Оплата коммунальных услуг при упрощенной системе налогообложения у арендодателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Оплата коммунальных услуг при упрощенной системе налогообложения у арендодателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила налог по УСН предпринимателю в связи с занижением налогооблагаемой базы по УСН на суммы возмещения стоимости коммунальных услуг арендаторами недвижимости. Налогоплательщик полагал, что полученные им от арендаторов по договорам поручения денежные средства являются компенсацией затрат по оплате коммунальных услуг, не относятся к доходу налогоплательщика от сдачи имущества в аренду и не подлежат включению в налоговую базу по УСН. Суд указал, что оплата коммунальных услуг является затратами налогоплательщика, необходимыми для ведения деятельности, в случае если затраты компенсируются арендатором, то у арендодателя возникает налогооблагаемый доход, и признал доначисление единого налога обоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция доначислила налог по УСН предпринимателю в связи с занижением налогооблагаемой базы по УСН на суммы возмещения стоимости коммунальных услуг арендаторами недвижимости. Налогоплательщик полагал, что полученные им от арендаторов по договорам поручения денежные средства являются компенсацией затрат по оплате коммунальных услуг, не относятся к доходу налогоплательщика от сдачи имущества в аренду и не подлежат включению в налоговую базу по УСН. Суд указал, что оплата коммунальных услуг является затратами налогоплательщика, необходимыми для ведения деятельности, в случае если затраты компенсируются арендатором, то у арендодателя возникает налогооблагаемый доход, и признал доначисление единого налога обоснованным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)8.4. Условие договора аренды недвижимости о компенсации арендодателю стоимости коммунальных услуг сверх арендной платы при УСН (информация для арендатора)
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательСумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается в доходах при определении налоговой базы по УСН (см., например, Письма Минфина России от 25.08.2021 N 03-11-11/68534, от 15.01.2020 N 03-11-11/1091). Такой доход признается на дату поступления денежных средств на счет в банке, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу от арендатора (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом организация-арендодатель может учесть в составе материальных расходов возмещаемые затраты, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Названные расходы учитываются для целей налогообложения на дату оплаты коммунальных услуг поставщикам (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При применении УСН признаются расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если они удовлетворяют критериям, которые указаны в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Для документального подтверждения расходов необходимы первичные документы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 11.05.2004 N 22-1-14/881@
"Об упрощенной системе налогообложения"Расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса (в случае, если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса и пунктом 5 статьи 254 Кодекса (в случае, если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором), независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
"Об упрощенной системе налогообложения"Расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса (в случае, если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса и пунктом 5 статьи 254 Кодекса (в случае, если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором), независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Поскольку с компенсацией арендаторами затрат на оплату коммунальных услуг у арендодателя возникает экономическая выгода, налогоплательщик обязан был включить в налогооблагаемый доход денежные средства, полученные от арендаторов в виде возмещения стоимости коммунальных услуг (Постановление АС ЗСО от 23.03.2023 по делу N А70-3442/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Поскольку с компенсацией арендаторами затрат на оплату коммунальных услуг у арендодателя возникает экономическая выгода, налогоплательщик обязан был включить в налогооблагаемый доход денежные средства, полученные от арендаторов в виде возмещения стоимости коммунальных услуг (Постановление АС ЗСО от 23.03.2023 по делу N А70-3442/2022).
Статья: Возмещение коммуналки: как арендодателю на УСН не запутаться с НДС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Лучше прямо прописать это в договоре. Выделять этот налог в первичных документах не нужно. А в справке для обоснования переменной части арендной платы, которую обычно делают арендодатели для арендатора, можно привести общую сумму коммунальных платежей с учетом НДС.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)Лучше прямо прописать это в договоре. Выделять этот налог в первичных документах не нужно. А в справке для обоснования переменной части арендной платы, которую обычно делают арендодатели для арендатора, можно привести общую сумму коммунальных платежей с учетом НДС.
Готовое решение: Как при УСН учесть коммунальные платежи
(КонсультантПлюс, 2025)3. Как арендодатель на УСН учитывает коммунальные платежи
(КонсультантПлюс, 2025)3. Как арендодатель на УСН учитывает коммунальные платежи
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В результате арендодателю приходится платить налог с сумм, которые фактически его доходом не являются (ведь арендатор в этом случае просто возмещает арендодателю стоимость фактически оплаченных им коммунальных услуг). В этой связи более выгодным вариантом для предпринимателя-арендодателя, применяющего шестипроцентную "упрощенку", является вариант, когда арендатор самостоятельно производит оплату коммунальных услуг непосредственно поставщикам этих услуг.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В результате арендодателю приходится платить налог с сумм, которые фактически его доходом не являются (ведь арендатор в этом случае просто возмещает арендодателю стоимость фактически оплаченных им коммунальных услуг). В этой связи более выгодным вариантом для предпринимателя-арендодателя, применяющего шестипроцентную "упрощенку", является вариант, когда арендатор самостоятельно производит оплату коммунальных услуг непосредственно поставщикам этих услуг.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Реальность такого развития событий подтверждается Постановлением АС Северо-Западного округа от 14.02.2024 N Ф07-22009/2023 по делу N А26-3651/2023. Спор, правда, касался не НДС, а налога по УСН. Арендодатель, применяющий УСН, заключал с арендаторами нежилых помещений отдельные агентские договоры на оплату коммунальных услуг. Поскольку коммунальные услуги оплачивались по агентскому договору, арендодатель учитывал в составе доходов только сумму агентского вознаграждения. Суммы, поступающие от арендаторов (принципалов) в возмещение затрат арендодателя (агента), в доход у последнего не включались. Налоговая инспекция при проверке включила эти суммы в доход арендодателя. Позиция налоговой: если договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены до подписания агентских договоров и до возникновения фактических правоотношений с арендаторами-принципалами, основания для распространения условий агентских договоров на сделки с ресурсоснабжающими организациями отсутствуют. Суд в этом споре встал на сторону налогового органа. Очевидно, что аналогичные претензии к арендодателю, применяющему общий режим налогообложения, привели бы к доначислению налога на прибыль и НДС. Кроме того, у арендаторов возникли бы риски по вычетам на основании перевыставленных арендодателем счетов-фактур.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Реальность такого развития событий подтверждается Постановлением АС Северо-Западного округа от 14.02.2024 N Ф07-22009/2023 по делу N А26-3651/2023. Спор, правда, касался не НДС, а налога по УСН. Арендодатель, применяющий УСН, заключал с арендаторами нежилых помещений отдельные агентские договоры на оплату коммунальных услуг. Поскольку коммунальные услуги оплачивались по агентскому договору, арендодатель учитывал в составе доходов только сумму агентского вознаграждения. Суммы, поступающие от арендаторов (принципалов) в возмещение затрат арендодателя (агента), в доход у последнего не включались. Налоговая инспекция при проверке включила эти суммы в доход арендодателя. Позиция налоговой: если договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены до подписания агентских договоров и до возникновения фактических правоотношений с арендаторами-принципалами, основания для распространения условий агентских договоров на сделки с ресурсоснабжающими организациями отсутствуют. Суд в этом споре встал на сторону налогового органа. Очевидно, что аналогичные претензии к арендодателю, применяющему общий режим налогообложения, привели бы к доначислению налога на прибыль и НДС. Кроме того, у арендаторов возникли бы риски по вычетам на основании перевыставленных арендодателем счетов-фактур.
Готовое решение: Как учитывать доходы и расходы, связанные с арендой, при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Арендодатель на УСН учитывает полученную арендную плату в доходах. При УСН с объектом "доходы минус расходы" доходы можно уменьшить на некоторые расходы, например, на ремонт имущества, переданного в аренду, и коммунальные платежи.
(КонсультантПлюс, 2025)Арендодатель на УСН учитывает полученную арендную плату в доходах. При УСН с объектом "доходы минус расходы" доходы можно уменьшить на некоторые расходы, например, на ремонт имущества, переданного в аренду, и коммунальные платежи.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Реальность такого развития событий подтверждается Постановлением АС Северо-Западного округа от 14.02.2024 N Ф07-22009/2023 по делу N А26-3651/2023. Спор, правда, касался не НДС, а налога по УСН. Арендодатель, применяющий УСН, заключал с арендаторами нежилых помещений отдельные агентские договоры на оплату коммунальных услуг. Поскольку коммунальные услуги оплачивались по агентскому договору, арендодатель учитывал в составе доходов только сумму агентского вознаграждения. Суммы, поступающие от арендаторов (принципалов) в возмещение затрат арендодателя (агента), в доход у последнего не включались. Налоговая инспекция при проверке включила эти суммы в доход арендодателя. Позиция налоговой: если договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены до подписания агентских договоров и до возникновения фактических правоотношений с арендаторами-принципалами, основания для распространения условий агентских договоров на сделки с ресурсоснабжающими организациями отсутствуют. Суд в этом споре встал на сторону налогового органа. Очевидно, что аналогичные претензии к арендодателю - плательщику НДС привели бы к доначислению налога на прибыль и НДС. Кроме того, у арендаторов возникли бы риски по вычетам на основании перевыставленных арендодателем счетов-фактур.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Реальность такого развития событий подтверждается Постановлением АС Северо-Западного округа от 14.02.2024 N Ф07-22009/2023 по делу N А26-3651/2023. Спор, правда, касался не НДС, а налога по УСН. Арендодатель, применяющий УСН, заключал с арендаторами нежилых помещений отдельные агентские договоры на оплату коммунальных услуг. Поскольку коммунальные услуги оплачивались по агентскому договору, арендодатель учитывал в составе доходов только сумму агентского вознаграждения. Суммы, поступающие от арендаторов (принципалов) в возмещение затрат арендодателя (агента), в доход у последнего не включались. Налоговая инспекция при проверке включила эти суммы в доход арендодателя. Позиция налоговой: если договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены до подписания агентских договоров и до возникновения фактических правоотношений с арендаторами-принципалами, основания для распространения условий агентских договоров на сделки с ресурсоснабжающими организациями отсутствуют. Суд в этом споре встал на сторону налогового органа. Очевидно, что аналогичные претензии к арендодателю - плательщику НДС привели бы к доначислению налога на прибыль и НДС. Кроме того, у арендаторов возникли бы риски по вычетам на основании перевыставленных арендодателем счетов-фактур.
Вопрос: Вправе ли арендодатель на УСН при сдаче в аренду нежилого помещения включить в переменную часть арендной платы суммы налога при УСН и учитывается ли эта сумма в доходах при УСН? Может ли арендатор в целях налога на прибыль учесть в расходах арендную плату в части сумм налога?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Вправе ли арендодатель на УСН при сдаче в аренду нежилого помещения включить в переменную часть арендной платы помимо коммунальных расходов суммы налога при УСН, уплачиваемые им в соответствующем отчетном периоде, и учитывается ли эта сумма в доходах при УСН? Может ли арендатор в целях налога на прибыль учесть в расходах арендную плату в части сумм налога?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Вправе ли арендодатель на УСН при сдаче в аренду нежилого помещения включить в переменную часть арендной платы помимо коммунальных расходов суммы налога при УСН, уплачиваемые им в соответствующем отчетном периоде, и учитывается ли эта сумма в доходах при УСН? Может ли арендатор в целях налога на прибыль учесть в расходах арендную плату в части сумм налога?
Типовая ситуация: Как учесть стоимость коммунальных услуг, если она включена в арендную плату (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)В таком же порядке учитывает стоимость коммунальных услуг, включенную в арендную плату, и субарендатор (Письмо Минфина от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559).
(Издательство "Главная книга", 2025)В таком же порядке учитывает стоимость коммунальных услуг, включенную в арендную плату, и субарендатор (Письмо Минфина от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559).
Корреспонденция счетов: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), арендует офисное здание и сдает его в субаренду. Как отражаются в учете организации-арендатора возмещение арендодателю стоимости коммунальных услуг и получение этой же суммы от субарендатора, если коммунальные услуги, потребляемые субарендатором, оплачиваются сверх арендной платы по договорам аренды и субаренды?..
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, дополнительно по вопросу учета при УСН расходов арендатора по возмещению арендодателю платежей за коммунальные услуги см. Готовое решение.
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, дополнительно по вопросу учета при УСН расходов арендатора по возмещению арендодателю платежей за коммунальные услуги см. Готовое решение.