Отражение в учете документов прошлых лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Отражение в учете документов прошлых лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый агент оспаривал действия инспекции, которая, по его мнению, неправомерно начислила задолженность по НДФЛ за прошлые периоды и погасила ее за счет текущих платежей. Общество указало, что начисление произведено без проведения проверки и за пределами установленных сроков. Суд отказал в удовлетворении требований общества, указав, что его действия не являлись новым начислением налога, а представляли собой корректировку фиктивной переплаты, образовавшейся при формировании входящего сальдо ЕНС. Эта переплата возникла из-за ошибок самого общества в платежных документах прошлых лет (в платежных документах не были отражены периоды уплаты налога, что привело к некорректному отражению сумм в учете налогового органа). Суд пришел к выводу, что действия инспекции были направлены на приведение расчетов с бюджетом в соответствие с фактическими обязательствами, не нарушили прав общества и не создали для него дополнительной налоговой обязанности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый агент оспаривал действия инспекции, которая, по его мнению, неправомерно начислила задолженность по НДФЛ за прошлые периоды и погасила ее за счет текущих платежей. Общество указало, что начисление произведено без проведения проверки и за пределами установленных сроков. Суд отказал в удовлетворении требований общества, указав, что его действия не являлись новым начислением налога, а представляли собой корректировку фиктивной переплаты, образовавшейся при формировании входящего сальдо ЕНС. Эта переплата возникла из-за ошибок самого общества в платежных документах прошлых лет (в платежных документах не были отражены периоды уплаты налога, что привело к некорректному отражению сумм в учете налогового органа). Суд пришел к выводу, что действия инспекции были направлены на приведение расчетов с бюджетом в соответствие с фактическими обязательствами, не нарушили прав общества и не создали для него дополнительной налоговой обязанности.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган не учел убытки прошлых лет при доначислении налога на прибыль в ходе выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщик - как сторона, которая ссылается на то, что Налоговый орган необоснованно не учел имеющиеся у нее убытки прошлых лет (ч. 1 ст. 65 АПК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Налогоплательщик - как сторона, которая ссылается на то, что Налоговый орган необоснованно не учел имеющиеся у нее убытки прошлых лет (ч. 1 ст. 65 АПК РФ).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как организовать документооборот для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 27/2021
(КонсультантПлюс, 2026)если документы получены после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, то в общем случае отразите прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. Величину корректировки суммы по полученному документу по сравнению с суммой, отраженной в учете, учитывайте следующим образом (п. 4 ПБУ 21/2008):
(КонсультантПлюс, 2026)если документы получены после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, то в общем случае отразите прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. Величину корректировки суммы по полученному документу по сравнению с суммой, отраженной в учете, учитывайте следующим образом (п. 4 ПБУ 21/2008):
Вопрос: Как продавцу отразить в бухгалтерском учете выставление корректировочного счета-фактуры?
(Консультация эксперта, 2026)Изменение цены/объема реализации, сопровождаемое выставлением корректировочного счета-фактуры, продавец отражает в бухгалтерском учете в том периоде, в котором оформлены документы об этом. Если меняется цена/объем поставки за период прошлого года, то доходы/расходы от этой операции учитываются в текущем периоде в составе прочих на счете 91. Примеры рассмотрены в обосновании.
(Консультация эксперта, 2026)Изменение цены/объема реализации, сопровождаемое выставлением корректировочного счета-фактуры, продавец отражает в бухгалтерском учете в том периоде, в котором оформлены документы об этом. Если меняется цена/объем поставки за период прошлого года, то доходы/расходы от этой операции учитываются в текущем периоде в составе прочих на счете 91. Примеры рассмотрены в обосновании.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда (далее - уставный капитал) и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда (далее - уставный капитал) и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)отчет о финансовых результатах по типовой форме приложения 9 к настоящему приложению. В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ведутся два отчета о финансовых результатах: один по балансовому счету N 706 "Финансовый результат текущего года", второй по балансовому счету N 707 "Финансовый результат прошлого года".
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)отчет о финансовых результатах по типовой форме приложения 9 к настоящему приложению. В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ведутся два отчета о финансовых результатах: один по балансовому счету N 706 "Финансовый результат текущего года", второй по балансовому счету N 707 "Финансовый результат прошлого года".
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.
Статья: Наличие первички само по себе убытки не подтверждает
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)Однако суды указали, что первичные документы сами по себе не могут подтвердить убытки, уменьшающие налоговую базу, без их отражения в налоговых декларациях. В декларациях за прошлые налоговые периоды компания убытки не заявляла. Соответственно, она не вправе была уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за текущий период на сумму убытка прошлых лет, поскольку в предыдущих налоговых периодах убыток отсутствовал.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)Однако суды указали, что первичные документы сами по себе не могут подтвердить убытки, уменьшающие налоговую базу, без их отражения в налоговых декларациях. В декларациях за прошлые налоговые периоды компания убытки не заявляла. Соответственно, она не вправе была уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за текущий период на сумму убытка прошлых лет, поскольку в предыдущих налоговых периодах убыток отсутствовал.
Статья: Как учесть поступившие товары/работы/услуги без подтверждающих документов
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 18)Скорректированы расчеты с поставщиком/подрядчиком/исполнителем на разницу между стоимостью ТМЦ/работ/услуг (без НДС) в момент принятия к учету и стоимостью (без НДС) по поступившим документам прямой или сторнировочной записью
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 18)Скорректированы расчеты с поставщиком/подрядчиком/исполнителем на разницу между стоимостью ТМЦ/работ/услуг (без НДС) в момент принятия к учету и стоимостью (без НДС) по поступившим документам прямой или сторнировочной записью
Статья: Документарный подход к расследованию нераскрытых преступлений прошлых лет
(Першин А.Н., Романюк Д.А.)
("Российский следователь", 2023, N 4)Рассматривая проблему "реанимации" приостановленных уголовных дел, следует заострить внимание на том, что уголовное дело является системой взаимосвязанных информационных единиц, выраженных в официальной форме, и документарный подход к расследованию нераскрытых преступлений прошлых лет предполагает изучение всей системы источников криминалистически значимой информации, напрямую или опосредованно отразившихся в материалах приостановленного уголовного дела. И только благодаря комплексному подходу к изучению этой совокупности информационных единиц представляется возможным упорядочить деятельность по раскрытию и расследованию преступлений прошлых лет. Кроме того, следует помнить, что одна информационная система (в нашем случае это уголовное дело) существует внутри иных информационных субъективных и объективных систем или взаимосвязана с ними. То есть важно учитывать связи документа из уголовного дела с внешним кругом осведомленных о нем лиц и с документальными базами данных.
(Першин А.Н., Романюк Д.А.)
("Российский следователь", 2023, N 4)Рассматривая проблему "реанимации" приостановленных уголовных дел, следует заострить внимание на том, что уголовное дело является системой взаимосвязанных информационных единиц, выраженных в официальной форме, и документарный подход к расследованию нераскрытых преступлений прошлых лет предполагает изучение всей системы источников криминалистически значимой информации, напрямую или опосредованно отразившихся в материалах приостановленного уголовного дела. И только благодаря комплексному подходу к изучению этой совокупности информационных единиц представляется возможным упорядочить деятельность по раскрытию и расследованию преступлений прошлых лет. Кроме того, следует помнить, что одна информационная система (в нашем случае это уголовное дело) существует внутри иных информационных субъективных и объективных систем или взаимосвязана с ними. То есть важно учитывать связи документа из уголовного дела с внешним кругом осведомленных о нем лиц и с документальными базами данных.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Должен ли налоговый орган при доначислении налога на прибыль учитывать незаявленные убытки прошлых лет
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без их отражения в декларации не является основанием для уменьшения налоговой базы текущего периода на их величину.
Должен ли налоговый орган при доначислении налога на прибыль учитывать незаявленные убытки прошлых лет
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без их отражения в декларации не является основанием для уменьшения налоговой базы текущего периода на их величину.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: Общество 1, к которому были присоединены путем реорганизации три других Общества, отражает в учете первичные документы прошлых периодов, а также корректировки реализаций и поступлений, относящихся к деятельности присоединенных организаций.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Описание ситуации: Общество 1, к которому были присоединены путем реорганизации три других Общества, отражает в учете первичные документы прошлых периодов, а также корректировки реализаций и поступлений, относящихся к деятельности присоединенных организаций.
Вопрос: Как на счете 76 отражается корректировка расчетов прошлого периода?
(Консультация эксперта, 2026)Изменение стоимости реализованных в прошлом отчетном периоде (году) товаров отражается в текущем году в составе прочих доходов или расходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
(Консультация эксперта, 2026)Изменение стоимости реализованных в прошлом отчетном периоде (году) товаров отражается в текущем году в составе прочих доходов или расходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете неотфактурованные поставки
(КонсультантПлюс, 2026)3.3. Документы получены после окончания года, в котором запасы списаны с учета (в производство или в связи с реализацией)
(КонсультантПлюс, 2026)3.3. Документы получены после окончания года, в котором запасы списаны с учета (в производство или в связи с реализацией)
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Налоговые органы настаивают на том, что п. 4 ст. 283 НК РФ обязывает налогоплательщика хранить именно первичные документы, относящиеся к периоду получения убытка. Отсутствие таких документов делает невозможным уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Примечание. Налоговые органы настаивают на том, что п. 4 ст. 283 НК РФ обязывает налогоплательщика хранить именно первичные документы, относящиеся к периоду получения убытка. Отсутствие таких документов делает невозможным уменьшение налоговой базы на сумму убытков прошлых лет.