на поставщика, оплата после получения. Верно ли поставщик на ОСН отразил в декабре в налоговом учете реализацию после передачи товара транспортной организации, если об утрате ею груза стало известно в январе? Как отразить в налоговом учете возмещение стоимости утраченного груза?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Следует отметить, что в состав убытков не могут быть включены расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников, поставщик не вправе требовать с перевозчика возмещения в составе причиненного им ущерба стоимости утраченного товара с учетом НДС (п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ, Определение Верховного Суда РФ от 13.12.2018 N 305-ЭС18-10125, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13). У поставщика не возникает обязанность по восстановлению сумм "входного" НДС, ранее заявленных к вычету при приобретении товаров, впоследствии утраченных перевозчиком, поскольку подобный случай не поименован в п. 3 ст. 170 НК РФ (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11). В силу этого суммы "входного" НДС, заявленные к вычету поставщиком по утраченным товарам, не могут быть учтены в составе ущерба, компенсируемого перевозчиком.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Следует отметить, что в состав убытков не могут быть включены расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников, поставщик не вправе требовать с перевозчика возмещения в составе причиненного им ущерба стоимости утраченного товара с учетом НДС (п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ, Определение Верховного Суда РФ от 13.12.2018 N 305-ЭС18-10125, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13). У поставщика не возникает обязанность по восстановлению сумм "входного" НДС, ранее заявленных к вычету при приобретении товаров, впоследствии утраченных перевозчиком, поскольку подобный случай не поименован в п. 3 ст. 170 НК РФ (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11). В силу этого суммы "входного" НДС, заявленные к вычету поставщиком по утраченным товарам, не могут быть учтены в составе ущерба, компенсируемого перевозчиком.
Вопрос: Вправе ли поставщик требовать от транспортной организации, потерявшей груз до перехода права собственности покупателю, компенсировать сумму ущерба с учетом отгрузочного НДС?
(Консультация эксперта, 2024)В состав убытков не могут быть включены расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников, поставщик не вправе требовать с перевозчика возмещения в составе причиненного им ущерба стоимости утраченного товара с учетом НДС (п. 2 ст. 15 ГК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 13.12.2018 N 305-ЭС18-10125, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13). В указанных Определении и Постановлении сказано про входящий НДС поставщика; полагаем, что выводы судов применимы и к данному случаю.
(Консультация эксперта, 2024)В состав убытков не могут быть включены расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников, поставщик не вправе требовать с перевозчика возмещения в составе причиненного им ущерба стоимости утраченного товара с учетом НДС (п. 2 ст. 15 ГК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 13.12.2018 N 305-ЭС18-10125, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13). В указанных Определении и Постановлении сказано про входящий НДС поставщика; полагаем, что выводы судов применимы и к данному случаю.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)"Поскольку возмещение заказчиком исполнителю стоимости утерянного или поврежденного имущества не связано с реализацией товаров (работ, услуг), сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у исполнителя не включается".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)"Поскольку возмещение заказчиком исполнителю стоимости утерянного или поврежденного имущества не связано с реализацией товаров (работ, услуг), сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у исполнителя не включается".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете грузоотправителя сумму возмещения ущерба, причиненного ему утратой груза, если договором предусмотрена 100-процентная предоплата перевозки? Организация применяет в налоговом учете метод начисления...
(Консультация эксперта, 2025)В связи с тем что в рассматриваемой ситуации право собственности на готовую продукцию переходит к грузополучателю (покупателю) при получении продукции у перевозчика, выручка от продажи продукции не признается грузоотправителем до момента ее получения покупателем. Фактическая себестоимость переданной перевозчику продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, стоимость утраченной при перевозке готовой продукции списывается со счета 45 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2025)В связи с тем что в рассматриваемой ситуации право собственности на готовую продукцию переходит к грузополучателю (покупателю) при получении продукции у перевозчика, выручка от продажи продукции не признается грузоотправителем до момента ее получения покупателем. Фактическая себестоимость переданной перевозчику продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, стоимость утраченной при перевозке готовой продукции списывается со счета 45 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).