Новые обстоятельства в дополнении к акту налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Новые обстоятельства в дополнении к акту налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 24.01.2022 N 304-ЭС21-27023 по делу N А27-25145/2020
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании доначисленных страховых взносов, налога по УСН, пеней, в том числе по НДФЛ, и штрафов.
Обжалуемый результат спора: Дело передано на новое рассмотрение, поскольку вывод судов о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с требованием о взыскании является ошибочным, надлежит установить основания для начисления налоговой недоимки, пени и санкций, проверить правильность расчета.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом суды пришли к выводу о необходимости исчисления срока производства по делу о налоговом правонарушении без учета времени, потраченного инспекцией на рассмотрение требований, жалоб и заявлений налогоплательщика, заявленных им после составления дополнений к акту выездной налоговой проверки.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании доначисленных страховых взносов, налога по УСН, пеней, в том числе по НДФЛ, и штрафов.
Обжалуемый результат спора: Дело передано на новое рассмотрение, поскольку вывод судов о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с требованием о взыскании является ошибочным, надлежит установить основания для начисления налоговой недоимки, пени и санкций, проверить правильность расчета.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом суды пришли к выводу о необходимости исчисления срока производства по делу о налоговом правонарушении без учета времени, потраченного инспекцией на рассмотрение требований, жалоб и заявлений налогоплательщика, заявленных им после составления дополнений к акту выездной налоговой проверки.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.05.1997 N 2242/96
Дело по иску банка о признании недействительными акта совместной проверки, проведенной федеральным казначейством и налоговой полицией, дополнений к акту, заключения, указания и решения налоговой полиции, предписания федерального казначейства направлено на новое рассмотрение в связи с неполным исследованием судом обстоятельств дела.ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Дело по иску банка о признании недействительными акта совместной проверки, проведенной федеральным казначейством и налоговой полицией, дополнений к акту, заключения, указания и решения налоговой полиции, предписания федерального казначейства направлено на новое рассмотрение в связи с неполным исследованием судом обстоятельств дела.ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Подлежит ли отмене решение по проверке, если после дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщика не известили о рассмотрении материалов проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что налогоплательщик участвовал в первичном рассмотрении материалов налоговой проверки, представил возражения и пояснения по акту проверки. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля дополнительные документы получены не были и новые обстоятельства не установлены. Следовательно, ненадлежащее извещение налогоплательщика и его неучастие в рассмотрении материалов проверки после дополнительных мероприятий налогового контроля в рассматриваемом случае не повлекли принятие неправомерного решения и не являются основанием для его отмены.
Подлежит ли отмене решение по проверке, если после дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщика не известили о рассмотрении материалов проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что налогоплательщик участвовал в первичном рассмотрении материалов налоговой проверки, представил возражения и пояснения по акту проверки. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля дополнительные документы получены не были и новые обстоятельства не установлены. Следовательно, ненадлежащее извещение налогоплательщика и его неучастие в рассмотрении материалов проверки после дополнительных мероприятий налогового контроля в рассматриваемом случае не повлекли принятие неправомерного решения и не являются основанием для его отмены.
Статья: Налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности, если рассмотрение материалов проверки и принятие по ней решения, а также рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом в совокупности занимает более двух лет
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Дополнение к акту налоговой проверки вынесено с нарушением срока более чем на 10 месяцев (подлежало составлению 17.01.2020, по факту составлено 20.11.2020), вручено с нарушением срока более чем на два года (подлежало вручению 03.02.2020, по факту вручено 01.03.2022).
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Дополнение к акту налоговой проверки вынесено с нарушением срока более чем на 10 месяцев (подлежало составлению 17.01.2020, по факту составлено 20.11.2020), вручено с нарушением срока более чем на два года (подлежало вручению 03.02.2020, по факту вручено 01.03.2022).
Нормативные акты
<Письмо> УФНС России по МО от 16.02.2024 N 15-19/010562@
"О рассмотрении интернет-обращения"Кроме того, значительно расширен и конкретизирован перечень кодов доходов (приложение N 6 к Порядку заполнения Налогового расчета), который применяется при заполнении новой формы Налогового расчета. Следует обратить внимание, что новый перечень кодов необходимо применять уже при заполнении Налогового расчета за 2023 год.
"О рассмотрении интернет-обращения"Кроме того, значительно расширен и конкретизирован перечень кодов доходов (приложение N 6 к Порядку заполнения Налогового расчета), который применяется при заполнении новой формы Налогового расчета. Следует обратить внимание, что новый перечень кодов необходимо применять уже при заполнении Налогового расчета за 2023 год.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 1)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, в ходе выездной налоговой проверки (ограниченной лишь правильностью исчисления и уплаты земельного налога за 2008 г.) инспекцией были повторно изучены и исследованы те же фактические обстоятельства, что и при камеральной проверке деклараций по этому же налогу за тот же период, и не были установлены какие-либо новые сведения, ранее неизвестные налоговым органам. Оспариваемое решение инспекции по итогам выездной налоговой проверки дополнено лишь иным, чем ранее, выводом, состоящим в применении в спорном периоде кадастровой стоимости, установленной нормативным актом, необходимость применения которого была установлена только Постановлением Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 15932/10. Однако изменение судебно-арбитражной практики не отнесено ни одной нормой права законодательства РФ о налогах и сборах ни к поводу, ни к основанию для осуществления выездной налоговой проверки. Более того, проведение выездной проверки в данном случае обусловлено созданием формальных условий для вынесения решения, призванного устранить ранее допущенную налоговым органом ошибку (Постановление ФАС ЗСО от 13.12.2012 по делу N А46-20793/2012).
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 1)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, в ходе выездной налоговой проверки (ограниченной лишь правильностью исчисления и уплаты земельного налога за 2008 г.) инспекцией были повторно изучены и исследованы те же фактические обстоятельства, что и при камеральной проверке деклараций по этому же налогу за тот же период, и не были установлены какие-либо новые сведения, ранее неизвестные налоговым органам. Оспариваемое решение инспекции по итогам выездной налоговой проверки дополнено лишь иным, чем ранее, выводом, состоящим в применении в спорном периоде кадастровой стоимости, установленной нормативным актом, необходимость применения которого была установлена только Постановлением Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 15932/10. Однако изменение судебно-арбитражной практики не отнесено ни одной нормой права законодательства РФ о налогах и сборах ни к поводу, ни к основанию для осуществления выездной налоговой проверки. Более того, проведение выездной проверки в данном случае обусловлено созданием формальных условий для вынесения решения, призванного устранить ранее допущенную налоговым органом ошибку (Постановление ФАС ЗСО от 13.12.2012 по делу N А46-20793/2012).
Статья: Акт налоговой проверки: ассорти вопросов
(Гусаров Д.Ю.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)Таким образом, налоговое законодательство не предоставляет налоговому органу право самостоятельно вносить какие-либо изменения и дополнения в акты налоговых проверок. Аналогичная позиция отражена в Постановлении ФАС ПО от 01.11.2011 по делу N А55-3313/2011.
(Гусаров Д.Ю.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 3)Таким образом, налоговое законодательство не предоставляет налоговому органу право самостоятельно вносить какие-либо изменения и дополнения в акты налоговых проверок. Аналогичная позиция отражена в Постановлении ФАС ПО от 01.11.2011 по делу N А55-3313/2011.
Статья: Дополнительные мероприятия налогового контроля: особенности назначения и проведения
(Тишин А.П.)
("Налоговая проверка", 2013, N 2)По мнению ИФНС, согласно п. 6 ст. 101 НК РФ дополнительные мероприятия могут проводиться только в отношении уже установленных нарушений налогового законодательства и не предназначены для сбора сведений о нарушениях, которые не отражены в акте проверки. Возражения налогоплательщика инспекцией были признаны необоснованными, дополнительные мероприятия налогового контроля не проведены со ссылкой на то, что их проведение будет направлено на установление новых обстоятельств и нарушений налогового законодательства, что противоречит смыслу п. 6 ст. 101 НК РФ.
(Тишин А.П.)
("Налоговая проверка", 2013, N 2)По мнению ИФНС, согласно п. 6 ст. 101 НК РФ дополнительные мероприятия могут проводиться только в отношении уже установленных нарушений налогового законодательства и не предназначены для сбора сведений о нарушениях, которые не отражены в акте проверки. Возражения налогоплательщика инспекцией были признаны необоснованными, дополнительные мероприятия налогового контроля не проведены со ссылкой на то, что их проведение будет направлено на установление новых обстоятельств и нарушений налогового законодательства, что противоречит смыслу п. 6 ст. 101 НК РФ.
Статья: Как грамотно возразить налоговикам?
(Дмитриева Т.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5)Суды указывают: налогоплательщик признается лишенным возможности реализовать свои права, предусмотренные п. 6 ст. 100 НК РФ, если инспекция в нарушение п. 1, 2 ст. 100 и п. 8 ст. 101 НК РФ при вынесении решения вышла за рамки обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки и изложенных в акте проверки (см., к примеру, Постановление АС УО от 10.04.2018 N Ф09-1391/18 по делу N А60-49733/2016).
(Дмитриева Т.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5)Суды указывают: налогоплательщик признается лишенным возможности реализовать свои права, предусмотренные п. 6 ст. 100 НК РФ, если инспекция в нарушение п. 1, 2 ст. 100 и п. 8 ст. 101 НК РФ при вынесении решения вышла за рамки обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки и изложенных в акте проверки (см., к примеру, Постановление АС УО от 10.04.2018 N Ф09-1391/18 по делу N А60-49733/2016).
"Выездная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика)"
(Долгополов О.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2012 по делу N А67-3725/2011 отмечено, что решение не может быть вынесено по иным обстоятельствам, чем те, которые были первоначально отражены в акте камеральной налоговой проверки.
(Долгополов О.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2013)В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2012 по делу N А67-3725/2011 отмечено, что решение не может быть вынесено по иным обстоятельствам, чем те, которые были первоначально отражены в акте камеральной налоговой проверки.
Статья: Досудебное обжалование решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок
(Иншина Р.С.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Здесь необходимо сразу оговориться, что само по себе наличие или отсутствие данных фактов вне связи с иными обстоятельствами автоматически не влечет отказа в налоговом вычете либо признания заявленных вычетов обоснованными (например, в случае возмещения НДС).
(Иншина Р.С.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2020)Здесь необходимо сразу оговориться, что само по себе наличие или отсутствие данных фактов вне связи с иными обстоятельствами автоматически не влечет отказа в налоговом вычете либо признания заявленных вычетов обоснованными (например, в случае возмещения НДС).
Статья: Основные тенденции правоприменительной практики
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник", 2019, N 4)2. Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в случае необходимости получения дополнительных доказательств (для уточнения обстоятельств), связанных с нарушениями законодательства о налогах и сборах.
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник", 2019, N 4)2. Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в случае необходимости получения дополнительных доказательств (для уточнения обстоятельств), связанных с нарушениями законодательства о налогах и сборах.
Статья: Некоторые процессуальные основания отмены судом решений о доначислении налогов
(Пашков С.Ю.)
("Налоги" (газета), 2009, N 45)Как следствие, после ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля (если такое ознакомление проводилось) налогоплательщику (его представителю) приходится только предполагать, какие выводы может сделать налоговый орган и какую роль данные материалы сыграют при вынесении решения по итогам рассмотрения всех материалов выездной налоговой проверки (далее - ВНП).
(Пашков С.Ю.)
("Налоги" (газета), 2009, N 45)Как следствие, после ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля (если такое ознакомление проводилось) налогоплательщику (его представителю) приходится только предполагать, какие выводы может сделать налоговый орган и какую роль данные материалы сыграют при вынесении решения по итогам рассмотрения всех материалов выездной налоговой проверки (далее - ВНП).
Статья: Защита прав налогоплательщиков при рассмотрении материалов налоговых проверок
(Чуряев А.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2011, NN 11, 12)Ответ на этот вопрос далеко не однозначен. Некоторые суды первоначально исходили из того, что отложение рассмотрения материалов налоговой проверки не возлагает на налоговый орган обязанности повторно извещать налогоплательщика о дате нового разбирательства, даже если налоговый орган получил дополнительную информацию по делу о налоговом правонарушении. Например, ФАС Московского округа, рассматривая законность решения налогового органа, вынесенного по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, в Постановлении от 11.12.2008 по делу N А40-68864/07-99-304 установил, что обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения, были обнаружены налоговым органом в ходе налоговой проверки и указаны в акте проверки. Эти факты были известны налогоплательщику, он участвовал при рассмотрении материалов проверки, в письменных возражениях по акту проверки приводил соответствующие пояснения по данным ситуациям. В ходе назначенных дополнительных мероприятий налогового контроля никакие новые обстоятельства не были установлены; налоговый орган лишь подтвердил выводы, ранее отраженные в акте выездной налоговой проверки. Учитывая это, суд отметил, что поскольку в ходе мероприятий налогового контроля никакие новые обстоятельства не были установлены, неучастие заявителя при рассмотрении материалов проверки после дополнительных мероприятий налогового контроля является нарушением процедуры, однако оно не привело к принятию неправомерного решения.
(Чуряев А.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2011, NN 11, 12)Ответ на этот вопрос далеко не однозначен. Некоторые суды первоначально исходили из того, что отложение рассмотрения материалов налоговой проверки не возлагает на налоговый орган обязанности повторно извещать налогоплательщика о дате нового разбирательства, даже если налоговый орган получил дополнительную информацию по делу о налоговом правонарушении. Например, ФАС Московского округа, рассматривая законность решения налогового органа, вынесенного по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, в Постановлении от 11.12.2008 по делу N А40-68864/07-99-304 установил, что обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения, были обнаружены налоговым органом в ходе налоговой проверки и указаны в акте проверки. Эти факты были известны налогоплательщику, он участвовал при рассмотрении материалов проверки, в письменных возражениях по акту проверки приводил соответствующие пояснения по данным ситуациям. В ходе назначенных дополнительных мероприятий налогового контроля никакие новые обстоятельства не были установлены; налоговый орган лишь подтвердил выводы, ранее отраженные в акте выездной налоговой проверки. Учитывая это, суд отметил, что поскольку в ходе мероприятий налогового контроля никакие новые обстоятельства не были установлены, неучастие заявителя при рассмотрении материалов проверки после дополнительных мероприятий налогового контроля является нарушением процедуры, однако оно не привело к принятию неправомерного решения.
Статья: Правовая природа и значение дополнительных мероприятий налогового контроля при проведении налоговой проверки
(Шигапова А.М.)
("Налоги" (журнал), 2017, N 6)Ограничение видов мероприятий налогового контроля исходит из цели этих мероприятий. Цель дополнительных мероприятий налогового контроля - уточнить обстоятельства, уже установленные в ходе налоговой проверки, а не выявить новые нарушения.
(Шигапова А.М.)
("Налоги" (журнал), 2017, N 6)Ограничение видов мероприятий налогового контроля исходит из цели этих мероприятий. Цель дополнительных мероприятий налогового контроля - уточнить обстоятельства, уже установленные в ходе налоговой проверки, а не выявить новые нарушения.