Осмотр в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
Подборка наиболее важных документов по запросу Осмотр в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 02.03.2010 N ВАС-17496/09 по делу N А40-38278/08-98-102
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении части требования отказано, поскольку первичные документы и счет-фактуры подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Отменяя судебные акты по делу, суд кассационной инстанции указал на ошибочность выводов судов о нарушении инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку акт по результатам налоговой проверки и возражения общества исследовались с участием его представителя, дополнительные меры налогового контроля проведены также с участием представителя и материалы налоговой проверки получены с его участием. Общество не оспаривает, что в ходе мероприятий дополнительного налогового контроля были учтены его замечания; какие-либо дополнительные обстоятельства, кроме составления акта осмотра помещения, инспекцией не устанавливались.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении части требования отказано, поскольку первичные документы и счет-фактуры подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.Отменяя судебные акты по делу, суд кассационной инстанции указал на ошибочность выводов судов о нарушении инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку акт по результатам налоговой проверки и возражения общества исследовались с участием его представителя, дополнительные меры налогового контроля проведены также с участием представителя и материалы налоговой проверки получены с его участием. Общество не оспаривает, что в ходе мероприятий дополнительного налогового контроля были учтены его замечания; какие-либо дополнительные обстоятельства, кроме составления акта осмотра помещения, инспекцией не устанавливались.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как налоговая инспекция проводит осмотр территорий, помещений, документов и предметов
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекторы в ходе налоговых проверок вправе проводить осмотр ваших помещений, территорий, документов и предметов.
(КонсультантПлюс, 2025)Инспекторы в ходе налоговых проверок вправе проводить осмотр ваших помещений, территорий, документов и предметов.
Статья: Досмотр вне рамок выездных проверок
(Нестеров Р.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2013, N 8)Однако в ходе проведения очередной выездной налоговой проверки по одному из филиалов налоговый орган стал проводить дополнительные мероприятия налогового контроля вне рамок выездной проверки.
(Нестеров Р.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2013, N 8)Однако в ходе проведения очередной выездной налоговой проверки по одному из филиалов налоговый орган стал проводить дополнительные мероприятия налогового контроля вне рамок выездной проверки.
Статья: О некоторых проблемах налогового законодательства в РФ и их отражении в судебной практике
(Попонова Н.А.)
("Финансы", 2014, N 10)Так, у налоговых органов и судов не было единого мнения в отношении того, в каких случаях может проводиться осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения налогоплательщиком дохода (прибыли), какие мероприятия могут проводиться в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля и т.п.
(Попонова Н.А.)
("Финансы", 2014, N 10)Так, у налоговых органов и судов не было единого мнения в отношении того, в каких случаях может проводиться осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения налогоплательщиком дохода (прибыли), какие мероприятия могут проводиться в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля и т.п.
Статья: Налоговый контроль в вопросах и ответах
(Курбановская К.Э.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, NN 8, 9)Случаи, когда соответствующие процессуальные действия предпринимаются должностными лицами, проводящими проверку, непосредственно установлены Налоговым кодексом - например, доступ на территорию или в помещение проверяемого лица (п. 1 ст. 91), осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92), назначение экспертизы в ходе выездной проверки (п. 3 ст. 95).
(Курбановская К.Э.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, NN 8, 9)Случаи, когда соответствующие процессуальные действия предпринимаются должностными лицами, проводящими проверку, непосредственно установлены Налоговым кодексом - например, доступ на территорию или в помещение проверяемого лица (п. 1 ст. 91), осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92), назначение экспертизы в ходе выездной проверки (п. 3 ст. 95).
Статья: Встречаем выездную проверку
(Саяпина Е.Н.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, NN 1, 3)В прошлый раз мы остановились на том, что по завершении проверки, в последний ее день, проверяющие составляют и вручают налогоплательщику справку о проведенной выездной налоговой проверке <1>, которая подтверждает ее окончание. С этого момента инспекторы не вправе находиться на территории налогоплательщика, запрашивать у него документы, касающиеся правильности исчисления и уплаты налогов, в противном случае у компании есть все основания для неисполнения незаконных требований налоговиков. Кроме того, проверяющие не должны проводить и другие мероприятия налогового контроля: допрашивать свидетелей, осматривать помещения, территорию налогоплательщика, осуществлять у него выемку документов (предметов), а также проводить встречные проверки с его контрагентами (истребовать у них документы или информацию в отношении налогоплательщика). Но, к сожалению, некоторые мероприятия все же могут возобновиться. У налогового органа есть еще одна возможность добыть дополнительные доказательства выявленных в ходе проверки налоговых нарушений путем назначения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки дополнительных мероприятий налогового контроля. Об этом расскажем чуть позже.
(Саяпина Е.Н.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, NN 1, 3)В прошлый раз мы остановились на том, что по завершении проверки, в последний ее день, проверяющие составляют и вручают налогоплательщику справку о проведенной выездной налоговой проверке <1>, которая подтверждает ее окончание. С этого момента инспекторы не вправе находиться на территории налогоплательщика, запрашивать у него документы, касающиеся правильности исчисления и уплаты налогов, в противном случае у компании есть все основания для неисполнения незаконных требований налоговиков. Кроме того, проверяющие не должны проводить и другие мероприятия налогового контроля: допрашивать свидетелей, осматривать помещения, территорию налогоплательщика, осуществлять у него выемку документов (предметов), а также проводить встречные проверки с его контрагентами (истребовать у них документы или информацию в отношении налогоплательщика). Но, к сожалению, некоторые мероприятия все же могут возобновиться. У налогового органа есть еще одна возможность добыть дополнительные доказательства выявленных в ходе проверки налоговых нарушений путем назначения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки дополнительных мероприятий налогового контроля. Об этом расскажем чуть позже.
Тематический выпуск: Налоговые проверки - 2011
(Зуйкова Л.П.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 6)Эту позицию разделяет и Минфин России (Письмо от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249). По мнению финансистов, дела о выявленных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ.
(Зуйкова Л.П.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 6)Эту позицию разделяет и Минфин России (Письмо от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249). По мнению финансистов, дела о выявленных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ.
"Имущественные налоги организаций"
(Горохова Т.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В ходе мероприятий дополнительного налогового контроля ООО "ТверьавтоГАЗсервис" по требованию налогового органа представило документы, подтверждающие факт осуществления деятельности в арендованном здании дилерского центра.
(Горохова Т.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)В ходе мероприятий дополнительного налогового контроля ООО "ТверьавтоГАЗсервис" по требованию налогового органа представило документы, подтверждающие факт осуществления деятельности в арендованном здании дилерского центра.
Вопрос: ...Вправе ли руководитель налогового органа в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки принять решение о проведении дополнительного мероприятия налогового контроля - осмотра помещений налогоплательщика?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: В ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем налогового органа принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Является ли правомерным решение налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля, в случае если в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля указан осмотр помещений налогоплательщика?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: В ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем налогового органа принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Является ли правомерным решение налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля, в случае если в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля указан осмотр помещений налогоплательщика?
Статья: Вычеты по НДС: повышенное внимание
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 5)Если в ходе камеральной проверки будут выявлены нарушения, то по ее результатам будет составлен акт. При рассмотрении акта налоговый орган вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля с целью усиления доказательственной базы: истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы, осмотр территорий налогоплательщика.
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 5)Если в ходе камеральной проверки будут выявлены нарушения, то по ее результатам будет составлен акт. При рассмотрении акта налоговый орган вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля с целью усиления доказательственной базы: истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы, осмотр территорий налогоплательщика.
Статья: Возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки: общие правила составления
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Но нужно понимать, что если позиция налогового органа о толковании и применении налоговой нормы имеет изъян в анализе и исследовании самой ситуации (например, налоговый орган в ходе налоговой проверки изучил/запросил не все документы, не все объекты осмотрел или не всех лиц опросил), то, получив такие контраргументы от налогоплательщика при возражении на акт налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. п. 1, 6, 6.1 ст. 101 НК РФ) с целью как раз устранения этого изъяна, а уже затем вынести итоговое решение по налоговой проверке. В таких случаях, возможно, стратегически более правильным для налогоплательщика будет не раскрывать раньше времени свои контраргументы, чтобы не подталкивать налоговый орган к исправлению изъянов в налоговой проверке (после вынесения решения по итогам налоговой проверки возможности налогового органа по выяснению и надлежащей фиксации дополнительных обстоятельств значительно снижаются).
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Но нужно понимать, что если позиция налогового органа о толковании и применении налоговой нормы имеет изъян в анализе и исследовании самой ситуации (например, налоговый орган в ходе налоговой проверки изучил/запросил не все документы, не все объекты осмотрел или не всех лиц опросил), то, получив такие контраргументы от налогоплательщика при возражении на акт налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. п. 1, 6, 6.1 ст. 101 НК РФ) с целью как раз устранения этого изъяна, а уже затем вынести итоговое решение по налоговой проверке. В таких случаях, возможно, стратегически более правильным для налогоплательщика будет не раскрывать раньше времени свои контраргументы, чтобы не подталкивать налоговый орган к исправлению изъянов в налоговой проверке (после вынесения решения по итогам налоговой проверки возможности налогового органа по выяснению и надлежащей фиксации дополнительных обстоятельств значительно снижаются).
Статья: Проверка деклараций по НДС
(Кудряшов С.Н.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, NN 2, 3, 4)Таким образом, налоговым органом в нарушение п. 6 ст. 101 НК РФ в ходе проверки были незаконно проведены дополнительные мероприятия налогового контроля без вынесения соответствующего решения и надлежащего уведомления хозяйствующего субъекта, что привело к грубому нарушению прав налогоплательщика и нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
(Кудряшов С.Н.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, NN 2, 3, 4)Таким образом, налоговым органом в нарушение п. 6 ст. 101 НК РФ в ходе проверки были незаконно проведены дополнительные мероприятия налогового контроля без вынесения соответствующего решения и надлежащего уведомления хозяйствующего субъекта, что привело к грубому нарушению прав налогоплательщика и нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.