По какой строке бухгалтерского баланса отражаются выданные займы
Подборка наиболее важных документов по запросу По какой строке бухгалтерского баланса отражаются выданные займы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2023 N 17АП-11751/2023-АК по делу N А71-7725/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения удержать и перечислить НДФЛ, доначисления НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В жалобе заявитель ссылается на то, что им представлены в налоговый орган документы, согласно которым денежные средства в сумме 38 150 182,02 руб., перечисленные обществом в адрес Салахутдинова Д.Р., являются возвратом последнему ранее выданной суммы займа. Экономический смысл получения займа в виде векселей для ООО "ИСК" заключался в том, что будучи созданным 23.04.2012 (незадолго до заключения договора займа от 15.06.2012) и, соответственно, не имея необходимой репутации на рынке, общество имело возможность обеспечить исполнение своих обязательств перед партнерами векселями ООО "ИжСК" - компании, уже имеющей в активе исполненные или заключенные контракты на строительство. Документы, подтверждающие наличие у ООО "ИжСК" на момент передачи векселей заключенных договоров подряда, предполагающих поступления оплаты от заказчиков, представлены налоговому органу. Согласно данным из бухгалтерской отчетности сумма финансовых активов ООО "ИжСК" на начало 2012 года составляла 84 684 000 руб. и превышала размер обязательств компании по выданным обществу векселям. Таким образом, доводы налогового органа об отсутствии у ООО "ИжСК" фактической возможности обеспечить исполнение своих обязательств по выданным векселям не подтверждаются материалами дела. Обстоятельства заключения договора N 2012-1-329 от 01.08.2012 и соглашения о замене стороны в договоре от 30.06.2014 установлены вступившим в законную силу решением суда. Выводы суда первой инстанции о передаче (возврате) ООО "ИСК" векселей в адрес ООО "ИжСК" в погашение иного обязательства, а не в погашение займа не опровергают представленные обществом документы, а, напротив, подтверждают доводы заявителя о наличии у ООО "ИСК" векселей ООО "ИжСК", переданных в оплату за уступленное право требования к ОАО "Группа Е4", задолженности перед ООО "ИжСК" в размере выданного по договору от 15.06.2012 займа и начисленных процентов. Иных оснований получения ООО "ИСК" векселей ООО "ИжСК" в ходе проверки и при рассмотрении настоящего дела не установлено. ООО "ИСК" не могло отражать расчеты с Салахутдиновым Д.Р. на субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам", поскольку согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" на субсчете 73.1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им (работникам) займам, а ООО "ИСК" займ Салахутдинову Д.Р. не выдавало. Выводы суда первой инстанции о необходимости отражения ООО "ИжСК" задолженности перед Салахутдиновым Д.Р. в разделе IV баланса "Долгосрочные обязательства" не основаны на нормах материального права. Материалами дела подтверждается отражение ООО "ИжСК" кредиторской и дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности за 2012-2013гг. в размерах, превышающих суммы выданного и полученного займов. Выводы суда первой инстанции о неверном отражении задолженности (не в тех строках) в бухгалтерском балансе, в отсутствие доказательств нереальности сделок по предоставлению займов и доказательств недостоверности представленных документов, сами по себе могут свидетельствовать об ошибке в ведении бухгалтерского учета, но не могут являться основанием для квалификации спорных денежных средств в качестве дохода физического лица.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения удержать и перечислить НДФЛ, доначисления НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В жалобе заявитель ссылается на то, что им представлены в налоговый орган документы, согласно которым денежные средства в сумме 38 150 182,02 руб., перечисленные обществом в адрес Салахутдинова Д.Р., являются возвратом последнему ранее выданной суммы займа. Экономический смысл получения займа в виде векселей для ООО "ИСК" заключался в том, что будучи созданным 23.04.2012 (незадолго до заключения договора займа от 15.06.2012) и, соответственно, не имея необходимой репутации на рынке, общество имело возможность обеспечить исполнение своих обязательств перед партнерами векселями ООО "ИжСК" - компании, уже имеющей в активе исполненные или заключенные контракты на строительство. Документы, подтверждающие наличие у ООО "ИжСК" на момент передачи векселей заключенных договоров подряда, предполагающих поступления оплаты от заказчиков, представлены налоговому органу. Согласно данным из бухгалтерской отчетности сумма финансовых активов ООО "ИжСК" на начало 2012 года составляла 84 684 000 руб. и превышала размер обязательств компании по выданным обществу векселям. Таким образом, доводы налогового органа об отсутствии у ООО "ИжСК" фактической возможности обеспечить исполнение своих обязательств по выданным векселям не подтверждаются материалами дела. Обстоятельства заключения договора N 2012-1-329 от 01.08.2012 и соглашения о замене стороны в договоре от 30.06.2014 установлены вступившим в законную силу решением суда. Выводы суда первой инстанции о передаче (возврате) ООО "ИСК" векселей в адрес ООО "ИжСК" в погашение иного обязательства, а не в погашение займа не опровергают представленные обществом документы, а, напротив, подтверждают доводы заявителя о наличии у ООО "ИСК" векселей ООО "ИжСК", переданных в оплату за уступленное право требования к ОАО "Группа Е4", задолженности перед ООО "ИжСК" в размере выданного по договору от 15.06.2012 займа и начисленных процентов. Иных оснований получения ООО "ИСК" векселей ООО "ИжСК" в ходе проверки и при рассмотрении настоящего дела не установлено. ООО "ИСК" не могло отражать расчеты с Салахутдиновым Д.Р. на субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам", поскольку согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" на субсчете 73.1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им (работникам) займам, а ООО "ИСК" займ Салахутдинову Д.Р. не выдавало. Выводы суда первой инстанции о необходимости отражения ООО "ИжСК" задолженности перед Салахутдиновым Д.Р. в разделе IV баланса "Долгосрочные обязательства" не основаны на нормах материального права. Материалами дела подтверждается отражение ООО "ИжСК" кредиторской и дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности за 2012-2013гг. в размерах, превышающих суммы выданного и полученного займов. Выводы суда первой инстанции о неверном отражении задолженности (не в тех строках) в бухгалтерском балансе, в отсутствие доказательств нереальности сделок по предоставлению займов и доказательств недостоверности представленных документов, сами по себе могут свидетельствовать об ошибке в ведении бухгалтерского учета, но не могут являться основанием для квалификации спорных денежных средств в качестве дохода физического лица.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Приказ Росстата от 24.01.2025 N 22
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации"из общей суммы задолженности поставщикам и подрядчикам задолженность, обеспеченная векселями выданными
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации"из общей суммы задолженности поставщикам и подрядчикам задолженность, обеспеченная векселями выданными
<Письмо> Банка России от 29.11.2021 N 44-14/4276
"О нарушениях МФО порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчета о микрофинансовой деятельности"- по договорам микрозайма, по которым отсутствует задолженность по основному долгу, а продолжительность просроченной задолженности по процентным доходам превышает 730 дней и вынесено решение суда о взыскании задолженности, в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов переносятся со счетов 48802 на счета 60323 "Расчеты с прочими дебиторами". При этом списание задолженности по таким договорам займа с балансовых счетов не осуществляется, в последующем МФО отражают такую задолженность в бухгалтерском балансе по строке "Прочие финансовые активы", а в отчете о микрофинансовой деятельности в строках 2.2 и 2.2.3 и вследствие этого значение указанных строк превышает остатки на счетах 48802. Перевод просроченной задолженности по начисленным процентам по выданным займам на иные счета бухгалтерского учета Положением N 486-П не предусмотрен. Согласно пункту 3.11 Положения N 612-П МФО должна списать выданный заем или его часть (прекратить признание), только если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо части. Ожидания сохраняются в том случае, если оценка МФО вероятности погашения задолженности по договору займа в целом или в какой-либо ее части отлична от нуля, например, в случае, если продолжают поступать платежи от должника или существуют реальные перспективы по взысканию задолженности. В случае если МФО не ожидает получить от заемщика сумму займа и начисленные проценты по займу (вероятность поступления денежных средств, в том числе путем обращения взыскания на удерживаемое обеспечение, оценивается равной нулю), МФО должна полностью списать заем, оцениваемый по амортизированной стоимости, за счет сформированного в бухгалтерском учете резерва под обесценение, величина которого при необходимости корректируется. В соответствии с приложениями 11 и 12 Положения N 613-П, остатки по счету 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", отражаются по строке 3 "Долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости" бухгалтерского баланса.
"О нарушениях МФО порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчета о микрофинансовой деятельности"- по договорам микрозайма, по которым отсутствует задолженность по основному долгу, а продолжительность просроченной задолженности по процентным доходам превышает 730 дней и вынесено решение суда о взыскании задолженности, в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов переносятся со счетов 48802 на счета 60323 "Расчеты с прочими дебиторами". При этом списание задолженности по таким договорам займа с балансовых счетов не осуществляется, в последующем МФО отражают такую задолженность в бухгалтерском балансе по строке "Прочие финансовые активы", а в отчете о микрофинансовой деятельности в строках 2.2 и 2.2.3 и вследствие этого значение указанных строк превышает остатки на счетах 48802. Перевод просроченной задолженности по начисленным процентам по выданным займам на иные счета бухгалтерского учета Положением N 486-П не предусмотрен. Согласно пункту 3.11 Положения N 612-П МФО должна списать выданный заем или его часть (прекратить признание), только если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо части. Ожидания сохраняются в том случае, если оценка МФО вероятности погашения задолженности по договору займа в целом или в какой-либо ее части отлична от нуля, например, в случае, если продолжают поступать платежи от должника или существуют реальные перспективы по взысканию задолженности. В случае если МФО не ожидает получить от заемщика сумму займа и начисленные проценты по займу (вероятность поступления денежных средств, в том числе путем обращения взыскания на удерживаемое обеспечение, оценивается равной нулю), МФО должна полностью списать заем, оцениваемый по амортизированной стоимости, за счет сформированного в бухгалтерском учете резерва под обесценение, величина которого при необходимости корректируется. В соответствии с приложениями 11 и 12 Положения N 613-П, остатки по счету 48802 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам", отражаются по строке 3 "Долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости" бухгалтерского баланса.