Подтверждение фактического права на получение дохода
Подборка наиболее важных документов по запросу Подтверждение фактического права на получение дохода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек банк к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, доначислил налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, пени. Налоговый орган указал на неправомерное применение банком пониженной ставки налога на прибыль иностранных организаций, предусмотренной п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" при выплате дохода в виде процентов по субординированным займам сингапурской компании, не имеющей фактического права на полученный доход, а действующей в качестве агента (посредника). Признавая недействительным решение инспекции, суды трех инстанций сочли правомерным применение банком при выплате процентного дохода ст. 11 Соглашения, поскольку получатель дохода имел постоянное местонахождение в Республике Сингапур, о чем свидетельствовали письма-подтверждения уполномоченного орган, не являлся транзитной компанией, не обладал ни одним из признаков "кондуитной" компании, поскольку представляет собой глобальную торговую и финансовую платформу, осуществляющую деятельность с 2010 года, имел офис и сотрудников, прибыль. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ отметил, что и при выплате доходов в 2016 году положения абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ содержали условие о необходимости предоставления иностранной организацией подтверждения фактического права на получение дохода и праве налогового агента затребовать у такого лица необходимые документы, подтверждающие право на применение льготных ставок налога. Верховный Суд РФ указал, что из содержания Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР и официальных комментариев к ней следует, что международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима, а получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода. Установление посреднического статуса компании, независимо от иных обстоятельств заключения сделок, автоматически означает отсутствие у такого лица фактического права на доход. Из ответа от компетентных органов Республики Сингапур, полученного в рамках выездной налоговой проверки, следует, что единственным акционером компании - получателя дохода является резидент офшорной юрисдикции (Каймановы острова). Из пояснений сингапурской компании следует, что денежные средства для договоров субординированного займа были предоставлены акционером. При этом сингапурская компания действовала исключительно в качестве агента, проценты в налоговых декларациях не отражала, что подтверждается также финансовой отчетностью компании по стандартам МСФО, процентные доходы, полученные сингапурской компанией от банка, в полном объеме в тот же день перенаправлялись в пользу единственного акционера. Налоговый орган пришел к выводу, что сингапурская компания не являлась фактическим получателем дохода, поскольку обладала ограниченными полномочиями в отношении распоряжения доходами, осуществляла в отношении доходов посреднические функции в интересах иного лица. Банк представил в налоговый орган соглашение об оказании консультационных услуг, заключенное между сингапурской компанией и ее акционером, и акты приемки-передачи услуг как доказательство того, что перечисленные в пользу акционера денежные средства являются вознаграждением за оказание консультационных услуг, а не выплатой процентного дохода по субординированным займам. Налоговый орган не посчитал их достаточным доказательством, поскольку из первичных бухгалтерских документов усматривается, что в назначении платежей от сингапурской компании акционеру по соглашению было указано: "возврат для акционера", что в совокупности с финансовой отчетностью (балансом) компании подтверждает реальное назначение произведенных платежей - перечисление процентного дохода по займу. Высокий уровень реального экономического присутствия компании в Республике Сингапур и осуществление ею предпринимательской деятельности не имеют правового значения для разрешения спора в ситуации, когда получатель дохода выполнял в рамках договоров субординированного займа посреднические функции в интересах иного лица.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган привлек банк к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, доначислил налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, пени. Налоговый орган указал на неправомерное применение банком пониженной ставки налога на прибыль иностранных организаций, предусмотренной п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" при выплате дохода в виде процентов по субординированным займам сингапурской компании, не имеющей фактического права на полученный доход, а действующей в качестве агента (посредника). Признавая недействительным решение инспекции, суды трех инстанций сочли правомерным применение банком при выплате процентного дохода ст. 11 Соглашения, поскольку получатель дохода имел постоянное местонахождение в Республике Сингапур, о чем свидетельствовали письма-подтверждения уполномоченного орган, не являлся транзитной компанией, не обладал ни одним из признаков "кондуитной" компании, поскольку представляет собой глобальную торговую и финансовую платформу, осуществляющую деятельность с 2010 года, имел офис и сотрудников, прибыль. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Верховный Суд РФ отметил, что и при выплате доходов в 2016 году положения абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ содержали условие о необходимости предоставления иностранной организацией подтверждения фактического права на получение дохода и праве налогового агента затребовать у такого лица необходимые документы, подтверждающие право на применение льготных ставок налога. Верховный Суд РФ указал, что из содержания Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР и официальных комментариев к ней следует, что международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима, а получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода. Установление посреднического статуса компании, независимо от иных обстоятельств заключения сделок, автоматически означает отсутствие у такого лица фактического права на доход. Из ответа от компетентных органов Республики Сингапур, полученного в рамках выездной налоговой проверки, следует, что единственным акционером компании - получателя дохода является резидент офшорной юрисдикции (Каймановы острова). Из пояснений сингапурской компании следует, что денежные средства для договоров субординированного займа были предоставлены акционером. При этом сингапурская компания действовала исключительно в качестве агента, проценты в налоговых декларациях не отражала, что подтверждается также финансовой отчетностью компании по стандартам МСФО, процентные доходы, полученные сингапурской компанией от банка, в полном объеме в тот же день перенаправлялись в пользу единственного акционера. Налоговый орган пришел к выводу, что сингапурская компания не являлась фактическим получателем дохода, поскольку обладала ограниченными полномочиями в отношении распоряжения доходами, осуществляла в отношении доходов посреднические функции в интересах иного лица. Банк представил в налоговый орган соглашение об оказании консультационных услуг, заключенное между сингапурской компанией и ее акционером, и акты приемки-передачи услуг как доказательство того, что перечисленные в пользу акционера денежные средства являются вознаграждением за оказание консультационных услуг, а не выплатой процентного дохода по субординированным займам. Налоговый орган не посчитал их достаточным доказательством, поскольку из первичных бухгалтерских документов усматривается, что в назначении платежей от сингапурской компании акционеру по соглашению было указано: "возврат для акционера", что в совокупности с финансовой отчетностью (балансом) компании подтверждает реальное назначение произведенных платежей - перечисление процентного дохода по займу. Высокий уровень реального экономического присутствия компании в Республике Сингапур и осуществление ею предпринимательской деятельности не имеют правового значения для разрешения спора в ситуации, когда получатель дохода выполнял в рамках договоров субординированного займа посреднические функции в интересах иного лица.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Иностранная компания и общество заключили лицензионное соглашение о предоставлении неисключительной лицензии на программное обеспечение. Общество полагало, что в отношении оплаты по договору применяются положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995. В целях подтверждения права на применение положений конвенции от 17.11.1995 общество представило сертификат налогового резидентства, апостиль, финансовую и бухгалтерскую отчетность, письма подтверждения фактического права иностранного лица на получение дохода. При этом доказательств того, что выплаченные иностранной организацией доходы относятся к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, а также что выплаченный обществом доход является не роялти, а иной прибылью от предпринимательской деятельности применительно к ст. 7 Конвенции от 17.11.1995, не представлено. Суд поддержал вывод налогового органа о том, что в нарушение требований п. 1 ст. 310 НК РФ общество не исполнило обязанности налогового агента, и признал обоснованным доначисление налога на прибыль исходя из размера выплаченных иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации и установленной ст. 12 Конвенции от 17.11.1995 ставки налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Казахстана и дате представления подтверждения фактического права на получение дохода и постоянного местонахождения.
(Письмо Минфина России от 31.10.2023 N 03-08-05/103673)Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Казахстана и дате представления подтверждения фактического права на получение дохода и постоянного местонахождения.
(Письмо Минфина России от 31.10.2023 N 03-08-05/103673)Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации - резидента Казахстана и дате представления подтверждения фактического права на получение дохода и постоянного местонахождения.
Вопрос: О подтверждении иностранной компанией фактического права на получение дохода; о налоге на прибыль с дохода иностранного экспедитора от международной перевозки, если перевозчик - российская компания.
(Письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-08-05/70734)Вопрос: О подтверждении иностранной компанией фактического права на получение дохода; о налоге на прибыль с дохода иностранного экспедитора от международной перевозки, если перевозчик - российская компания.
(Письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-08-05/70734)Вопрос: О подтверждении иностранной компанией фактического права на получение дохода; о налоге на прибыль с дохода иностранного экспедитора от международной перевозки, если перевозчик - российская компания.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)На международные организации, созданные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, требование о предоставлении подтверждения постоянного местонахождения не распространяется. Для целей настоящей статьи такие международные организации предоставляют подтверждение, что они имеют фактическое право на получение соответствующего дохода.
(ред. от 17.11.2025)На международные организации, созданные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, требование о предоставлении подтверждения постоянного местонахождения не распространяется. Для целей настоящей статьи такие международные организации предоставляют подтверждение, что они имеют фактическое право на получение соответствующего дохода.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли оштрафовать налогового агента, который выплатил доход иностранной организации до подтверждения ее резидентства и права на получение дохода
(КонсультантПлюс, 2025)Предоставление подтверждения резидентства, а с 01.01.2017 и подтверждения фактического права получения дохода, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Можно ли оштрафовать налогового агента, который выплатил доход иностранной организации до подтверждения ее резидентства и права на получение дохода
(КонсультантПлюс, 2025)Предоставление подтверждения резидентства, а с 01.01.2017 и подтверждения фактического права получения дохода, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Статья: Имплементация концепции бенефициарного собственника в целях привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов
(Крохина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)- необходимость получения письма с подтверждением наличия фактического права на доход до даты выплаты денежных средств;
(Крохина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)- необходимость получения письма с подтверждением наличия фактического права на доход до даты выплаты денежных средств;
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Начисляются ли пени налоговому агенту, который не удержал (удержал по пониженной ставке) налог на прибыль из дохода иностранной организации, получившей резидентство и право на получение дохода после его выплаты
(КонсультантПлюс, 2025)Представление подтверждения резидентства, а с 01.01.2017 и подтверждения фактического права на получение дохода налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Начисляются ли пени налоговому агенту, который не удержал (удержал по пониженной ставке) налог на прибыль из дохода иностранной организации, получившей резидентство и право на получение дохода после его выплаты
(КонсультантПлюс, 2025)Представление подтверждения резидентства, а с 01.01.2017 и подтверждения фактического права на получение дохода налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Готовое решение: Налог на прибыль при выплате дивидендов
(КонсультантПлюс, 2025)документ, подтверждающий фактическое право иностранной организации на получение дохода.
(КонсультантПлюс, 2025)документ, подтверждающий фактическое право иностранной организации на получение дохода.
Статья: ФНС России выпустила письмо - руководство для налоговых органов о применении налоговых соглашений при выплате доходов иностранным организациям
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)2) подходов к подтверждению фактического права на получение дохода;
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)2) подходов к подтверждению фактического права на получение дохода;
Готовое решение: Как работает механизм устранения двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)Однако по условиям международного договора (соглашения) конкретные виды доходов нерезидента могут освобождаться от налога в РФ. Поэтому если по сделкам с нерезидентами вы являетесь налоговым агентом, то при выплате таких доходов исчислять и удерживать налог не нужно. При этом вам необходимо получить от иностранной организации документы, которые подтверждают ее фактическое право на получение такого дохода и ее постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор. Учтите также указанные ниже особенности применения отдельных СОИДН, из-за которых нерезидент может быть не освобожден от налога в РФ (ст. 7, пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ, Письма Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528, от 22.05.2020 N 03-08-05/42887, от 20.04.2020 N 03-08-05/31517, от 19.12.2018 N 03-08-05/92537).
(КонсультантПлюс, 2025)Однако по условиям международного договора (соглашения) конкретные виды доходов нерезидента могут освобождаться от налога в РФ. Поэтому если по сделкам с нерезидентами вы являетесь налоговым агентом, то при выплате таких доходов исчислять и удерживать налог не нужно. При этом вам необходимо получить от иностранной организации документы, которые подтверждают ее фактическое право на получение такого дохода и ее постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор. Учтите также указанные ниже особенности применения отдельных СОИДН, из-за которых нерезидент может быть не освобожден от налога в РФ (ст. 7, пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ, Письма Минфина России от 07.02.2023 N 03-08-05/9528, от 22.05.2020 N 03-08-05/42887, от 20.04.2020 N 03-08-05/31517, от 19.12.2018 N 03-08-05/92537).
Статья: Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 11)Кроме того, НК РФ не возлагает на физлиц - получателей дохода, облагаемого в общем порядке НДФЛ, обязанность по подтверждению фактического права на получение дохода. Поэтому в общем случае полагаем маловероятным, что ИФНС потребует у НДФЛ-агента документы, подтверждающие наличие у ИП такого права. Однако, учитывая разъяснения Минфина, полностью этого исключать нельзя. В частности, в ситуациях, когда наличие такого права предусмотрено международным договором в качестве условия для льготного налогообложения. Как, например, это установлено Соглашением с Беларусью в отношении роялти <15>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 11)Кроме того, НК РФ не возлагает на физлиц - получателей дохода, облагаемого в общем порядке НДФЛ, обязанность по подтверждению фактического права на получение дохода. Поэтому в общем случае полагаем маловероятным, что ИФНС потребует у НДФЛ-агента документы, подтверждающие наличие у ИП такого права. Однако, учитывая разъяснения Минфина, полностью этого исключать нельзя. В частности, в ситуациях, когда наличие такого права предусмотрено международным договором в качестве условия для льготного налогообложения. Как, например, это установлено Соглашением с Беларусью в отношении роялти <15>.
Путеводитель по сделкам. Коммерческая концессия (субконцессия). Пользователь (вторичный пользователь)О существующих точках зрения по вопросу о том, можно ли привлечь налогового агента к ответственности за неудержание налога, если подтверждение постоянного местонахождения организации в иностранном государстве и подтверждение фактического права на получение дохода он получил после фактической выплаты дохода, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Для применения положений международных договоров иностранная организация представляет налоговому агенту подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия имеет международный договор, а также подтверждение фактического права на получение дохода (Письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-08-05/19293).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Для применения положений международных договоров иностранная организация представляет налоговому агенту подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия имеет международный договор, а также подтверждение фактического права на получение дохода (Письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-08-05/19293).
Готовое решение: Как применять соглашения об избежании двойного налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)Что касается дохода в виде дивидендов, то подтвердить фактическое право на его получение иностранный акционер может любыми документами (информацией), которые свидетельствуют, что он (Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-08-05/104776):
(КонсультантПлюс, 2025)Что касается дохода в виде дивидендов, то подтвердить фактическое право на его получение иностранный акционер может любыми документами (информацией), которые свидетельствуют, что он (Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-08-05/104776):