Ответственность при подачи уточненной декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу Ответственность при подачи уточненной декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек общество к ответственности по ст. 122 НК РФ, установив, что на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма сальдо на ЕНС налогоплательщика была меньше суммы недоимки, что свидетельствовало о недостаточности денежных средств для ее погашения. Общество оспорило привлечение к ответственности, указав, что сумма сальдо на ЕНС на дату подачи уточненной налоговой декларации была достаточной для погашения недоимки. Суд установил, что налогоплательщик перечислил деньги на ЕНС, а затем, 26.08.2023, направил уточненную налоговую декларацию, в которой отражен налог к доплате. За день до подачи уточненной налоговой декларации, 25.08.2023, налогоплательщик подал уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам со сроком уплаты НДФЛ и страховых взносов 28.08.2023. Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС налогоплательщика было недостаточным для погашения налога по уточненной налоговой декларации и пеней, и поэтому привлекла налогоплательщика к ответственности. Суд отметил, что налоговым органом осуществлено резервирование указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов, данные суммы исключены из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для уплаты задолженности. Суд указал, что сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для резервирования и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ). По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в НК РФ отсутствовала норма, предоставляющая налоговому органу возможность осуществить резервирование суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах, общество не подавало заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ ПОДАЧЕ
Нормативные акты
показать больше документовГотовое решение: Последствия подачи уточненной декларации во время налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Ответственности не будет, если вы подали уточненную декларацию до того, как инспекция отразила ошибку в акте, либо до того, как она назначила выездную проверку. При этом на момент подачи уточненной декларации у вас должно быть положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). При этом учитываются также суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате конкретного налога, поскольку в случае возникновения задолженности на ЕНС эти суммы признаются единым налоговым платежом (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 1.2)).
(КонсультантПлюс, 2025)Ответственности не будет, если вы подали уточненную декларацию до того, как инспекция отразила ошибку в акте, либо до того, как она назначила выездную проверку. При этом на момент подачи уточненной декларации у вас должно быть положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). При этом учитываются также суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате конкретного налога, поскольку в случае возникновения задолженности на ЕНС эти суммы признаются единым налоговым платежом (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 1.2)).
Готовое решение: Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)"Уточненку" следует подать и в случае, если выездная проверка за соответствующий период уже была и инспекция вашу ошибку не обнаружила. Подача "уточненки" освобождает от ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ). Если этого не сделать и ошибку выявит повторная выездная проверка, налоговый орган доначислит:
(КонсультантПлюс, 2025)"Уточненку" следует подать и в случае, если выездная проверка за соответствующий период уже была и инспекция вашу ошибку не обнаружила. Подача "уточненки" освобождает от ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ). Если этого не сделать и ошибку выявит повторная выездная проверка, налоговый орган доначислит:
Вопрос: Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, если организация сдаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением убытка?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Вопрос: Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, если организация сдаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением убытка?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Вопрос: Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, если организация сдаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением убытка?
Статья: Налоговая оговорка как гражданско-правовой инструмент снижения финансовых рисков
(Савченко М.М.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)Основная цель, преследуемая фискальными органами популяризацией таких оговорок, заключается в проявлении налогоплательщиками - участниками хозяйственной деятельности повышенной осмотрительности при выборе контрагентов и ведении документооборота, прекращение сотрудничества с явно недобросовестными, нацеленными на получение необоснованной налоговой выгоды. Одновременно с этим фактически происходит перекладывание контрольных функций с налогового органа на налогоплательщика в отношении его контрагентов. При этом у налогоплательщика, защищенного налоговой оговоркой, снижается мотивация отстаивать свою позицию в спорных ситуациях с налоговым органом. Особенно ярко такая ситуация проявляется при наличии условия о том, что контрагент компенсирует убытки не только при наличии решения налогового органа о привлечении к ответственности и доначисления налогов, но и в случаях добровольной подачи уточненной налоговой декларации (как правило, с исключением налоговых вычетов или расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу). В указанной ситуации существует угроза злоупотребления правом одним из контрагентов, перекладывание налоговых рисков на лиц, не совершавших налоговые правонарушения.
(Савченко М.М.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)Основная цель, преследуемая фискальными органами популяризацией таких оговорок, заключается в проявлении налогоплательщиками - участниками хозяйственной деятельности повышенной осмотрительности при выборе контрагентов и ведении документооборота, прекращение сотрудничества с явно недобросовестными, нацеленными на получение необоснованной налоговой выгоды. Одновременно с этим фактически происходит перекладывание контрольных функций с налогового органа на налогоплательщика в отношении его контрагентов. При этом у налогоплательщика, защищенного налоговой оговоркой, снижается мотивация отстаивать свою позицию в спорных ситуациях с налоговым органом. Особенно ярко такая ситуация проявляется при наличии условия о том, что контрагент компенсирует убытки не только при наличии решения налогового органа о привлечении к ответственности и доначисления налогов, но и в случаях добровольной подачи уточненной налоговой декларации (как правило, с исключением налоговых вычетов или расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу). В указанной ситуации существует угроза злоупотребления правом одним из контрагентов, перекладывание налоговых рисков на лиц, не совершавших налоговые правонарушения.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)При этом согласно подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения установленного срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то условием освобождения налогоплательщика от ответственности является подача уточненной декларации до момента обнаружения налоговым органом недочетов первичной декларации или назначения выездной налоговой проверки, а также доплаты недостающей суммы налога и пеней.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)При этом согласно подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения установленного срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то условием освобождения налогоплательщика от ответственности является подача уточненной декларации до момента обнаружения налоговым органом недочетов первичной декларации или назначения выездной налоговой проверки, а также доплаты недостающей суммы налога и пеней.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам8.2.3. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС1.2. Можно ли привлечь к ответственности за неуплату НДС при подаче уточненной декларации с НДС к уплате, если за последующие периоды есть не подтвержденный инспекцией налог к возмещению?