Очередность удовлетворения требований налогового органа
Подборка наиболее важных документов по запросу Очередность удовлетворения требований налогового органа (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 20.4 "Ответственность арбитражного управляющего" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что в результате нарушения конкурсным управляющим очередности удовлетворения требований налоговым органом недополучено удовлетворение, что является его убытками.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что в результате нарушения конкурсным управляющим очередности удовлетворения требований налоговым органом недополучено удовлетворение, что является его убытками.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 142 "Расчеты с кредиторами в ходе конкурсного производства" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество, в отношении которого начата процедура конкурсного производства, подало уточненные налоговые декларации. Налоговый орган по итогам проверки доначислил налог, а затем обратился в суд с требованием о включении недоимки в реестр требований кредиторов должника. На момент обращения реестр был закрыт, поскольку истек двухмесячный срок для подачи обращения. Налоговый орган сослался на п. 12 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом ВС РФ 20.12.2016, согласно которому очередность удовлетворения требования налогового органа, основанного на результатах налоговой проверки, не понижается, если решение не вступило в силу на момент введения процедуры конкурсного производства. Главный критерий правомерности такого требования - оно должно быть заявлено своевременно после вступления в силу решения по проверке. Суд установил, что акты налоговой проверки вручены конкурсному управляющему со значительным (не менее 5 месяцев) пропуском срока после их вынесения, дополнения к актам - почти через год после даты составления актов. Учитывая значительный пропуск налоговым органом срока для вынесения решения по итогам проверки в отсутствие уважительных причин для такого пропуска срока, суд определил, что задолженность не может быть включена в реестр требований кредиторов должника и подлежит удовлетворению за счет имущества, оставшегося после погашения требований кредиторов, включенных в реестр.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество, в отношении которого начата процедура конкурсного производства, подало уточненные налоговые декларации. Налоговый орган по итогам проверки доначислил налог, а затем обратился в суд с требованием о включении недоимки в реестр требований кредиторов должника. На момент обращения реестр был закрыт, поскольку истек двухмесячный срок для подачи обращения. Налоговый орган сослался на п. 12 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом ВС РФ 20.12.2016, согласно которому очередность удовлетворения требования налогового органа, основанного на результатах налоговой проверки, не понижается, если решение не вступило в силу на момент введения процедуры конкурсного производства. Главный критерий правомерности такого требования - оно должно быть заявлено своевременно после вступления в силу решения по проверке. Суд установил, что акты налоговой проверки вручены конкурсному управляющему со значительным (не менее 5 месяцев) пропуском срока после их вынесения, дополнения к актам - почти через год после даты составления актов. Учитывая значительный пропуск налоговым органом срока для вынесения решения по итогам проверки в отсутствие уважительных причин для такого пропуска срока, суд определил, что задолженность не может быть включена в реестр требований кредиторов должника и подлежит удовлетворению за счет имущества, оставшегося после погашения требований кредиторов, включенных в реестр.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Трансграничный эффект банкротства: институт специального банкротного признания в зарубежном праве и международных стандартах (часть 2)
(Мохова Е.В.)
("Закон", 2022, N 9)<17> В нормах Конвенции и в Протоколах к ней детализированы вопросы об очередности удовлетворения требований налоговых органов и т.д. См. подробнее анализ: Philip A. The Scandinavian Conventions On Private International Law. Leyden, 1958. P. 323. URL: https://jura.ku.dk/ju-rabog/pdf/juridiske-monografier/philip_the_scandinavian_conventions_on_private_international_law_1958.pdf (дата обращения: 19.04.2022).
(Мохова Е.В.)
("Закон", 2022, N 9)<17> В нормах Конвенции и в Протоколах к ней детализированы вопросы об очередности удовлетворения требований налоговых органов и т.д. См. подробнее анализ: Philip A. The Scandinavian Conventions On Private International Law. Leyden, 1958. P. 323. URL: https://jura.ku.dk/ju-rabog/pdf/juridiske-monografier/philip_the_scandinavian_conventions_on_private_international_law_1958.pdf (дата обращения: 19.04.2022).
Статья: Правила определения порядка удовлетворения налоговых обязательств в банкротстве
(Тихонова В., Мухина А.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Фактически принятые Верховным Судом РФ позиции в своей совокупности представляют собой универсальную инструкцию, позволяющую корректно определять очередность и порядок удовлетворения требований налогового органа.
(Тихонова В., Мухина А.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Фактически принятые Верховным Судом РФ позиции в своей совокупности представляют собой универсальную инструкцию, позволяющую корректно определять очередность и порядок удовлетворения требований налогового органа.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)17. Осуществление налоговым органом зачета имеющейся у должника переплаты по налогам в счет погашения задолженности по текущим налоговым платежам может быть оспорено по правилам статьи 61.3 Закона о банкротстве, если эти действия повлекли нарушение очередности удовлетворения требований по текущим платежам. При этом должна учитываться осведомленность налоговой инспекции о нарушении очередности текущих платежей.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)17. Осуществление налоговым органом зачета имеющейся у должника переплаты по налогам в счет погашения задолженности по текущим налоговым платежам может быть оспорено по правилам статьи 61.3 Закона о банкротстве, если эти действия повлекли нарушение очередности удовлетворения требований по текущим платежам. При этом должна учитываться осведомленность налоговой инспекции о нарушении очередности текущих платежей.
"Участие государства в процессе несостоятельности (банкротства): монография"
(Суходольский И.М.)
("Юстицинформ", 2024)Кроме того, подпункт 3 части 2 статьи 61.11 Закона о банкротстве позволяет удовлетворить требования третьей очереди налоговому органу при преодолении порога в 50% от общей реестровой задолженности кредиторов должника путем принятия права требования долга к субсидиарному ответчику. В научной литературе данная норма подвергается критике <437>.
(Суходольский И.М.)
("Юстицинформ", 2024)Кроме того, подпункт 3 части 2 статьи 61.11 Закона о банкротстве позволяет удовлетворить требования третьей очереди налоговому органу при преодолении порога в 50% от общей реестровой задолженности кредиторов должника путем принятия права требования долга к субсидиарному ответчику. В научной литературе данная норма подвергается критике <437>.
"Банкротство. Правовое регулирование: научно-практическое пособие"
(3-е изд., переработанное и дополненное)
(Попондопуло В.Ф.)
("Проспект", 2025)9. Исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с гражданским законодательством, уголовным законодательством, процессуальным законодательством и законодательством о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим в порядке и в случаях, предусмотренных правилами конкурсного производства (очередность удовлетворения требований кредиторов). Так, суд надзорной инстанции указал, что налоговый орган обязан возвратить сумму налога, перечисленную конкурсным управляющим организацией в бюджет с нарушением очередности, установленной Законом о банкротстве <1>.
(3-е изд., переработанное и дополненное)
(Попондопуло В.Ф.)
("Проспект", 2025)9. Исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с гражданским законодательством, уголовным законодательством, процессуальным законодательством и законодательством о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим в порядке и в случаях, предусмотренных правилами конкурсного производства (очередность удовлетворения требований кредиторов). Так, суд надзорной инстанции указал, что налоговый орган обязан возвратить сумму налога, перечисленную конкурсным управляющим организацией в бюджет с нарушением очередности, установленной Законом о банкротстве <1>.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, при определении очередности удовлетворения требований следует учитывать особую природу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов. Взносы на обязательное социальное страхование не относятся к ограниченному перечню требований, подлежащих включению во вторую очередь удовлетворения, и подлежат погашению в третьей очереди.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, при определении очередности удовлетворения требований следует учитывать особую природу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов. Взносы на обязательное социальное страхование не относятся к ограниченному перечню требований, подлежащих включению во вторую очередь удовлетворения, и подлежат погашению в третьей очереди.