Операционная аренда налог на имущество
Подборка наиболее важных документов по запросу Операционная аренда налог на имущество (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Лучшее - враг хорошего. Когда налог на имущество организаций заплатит арендатор
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)За имущество, переданное в аренду (в т.ч. в лизинг), налог платит арендодатель независимо от того, у кого на балансе оно числится. Это установлено п. 3 ст. 378 НК РФ. С 1 января 2022 года Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ ст. 378 НК РФ дополнили п. 3, в котором установили, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя), причем независимо от вида аренды - операционной или неоперационной (финансовой). Эта норма имеет отношение только к аренде имущества, налог по которому рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Остаточная стоимость недвижимости, переданной в аренду, должна определяться арендодателем по правилам ведения бухучета для соответствующего актива (основного средства, инвестиционного имущества и др.).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 2)За имущество, переданное в аренду (в т.ч. в лизинг), налог платит арендодатель независимо от того, у кого на балансе оно числится. Это установлено п. 3 ст. 378 НК РФ. С 1 января 2022 года Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ ст. 378 НК РФ дополнили п. 3, в котором установили, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя), причем независимо от вида аренды - операционной или неоперационной (финансовой). Эта норма имеет отношение только к аренде имущества, налог по которому рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Остаточная стоимость недвижимости, переданной в аренду, должна определяться арендодателем по правилам ведения бухучета для соответствующего актива (основного средства, инвестиционного имущества и др.).
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций неотделимые капитальные улучшения арендованного недвижимого имущества?
(Консультация эксперта, 2025)Исходя из положения п. 6 ФСБУ 26/2020 о том, что капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных п. 6 ФСБУ 26/2020, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их, Минфином России в Письмах от 22.06.2021 N 03-05-05-01/48860 и от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648 делается вывод о том, что затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества включаются в капитальные вложения, а по их завершении признаются объектом основных средств при условии, если они удовлетворяют условиям соответственно п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020, то есть если понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
(Консультация эксперта, 2025)Исходя из положения п. 6 ФСБУ 26/2020 о том, что капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных п. 6 ФСБУ 26/2020, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их, Минфином России в Письмах от 22.06.2021 N 03-05-05-01/48860 и от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101648 делается вывод о том, что затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества включаются в капитальные вложения, а по их завершении признаются объектом основных средств при условии, если они удовлетворяют условиям соответственно п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020, то есть если понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"
(вместе с "Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", "Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике")4. Расходы, связанные с арендой имущества и лизинговым платежом, включаются в необходимую валовую выручку регулируемой организации, осуществляющей деятельность по производству электрической энергии (мощности), в размере, не превышающем экономически обоснованный уровень. Экономически обоснованный уровень расходов, связанных с арендой имущества, или лизинговых платежей определяется исходя из принципа возмещения арендодателю или лизингодателю амортизации, рассчитанной в соответствии с пунктом 27 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 1178 "О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", а также налога на имущество организаций и земельного налога.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"
(вместе с "Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", "Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике")4. Расходы, связанные с арендой имущества и лизинговым платежом, включаются в необходимую валовую выручку регулируемой организации, осуществляющей деятельность по производству электрической энергии (мощности), в размере, не превышающем экономически обоснованный уровень. Экономически обоснованный уровень расходов, связанных с арендой имущества, или лизинговых платежей определяется исходя из принципа возмещения арендодателю или лизингодателю амортизации, рассчитанной в соответствии с пунктом 27 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 1178 "О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", а также налога на имущество организаций и земельного налога.
Постановление Правительства РФ от 29.06.2019 N 837
(ред. от 30.06.2020)
"О внесении изменений в Основы ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"4. Расходы, связанные с арендой имущества и лизинговым платежом, включаются в необходимую валовую выручку регулируемой организации, осуществляющей деятельность по производству электрической энергии (мощности), в размере, не превышающем экономически обоснованный уровень. Экономически обоснованный уровень расходов, связанных с арендой имущества, или лизинговых платежей определяется исходя из принципа возмещения арендодателю или лизингодателю амортизации, рассчитанной в соответствии с пунктом 27 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 1178 "О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", а также налога на имущество организаций и земельного налога.
(ред. от 30.06.2020)
"О внесении изменений в Основы ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"4. Расходы, связанные с арендой имущества и лизинговым платежом, включаются в необходимую валовую выручку регулируемой организации, осуществляющей деятельность по производству электрической энергии (мощности), в размере, не превышающем экономически обоснованный уровень. Экономически обоснованный уровень расходов, связанных с арендой имущества, или лизинговых платежей определяется исходя из принципа возмещения арендодателю или лизингодателю амортизации, рассчитанной в соответствии с пунктом 27 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 1178 "О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", а также налога на имущество организаций и земельного налога.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Также, по нашему мнению, и новая норма п. 3 ст. 378 НК РФ не означает безусловно, что обязанность по уплате налога на имущество со стоимости капитальных вложений в арендованный объект вменяется исключительно арендодателю, поскольку в ней идет речь об "имуществе, переданном в аренду", как мы понимаем, в том его состоянии, которое имеется на момент такой передачи.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Также, по нашему мнению, и новая норма п. 3 ст. 378 НК РФ не означает безусловно, что обязанность по уплате налога на имущество со стоимости капитальных вложений в арендованный объект вменяется исключительно арендодателю, поскольку в ней идет речь об "имуществе, переданном в аренду", как мы понимаем, в том его состоянии, которое имеется на момент такой передачи.
Статья: Рекомендация Р-147/2023-ОК Лизинг "Инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Отраслевым комитетом по лизингу (ОК Лизинг) 13.03.2023)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2023)Данные бухгалтерского учета используются для целей налогообложения в части определения объекта налогообложения и расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций в соответствии с главой 30 НК РФ. В этой связи на практике иногда вопросы налогообложения объектов аренды налогом на имущество ставятся в зависимость от порядка представления инвестиций в аренду в бухгалтерском балансе арендодателя.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Отраслевым комитетом по лизингу (ОК Лизинг) 13.03.2023)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2023)Данные бухгалтерского учета используются для целей налогообложения в части определения объекта налогообложения и расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций в соответствии с главой 30 НК РФ. В этой связи на практике иногда вопросы налогообложения объектов аренды налогом на имущество ставятся в зависимость от порядка представления инвестиций в аренду в бухгалтерском балансе арендодателя.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Суды верно указали, что при несоразмерно малом объеме сдаваемых в аренду помещений относительно общей площади здания нельзя считать объект эксплуатируемым фактически. По договорам в аренду передан объект незавершенного строительства, что не противоречит действующему законодательству и не может свидетельствовать о фактическом завершении капитальных вложений в его строительство в I квартале 2009 года. Сам факт заключения договоров аренды помещений не свидетельствует о наличии достаточных оснований для учета объекта незавершенного строительства в качестве объекта основного средства и обложения его налогом на имущество".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)Суды верно указали, что при несоразмерно малом объеме сдаваемых в аренду помещений относительно общей площади здания нельзя считать объект эксплуатируемым фактически. По договорам в аренду передан объект незавершенного строительства, что не противоречит действующему законодательству и не может свидетельствовать о фактическом завершении капитальных вложений в его строительство в I квартале 2009 года. Сам факт заключения договоров аренды помещений не свидетельствует о наличии достаточных оснований для учета объекта незавершенного строительства в качестве объекта основного средства и обложения его налогом на имущество".
Готовое решение: По какому КВР и каким статьям аналитической группы подвида доходов бюджетов и КОСГУ отражаются операции по договору аренды
(КонсультантПлюс, 2025)Учреждение-арендатор отражает арендные платежи по подстатье 224 КОСГУ или подстатье 229 КОСГУ в увязке с КВР 244 в зависимости от объекта учета операционной аренды. Если вы являетесь налоговым агентом по НДС или обязаны возместить налог на имущество, то такие расходы относите на подстатью 224 КОСГУ в увязке с КВР 244.
(КонсультантПлюс, 2025)Учреждение-арендатор отражает арендные платежи по подстатье 224 КОСГУ или подстатье 229 КОСГУ в увязке с КВР 244 в зависимости от объекта учета операционной аренды. Если вы являетесь налоговым агентом по НДС или обязаны возместить налог на имущество, то такие расходы относите на подстатью 224 КОСГУ в увязке с КВР 244.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Заметим, что арендодатель в зависимости от условий договора может классифицировать аренду либо как операционную (тогда предмет аренды продолжает учитываться на балансе арендодателя в составе ОС), либо как неоперационную (тогда предмет аренды списывается арендодателем с баланса с одновременным признанием в качестве актива инвестиции в аренду). И в том, и в другом случае плательщиком налога на имущество будет именно арендодатель.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Заметим, что арендодатель в зависимости от условий договора может классифицировать аренду либо как операционную (тогда предмет аренды продолжает учитываться на балансе арендодателя в составе ОС), либо как неоперационную (тогда предмет аренды списывается арендодателем с баланса с одновременным признанием в качестве актива инвестиции в аренду). И в том, и в другом случае плательщиком налога на имущество будет именно арендодатель.
Вопрос: Как отражаются в учете у арендодателя расходы на ремонт помещения в счет арендных платежей?
(Консультация эксперта, 2025)Затраты на ремонт помещения не увеличивают его остаточную стоимость и при исчислении налоговой базы по налогу на имущество не учитываются, за исключением случая, когда затраты на ремонт капитализируются.
(Консультация эксперта, 2025)Затраты на ремонт помещения не увеличивают его остаточную стоимость и при исчислении налоговой базы по налогу на имущество не учитываются, за исключением случая, когда затраты на ремонт капитализируются.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)С 2022 года применяется ФСБУ 25/2018 "Учет аренды". Согласно ему, налог на имущество платит только арендодатель.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)С 2022 года применяется ФСБУ 25/2018 "Учет аренды". Согласно ему, налог на имущество платит только арендодатель.