Перечень дополнительных мероприятий налогового контроля
Подборка наиболее важных документов по запросу Перечень дополнительных мероприятий налогового контроля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2023 N 11АП-20115/2022 по делу N А72-12757/2021
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.По мнению налогового органа, протокол от 02.12.2020 не подтверждает факта существования лаборатории ООО "НТЦ "СМИТ". Вместе с тем, в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ осмотр не входит в перечень разрешенных дополнительных мероприятий налогового контроля.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.По мнению налогового органа, протокол от 02.12.2020 не подтверждает факта существования лаборатории ООО "НТЦ "СМИТ". Вместе с тем, в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ осмотр не входит в перечень разрешенных дополнительных мероприятий налогового контроля.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2024 N 11АП-10025/2024 по делу N А55-24665/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Доводы общества о том, что налоговым органом не в полной мере проведены мероприятия налогового контроля проверены и отклоняются судом апелляционной инстанции, как не влияющие на законность обжалуемого решения, со ссылками на положения п. 2 ст. 31, п. 6 ст. 101 НК РФ, предоставляющих должностным лицам налоговых органов право самостоятельно определять конкретные формы и методы налогового контроля, объем контрольных мероприятий в рамках налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. НК РФ не предусматривает перечень мероприятий налогового контроля, обязательный к проведению, а несогласие общества с конкретными мероприятиями налогового контроля не может являться основанием для признания оспариваемого решения незаконным.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Доводы общества о том, что налоговым органом не в полной мере проведены мероприятия налогового контроля проверены и отклоняются судом апелляционной инстанции, как не влияющие на законность обжалуемого решения, со ссылками на положения п. 2 ст. 31, п. 6 ст. 101 НК РФ, предоставляющих должностным лицам налоговых органов право самостоятельно определять конкретные формы и методы налогового контроля, объем контрольных мероприятий в рамках налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. НК РФ не предусматривает перечень мероприятий налогового контроля, обязательный к проведению, а несогласие общества с конкретными мероприятиями налогового контроля не может являться основанием для признания оспариваемого решения незаконным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Выемка после проверки. Возможна ли?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 7)Из первого судебного решения по данному делу можно узнать, с чем именно было не согласно общество. В частности, в Решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.10.2024 указано следующее: "В обоснование заявленных требований Общество указало, что в нарушение пункта 6 статьи 101 НК РФ должностные лица Инспекции осуществили незаконные действия по производству выемки и проведению осмотра, поскольку предусмотренный данной нормой перечень дополнительных мероприятий налогового контроля является закрытым. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля производство выемки и проведение осмотра не поименованы и законодателем не допускаются <...>".
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 7)Из первого судебного решения по данному делу можно узнать, с чем именно было не согласно общество. В частности, в Решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.10.2024 указано следующее: "В обоснование заявленных требований Общество указало, что в нарушение пункта 6 статьи 101 НК РФ должностные лица Инспекции осуществили незаконные действия по производству выемки и проведению осмотра, поскольку предусмотренный данной нормой перечень дополнительных мероприятий налогового контроля является закрытым. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля производство выемки и проведение осмотра не поименованы и законодателем не допускаются <...>".
Статья: Какие изменения по налогам планируются на 2025 - 2027 гг.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 38)В целях исключения дальнейшего разночтения состава перечня дополнительных мероприятий налогового контроля, которые могут проводиться на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки, будет уточнено, что к таким мероприятиям также относится выемка документов.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 38)В целях исключения дальнейшего разночтения состава перечня дополнительных мероприятий налогового контроля, которые могут проводиться на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки, будет уточнено, что к таким мероприятиям также относится выемка документов.
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов"
(разработаны Минфином России)3. В целях исключения дальнейшего разночтения состава перечня дополнительных мероприятий налогового контроля, которые могут проводиться на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки, будет уточнено, что к таким мероприятиям также относится выемка документов, которая осуществляется в настоящее время в рамках проводимых дополнительных мероприятий налогового контроля в виде истребования документов.
(разработаны Минфином России)3. В целях исключения дальнейшего разночтения состава перечня дополнительных мероприятий налогового контроля, которые могут проводиться на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки, будет уточнено, что к таким мероприятиям также относится выемка документов, которая осуществляется в настоящее время в рамках проводимых дополнительных мероприятий налогового контроля в виде истребования документов.
<Письмо> ФНС России от 07.02.2024 N БС-4-21/1311@
"Об Обзоре определяющей судебной практики Верховного Суда Российской Федерации по спорам, завершенным в IV квартале 2023 г., по вопросам налогообложения имущества"В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании постановления налогового органа экспертная организация провела комплексную строительно-техническую экспертизу, по результатам которой составила заключение эксперта.
"Об Обзоре определяющей судебной практики Верховного Суда Российской Федерации по спорам, завершенным в IV квартале 2023 г., по вопросам налогообложения имущества"В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании постановления налогового органа экспертная организация провела комплексную строительно-техническую экспертизу, по результатам которой составила заключение эксперта.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли проводить осмотр после завершения налоговой проверки во время дополнительных мероприятий налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводить истребование документов по ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, экспертизу (п. 6 ст. 101 НК РФ). Осмотр не входит в перечень таких мероприятий.
Можно ли проводить осмотр после завершения налоговой проверки во время дополнительных мероприятий налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводить истребование документов по ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, экспертизу (п. 6 ст. 101 НК РФ). Осмотр не входит в перечень таких мероприятий.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамПриведенный перечень является закрытым. Следовательно, другие формы налогового контроля в качестве дополнительных мероприятий проводиться не должны.
Готовое решение: Ознакомление с материалами налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)сведения о материалах дополнительных мероприятий налогового контроля, с которыми вас ознакомили, способ ознакомления и технические средства, которые при этом применялись. Также указываются реквизиты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
(КонсультантПлюс, 2025)сведения о материалах дополнительных мероприятий налогового контроля, с которыми вас ознакомили, способ ознакомления и технические средства, которые при этом применялись. Также указываются реквизиты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
Статья: Право свидетеля на квалифицированную юридическую помощь при даче показаний в налоговом органе
(Ловчикова Ю.В.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2024, N 4)Попов Н.А. Некоторые проблемы регламентации допроса как дополнительного мероприятия налогового контроля // Вестник Сургутского государственного университета. 2016. Вып. 1 (11). С. 49 - 53.
(Ловчикова Ю.В.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2024, N 4)Попов Н.А. Некоторые проблемы регламентации допроса как дополнительного мероприятия налогового контроля // Вестник Сургутского государственного университета. 2016. Вып. 1 (11). С. 49 - 53.
Статья: Допрос директора в ИФНС. К чему готовиться?
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 11)- при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 11)- при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
Готовое решение: В каком порядке рассматривают материалы налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)провести дополнительные мероприятия налогового контроля;
(КонсультантПлюс, 2025)провести дополнительные мероприятия налогового контроля;
Статья: Налоговые проверки. Мнения
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Авторы отчета в качестве первой рекомендации предлагают внесение изменений в статью 101 НК РФ, дополняя перечень дополнительных мероприятий налогового контроля (и расширяя таким образом и без того гигантские, уже давно не сбалансированные с правами налогоплательщиков полномочия налоговых органов) новым видом - "выемкой документов". При этом сами авторы отмечают, что обоснованные (мотивированные) требования о выемке документов для дальнейшей, например, экспертизы последовательно поддерживаются судами, и прибегают к удивительному обоснованию необходимости введения новой формы - это якобы снизит нагрузку на судебную систему. Не углубляясь в цели и задачи существования независимой судебной системы в структуре органов государственной власти, отметим, что независимый арбитр в отношениях налогоплательщиков и налоговых органов не представляется лишним, в том числе и по вопросу об обоснованности и необходимости выемки документов в рамках иных мероприятий налогового контроля. В целом заметим, что тезис о необходимости дальнейшего расширения полномочий налоговых органов вряд ли может быть поддержан хоть кем-то из добросовестных налогоплательщиков, в том числе потому, что любое дополнительное право приводит к увеличению расходов на его обслуживание со стороны контролируемых лиц. Эти расходы не бюджетные и потому не находятся в фокусе государственного бюджетного контроля, зато напрямую влияют на деловой климат и ВВП.
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Авторы отчета в качестве первой рекомендации предлагают внесение изменений в статью 101 НК РФ, дополняя перечень дополнительных мероприятий налогового контроля (и расширяя таким образом и без того гигантские, уже давно не сбалансированные с правами налогоплательщиков полномочия налоговых органов) новым видом - "выемкой документов". При этом сами авторы отмечают, что обоснованные (мотивированные) требования о выемке документов для дальнейшей, например, экспертизы последовательно поддерживаются судами, и прибегают к удивительному обоснованию необходимости введения новой формы - это якобы снизит нагрузку на судебную систему. Не углубляясь в цели и задачи существования независимой судебной системы в структуре органов государственной власти, отметим, что независимый арбитр в отношениях налогоплательщиков и налоговых органов не представляется лишним, в том числе и по вопросу об обоснованности и необходимости выемки документов в рамках иных мероприятий налогового контроля. В целом заметим, что тезис о необходимости дальнейшего расширения полномочий налоговых органов вряд ли может быть поддержан хоть кем-то из добросовестных налогоплательщиков, в том числе потому, что любое дополнительное право приводит к увеличению расходов на его обслуживание со стороны контролируемых лиц. Эти расходы не бюджетные и потому не находятся в фокусе государственного бюджетного контроля, зато напрямую влияют на деловой климат и ВВП.
Типовая ситуация: Налоговые проверки: виды, правила, сроки, документы
(Издательство "Главная книга", 2025)Дополнительные мероприятия налогового контроля назначат, если после рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС затрудняется принять итоговое решение. Перечень и срок допмероприятий укажут в решении об их проведении, он не может быть больше месяца (ст. 101 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Дополнительные мероприятия налогового контроля назначат, если после рассмотрения материалов проверки руководитель ИФНС затрудняется принять итоговое решение. Перечень и срок допмероприятий укажут в решении об их проведении, он не может быть больше месяца (ст. 101 НК РФ).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 2. По мнению налогоплательщика, ИФНС неправомерно привлекла его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, поскольку они истребованы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не имеют отношения к нарушениям, выявленным в ходе проверки, не имеют отношения к исчислению и уплате налога.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 2. По мнению налогоплательщика, ИФНС неправомерно привлекла его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, поскольку они истребованы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не имеют отношения к нарушениям, выявленным в ходе проверки, не имеют отношения к исчислению и уплате налога.
Статья: Могут ли налоговики истребовать документы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 40)Апелляционный и кассационный суды позицию суда первой инстанции не поддержали. Согласно разъяснениям, данным в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, также возможно и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (Определение Конституционного суда РФ от 07.04.2022 N 821-О). В связи с этим суды пришли к выводу, что налоговые органы наделены правом истребования документов и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 40)Апелляционный и кассационный суды позицию суда первой инстанции не поддержали. Согласно разъяснениям, данным в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, также возможно и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (Определение Конституционного суда РФ от 07.04.2022 N 821-О). В связи с этим суды пришли к выводу, что налоговые органы наделены правом истребования документов и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.