Переоценка валютных займов
Подборка наиболее важных документов по запросу Переоценка валютных займов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде курсовых разниц от переоценки обязательств по выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В каком порядке должна признавать российская организация - эмитент внереализационные доходы (расходы) в виде курсовых разниц от переоценки ее обязательств по выпущенным этой организацией номинированным в иностранной валюте облигациям облигационного займа (субординированного облигационного займа), а также иным выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, - ежемесячно на последнее число текущего месяца или единовременно на дату погашения (даты частичного погашения, если оно предусмотрено условиями выпуска облигаций - в части погашенной доли номинальной стоимости облигаций) (российская организация (банк) не применяла в 2022 - 2023 гг. порядок учета курсовых разниц, предусмотренный пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ)?
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-03-06/2/28286)В каком порядке должна признавать российская организация - эмитент внереализационные доходы (расходы) в виде курсовых разниц от переоценки ее обязательств по выпущенным этой организацией номинированным в иностранной валюте облигациям облигационного займа (субординированного облигационного займа), а также иным выпущенным долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, - ежемесячно на последнее число текущего месяца или единовременно на дату погашения (даты частичного погашения, если оно предусмотрено условиями выпуска облигаций - в части погашенной доли номинальной стоимости облигаций) (российская организация (банк) не применяла в 2022 - 2023 гг. порядок учета курсовых разниц, предусмотренный пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ)?
Статья: Курсовые разницы: временный порядок признания
(Петрова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 2)По мнению Минфина России, основания для освобождения от налогообложения сумм курсовых разниц, полученных при переоценке требований (обязательств) в иностранной валюте в случае конвертации валютных обязательств в рублевые, отсутствуют (Письмо от 17.10.2022 N 03-03-06/3/100212). Кроме того, следует учитывать, что если валютный заем был выдан до 2022 года, то суммы требований (обязательств) по такому долговому обязательству переоценивались в общеустановленном порядке с признанием сумм переоценки в целях налогообложения прибыли, что позволяло нивелировать рост или падение соответствующей валюты долгового обязательства. Суммы переоценки уже были учтены при определении налоговой базы соответствующего отчетного (налогового) периода.
(Петрова Н.А.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 2)По мнению Минфина России, основания для освобождения от налогообложения сумм курсовых разниц, полученных при переоценке требований (обязательств) в иностранной валюте в случае конвертации валютных обязательств в рублевые, отсутствуют (Письмо от 17.10.2022 N 03-03-06/3/100212). Кроме того, следует учитывать, что если валютный заем был выдан до 2022 года, то суммы требований (обязательств) по такому долговому обязательству переоценивались в общеустановленном порядке с признанием сумм переоценки в целях налогообложения прибыли, что позволяло нивелировать рост или падение соответствующей валюты долгового обязательства. Суммы переоценки уже были учтены при определении налоговой базы соответствующего отчетного (налогового) периода.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 28.01.2000 N 14н
"Об утверждении Порядка бухгалтерского учета и отчетности при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии"2. Для целей бухгалтерского учета облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом учитываются по стоимости, равной фактическим затратам на приобретение заменяемых облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (или по их переоцененной стоимости в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета).
"Об утверждении Порядка бухгалтерского учета и отчетности при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии"2. Для целей бухгалтерского учета облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом учитываются по стоимости, равной фактическим затратам на приобретение заменяемых облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (или по их переоцененной стоимости в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета).
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)1.7. Назначение счета - учет изменений в капитале, связанных с признанием процентных расходов, а также переоценкой средств в иностранной валюте, по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), классифицированными в качестве долевых инструментов. Счет N 11401 пассивный, счет N 11402 активный.
(ред. от 02.11.2024)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2025)1.7. Назначение счета - учет изменений в капитале, связанных с признанием процентных расходов, а также переоценкой средств в иностранной валюте, по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), классифицированными в качестве долевых инструментов. Счет N 11401 пассивный, счет N 11402 активный.
Статья: Правовое обеспечение финансовой стабильности Российской Федерации
(Ручкина Г.Ф.)
("Банковское право", 2024, N 2)Важность стабильности валютного рынка для российской и мировой финансовой системы трудно переоценить. В частности, иностранная валюта используется для расчетов с контрагентами при осуществлении трансграничных сделок и торговых операций (притом не только с финансовыми, но и с нефинансовыми активами). Курсы валют обладают большим значением для определения фактической структуры заемного капитала на рынке облигаций исходя из их номинальной стоимости, а также для определения размера купонного дохода и его выплаты держателям таких облигаций. Исходя из этого волатильность валютного рынка оказывает прямое влияние и на доходность, например, "замещающих облигаций", выпускаемых эмитентами вместо еврооблигаций в соответствии с требованиями Указа Президента РФ от 5 июля 2022 г. N 430 <5>.
(Ручкина Г.Ф.)
("Банковское право", 2024, N 2)Важность стабильности валютного рынка для российской и мировой финансовой системы трудно переоценить. В частности, иностранная валюта используется для расчетов с контрагентами при осуществлении трансграничных сделок и торговых операций (притом не только с финансовыми, но и с нефинансовыми активами). Курсы валют обладают большим значением для определения фактической структуры заемного капитала на рынке облигаций исходя из их номинальной стоимости, а также для определения размера купонного дохода и его выплаты держателям таких облигаций. Исходя из этого волатильность валютного рынка оказывает прямое влияние и на доходность, например, "замещающих облигаций", выпускаемых эмитентами вместо еврооблигаций в соответствии с требованиями Указа Президента РФ от 5 июля 2022 г. N 430 <5>.
Готовое решение: Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли
(КонсультантПлюс, 2025)Требование по возврату ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, переоценивать в связи с изменением курса валюты не нужно (п. 11 ст. 282.1 НК РФ). Поэтому доходы (расходы) в виде курсовых разниц от переоценки этого требования не возникают.
(КонсультантПлюс, 2025)Требование по возврату ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, переоценивать в связи с изменением курса валюты не нужно (п. 11 ст. 282.1 НК РФ). Поэтому доходы (расходы) в виде курсовых разниц от переоценки этого требования не возникают.
Вопрос: Вправе ли банк, имеющий право на купонный доход по облигациям иностранной организации в 2023 г., переоценку требований по начисленному купонному доходу не учитывать в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)- в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
(Консультация эксперта, 2024)- в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Вопрос: Как в налоговом учете отражаются операции по сделкам РЕПО?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО, когда доходы (расходы) по операции РЕПО рассматриваются в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 282 НК РФ как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами, подлежат переоценке в связи с изменением официального курса Банка России.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО, когда доходы (расходы) по операции РЕПО рассматриваются в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 282 НК РФ как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами, подлежат переоценке в связи с изменением официального курса Банка России.
Статья: Юридическое учение о деньгах профессора Л.А. Лунца
(Кучеров И.И.)
("Журнал российского права", 2022, N 1)В работе "Валютный вопрос в практике международных расчетов по облигационным займам" Л.А. Лунц рассматривает актуальнейшие для своего времени финансово-правовые вопросы определения расчетной денежной единицы по государственным облигациям, снабженным паритетами нескольких валют, учета падения покупательной силы денежной единицы, в которой выражена облигация, переоценки денежных обязательств в связи с полным обесцениванием денежных единиц. Ключевыми являются выводы автора о том, что "по общему правилу изменения в пределах какой-либо денежной системы, поскольку изменения эти не упраздняют самую денежную систему, не вводят новой денежной единицы, не влияют на содержание частноправовых обязательств... Принцип номинализма денежных обязательств может быть кратко выражен так: денежное обязательство имеет своим предметом денежные знаки, служащие законным платежным средством в момент исполнения обязательства, в той сумме денежных единиц, которая выражена в договоре... Падение или повышение покупательной силы денежной единицы, в которой выражено обязательство, не принимается во внимание на тех же основаниях, как не может быть принято во внимание изменение цены любого другого предмета, который может быть объектом сделки... лицо, заключающее сделку в иностранной валюте, доверяет свою законодательству того государства, к которому относится валюта договора; только это последнее государство имеет возможность и право установить, какие денежные знаки и в какой степени являются платежным средством по такому долгу. Последующие изменения в денежной системе, если они даже вызывают обесценение денежной единицы, распространяются на все долги, выраженные в валюте данного государства" <7>.
(Кучеров И.И.)
("Журнал российского права", 2022, N 1)В работе "Валютный вопрос в практике международных расчетов по облигационным займам" Л.А. Лунц рассматривает актуальнейшие для своего времени финансово-правовые вопросы определения расчетной денежной единицы по государственным облигациям, снабженным паритетами нескольких валют, учета падения покупательной силы денежной единицы, в которой выражена облигация, переоценки денежных обязательств в связи с полным обесцениванием денежных единиц. Ключевыми являются выводы автора о том, что "по общему правилу изменения в пределах какой-либо денежной системы, поскольку изменения эти не упраздняют самую денежную систему, не вводят новой денежной единицы, не влияют на содержание частноправовых обязательств... Принцип номинализма денежных обязательств может быть кратко выражен так: денежное обязательство имеет своим предметом денежные знаки, служащие законным платежным средством в момент исполнения обязательства, в той сумме денежных единиц, которая выражена в договоре... Падение или повышение покупательной силы денежной единицы, в которой выражено обязательство, не принимается во внимание на тех же основаниях, как не может быть принято во внимание изменение цены любого другого предмета, который может быть объектом сделки... лицо, заключающее сделку в иностранной валюте, доверяет свою законодательству того государства, к которому относится валюта договора; только это последнее государство имеет возможность и право установить, какие денежные знаки и в какой степени являются платежным средством по такому долгу. Последующие изменения в денежной системе, если они даже вызывают обесценение денежной единицы, распространяются на все долги, выраженные в валюте данного государства" <7>.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль сумм прощенной задолженности по договору займа (кредита) с иностранным кредитором и положительных курсовых разниц от переоценки обязательств в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2779)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль сумм прощенной задолженности по договору займа (кредита) с иностранным кредитором и положительных курсовых разниц от переоценки обязательств в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2779)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль сумм прощенной задолженности по договору займа (кредита) с иностранным кредитором и положительных курсовых разниц от переоценки обязательств в иностранной валюте.
Вопрос: Банк осуществляет брокерское обслуживание клиентов в иностранной валюте с открытием брокерских счетов в валюте. Курс валюты на какую дату следует использовать при исчислении налоговой базы по НДФЛ по окончании налогового периода при выплате процента (купона, дисконта) по ценным бумагам, реализации, погашении?
(Консультация эксперта, 2024)Ценные бумаги и иное имущество клиента, находящиеся в распоряжении брокера, в том числе имущество, являющееся обеспечением обязательств клиента по предоставленным брокером займам, подлежат переоценке брокером в порядке и на условиях, которые установлены Банком России (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 39-ФЗ).
(Консультация эксперта, 2024)Ценные бумаги и иное имущество клиента, находящиеся в распоряжении брокера, в том числе имущество, являющееся обеспечением обязательств клиента по предоставленным брокером займам, подлежат переоценке брокером в порядке и на условиях, которые установлены Банком России (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 39-ФЗ).
Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с применением банками надбавок к коэффициентам риска в отношении требований (их частей) к юрлицам по кредитам (займам) и вложениям в долговые ценные бумаги.
(Письмо Банка России от 06.03.2025 N 35-3-1/301)Предлагается в явном виде указать, что к приросту задолженности, возникшему за счет валютной переоценки и (или) начисления процентов, в том числе с их капитализацией, надбавка не применяется.
(Письмо Банка России от 06.03.2025 N 35-3-1/301)Предлагается в явном виде указать, что к приросту задолженности, возникшему за счет валютной переоценки и (или) начисления процентов, в том числе с их капитализацией, надбавка не применяется.
Статья: Применение нулевой ставки по налогу на прибыль организаций
(Плошкина Л.)
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с переоценкой валютных займов, привлеченных для реконструкции здания, не относятся к доходам от осуществления деятельности, включенной в Перечень видов образовательной деятельности. Следовательно, такие курсовые разницы не участвуют в определении доли дохода от образовательной деятельности в общей сумме доходов, полученных за налоговый период. Аналогичную позицию по этому вопросу занимает Минфин России (см., например, Письмо от 05.07.2017 N 03-03-06/1/42371 <9>).
(Плошкина Л.)
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с переоценкой валютных займов, привлеченных для реконструкции здания, не относятся к доходам от осуществления деятельности, включенной в Перечень видов образовательной деятельности. Следовательно, такие курсовые разницы не участвуют в определении доли дохода от образовательной деятельности в общей сумме доходов, полученных за налоговый период. Аналогичную позицию по этому вопросу занимает Минфин России (см., например, Письмо от 05.07.2017 N 03-03-06/1/42371 <9>).