Неполная уплата налога как налоговое правонарушение
Подборка наиболее важных документов по запросу Неполная уплата налога как налоговое правонарушение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом состав налогового правонарушения, а именно неуплата (неполная уплата) налога в результате занижения налоговой базы, установленный в акте проверки, не изменился в дополнениях к акту и в решении. В результате действий налогоплательщика документы, необходимые для проверки правильности исчисления налога, представлены только после акта проверки. Соответственно, представление новых документов повлекло лишь изменение обстоятельств, обосновывающих совершение налогоплательщиком нарушения. С указанными обстоятельствами налогоплательщик был ознакомлен, ему была предоставлена возможность представить возражения. Указанные обстоятельства не повлекли за собой дополнительно начисленных налоговых обязательств и не могут нарушать права налогоплательщика.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")При этом состав налогового правонарушения, а именно неуплата (неполная уплата) налога в результате занижения налоговой базы, установленный в акте проверки, не изменился в дополнениях к акту и в решении. В результате действий налогоплательщика документы, необходимые для проверки правильности исчисления налога, представлены только после акта проверки. Соответственно, представление новых документов повлекло лишь изменение обстоятельств, обосновывающих совершение налогоплательщиком нарушения. С указанными обстоятельствами налогоплательщик был ознакомлен, ему была предоставлена возможность представить возражения. Указанные обстоятельства не повлекли за собой дополнительно начисленных налоговых обязательств и не могут нарушать права налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В случае выявления после проставления отметки факта неполной уплаты косвенных налогов налоговый орган должен руководствоваться положениями соответствующего нормативного акта. Кроме того, права и законные интересы экспортера нарушены и в связи с указанием в качестве причины отзыва (и наличием соответствующей информации в ИР "ЕАЭС - обмен") факта отсутствия импорта товара, притом что ввоз товара фактически инспекцией не оспаривается, а также подтвержден представленными в материалы дела доказательствами.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В случае выявления после проставления отметки факта неполной уплаты косвенных налогов налоговый орган должен руководствоваться положениями соответствующего нормативного акта. Кроме того, права и законные интересы экспортера нарушены и в связи с указанием в качестве причины отзыва (и наличием соответствующей информации в ИР "ЕАЭС - обмен") факта отсутствия импорта товара, притом что ввоз товара фактически инспекцией не оспаривается, а также подтвержден представленными в материалы дела доказательствами.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ5.2.4. Смягчат ли ответственность за неуплату (неполную уплату) налога, если налоговое нарушение совершено впервые?
Нормативные акты
"Договор о Евразийском экономическом союзе"
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов с нарушением срока, установленного настоящим пунктом, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства-члена.
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов с нарушением срока, установленного настоящим пунктом, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства-члена.
Статья: К вопросу о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Кроме того, авторы Письма используют, характеризуя правовые предписания ст. 54.1 НК РФ, понятие "антиуклонительная норма". С его употреблением сложно согласиться по следующим соображениям. Во-первых, понятия "уклонение от уплаты налогов и сборов" (ст. 198, ст. 199 УК РФ) и "уклонение от уплаты страховых взносов" (ст. 199.3, ст. 199.4 УК РФ) упоминаются исключительно в Уголовном кодексе РФ и характеризуют нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, совершаемых, как справедливо отмечает А.Н. Козырин, только с прямым умыслом <6>. Вместе с тем налоговые правонарушения в части неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ) могут быть совершены как умышленно, так и по неосторожности (п. 1 ст. 110 НК РФ).
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Кроме того, авторы Письма используют, характеризуя правовые предписания ст. 54.1 НК РФ, понятие "антиуклонительная норма". С его употреблением сложно согласиться по следующим соображениям. Во-первых, понятия "уклонение от уплаты налогов и сборов" (ст. 198, ст. 199 УК РФ) и "уклонение от уплаты страховых взносов" (ст. 199.3, ст. 199.4 УК РФ) упоминаются исключительно в Уголовном кодексе РФ и характеризуют нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, совершаемых, как справедливо отмечает А.Н. Козырин, только с прямым умыслом <6>. Вместе с тем налоговые правонарушения в части неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ) могут быть совершены как умышленно, так и по неосторожности (п. 1 ст. 110 НК РФ).
Статья: Пресекательные сроки в налоговом процессе
(Крохина Ю.А.)
("Вестник Московского университета. Серия 11. Право", 2023, N 4)Налоговые органы также не имеют возможности привлечь какое-либо лицо к ответственности за налоговое правонарушение в случае нарушения срока, установленного ст. 113 НК РФ. Однако срок, установленный ст. 113 НК РФ, зависит от того, какое именно налоговое правонарушение было совершено. Например, по ст. 120, 122 НК РФ срок течет со дня, следующего за окончанием налогового периода. В связи с тем что налогоплательщик исчисляет налоговую базу и сумму налога по окончании соответствующего налогового периода, срок, установленный ст. 113 НК РФ, течет со дня после завершения того налогового периода, в котором совершено налоговое правонарушение, а именно - неуплата либо неполная уплата налога <28>. Таким образом, если решение о привлечении к ответственности за неуплату налога принято по истечении срока, оно будет недействительным, т.е. временной промежуток, установленный ст. 113 НК РФ, - это пресекательный срок. Для остальных налоговых правонарушений срок течет со дня, когда соответствующее правонарушение было совершено.
(Крохина Ю.А.)
("Вестник Московского университета. Серия 11. Право", 2023, N 4)Налоговые органы также не имеют возможности привлечь какое-либо лицо к ответственности за налоговое правонарушение в случае нарушения срока, установленного ст. 113 НК РФ. Однако срок, установленный ст. 113 НК РФ, зависит от того, какое именно налоговое правонарушение было совершено. Например, по ст. 120, 122 НК РФ срок течет со дня, следующего за окончанием налогового периода. В связи с тем что налогоплательщик исчисляет налоговую базу и сумму налога по окончании соответствующего налогового периода, срок, установленный ст. 113 НК РФ, течет со дня после завершения того налогового периода, в котором совершено налоговое правонарушение, а именно - неуплата либо неполная уплата налога <28>. Таким образом, если решение о привлечении к ответственности за неуплату налога принято по истечении срока, оно будет недействительным, т.е. временной промежуток, установленный ст. 113 НК РФ, - это пресекательный срок. Для остальных налоговых правонарушений срок течет со дня, когда соответствующее правонарушение было совершено.
Статья: В споре о законности применения ответственности за представление ненадлежащей налоговой декларации точка еще не поставлена
(Сасов К.А.)
("Закон", 2022, N 12)Если же налогоплательщик сдает налоговую отчетность, переставшую соответствовать законным требованиям (по УСН вместо налога на прибыль / НДФЛ и НДС), и уплачивает незаконный налог, возникает вопрос: какое налоговое правонарушение (несколько правонарушений) образуют такие его деяния? Не вызывает сомнений, что если они порождают неполную уплату налогов в бюджет, то они образуют состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия)".
(Сасов К.А.)
("Закон", 2022, N 12)Если же налогоплательщик сдает налоговую отчетность, переставшую соответствовать законным требованиям (по УСН вместо налога на прибыль / НДФЛ и НДС), и уплачивает незаконный налог, возникает вопрос: какое налоговое правонарушение (несколько правонарушений) образуют такие его деяния? Не вызывает сомнений, что если они порождают неполную уплату налогов в бюджет, то они образуют состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия)".
Готовое решение: Как продавцу оформить и выставить счет-фактуру при получении аванса
(КонсультантПлюс, 2025)В остальных случаях нарушение порядка, установленного в п. 3 ст. 168 НК РФ, может привести к спорам с налоговым органом. В частности, такие действия могут быть квалифицированы как занижение налоговой базы, повлекшее неуплату (неполную уплату) налога (ст. 122 НК РФ) или грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В остальных случаях нарушение порядка, установленного в п. 3 ст. 168 НК РФ, может привести к спорам с налоговым органом. В частности, такие действия могут быть квалифицированы как занижение налоговой базы, повлекшее неуплату (неполную уплату) налога (ст. 122 НК РФ) или грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).
Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый агент несет ответственность как за нарушения срока перечисления НДФЛ, так и за неуплату (неполную уплату) удержанного налога: и в том, и в другом случае налогового агента оштрафуют.
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый агент несет ответственность как за нарушения срока перечисления НДФЛ, так и за неуплату (неполную уплату) удержанного налога: и в том, и в другом случае налогового агента оштрафуют.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 27.08.2025 N А40-243136/2024 <Письма Минфина не закон>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Неуплата или неполная уплата НДС - это налоговое правонарушение, ответственность за которое установлена ст. 122 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от наличия умысла в возникновении недоимки. Если умысла не было, штраф составляет 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 20)Неуплата или неполная уплата НДС - это налоговое правонарушение, ответственность за которое установлена ст. 122 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от наличия умысла в возникновении недоимки. Если умысла не было, штраф составляет 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК).
Готовое решение: Уточненная декларация по УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Если в первичной декларации налог занижен и вы не подали "уточненку" с одновременным выполнением определенных условий, то вас могут привлечь к ответственности за неуплату налога (п. 3 ст. 120, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если в первичной декларации налог занижен и вы не подали "уточненку" с одновременным выполнением определенных условий, то вас могут привлечь к ответственности за неуплату налога (п. 3 ст. 120, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).