Повторное привлечение к налоговой ответственности
Подборка наиболее важных документов по запросу Повторное привлечение к налоговой ответственности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган истребовал документы не только по проверяемому контрагенту налогоплательщика, но и по иным контрагентам по цепочке. Налогоплательщик, посчитав требование о представлении документов (информации) неправомерным, не представил документы, за что был привлечен к ответственности на основании п. 2 ст. 126 НК РФ. В дальнейшем налоговый орган снова истребовал документы и, получив отказ, снова вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Предприниматель оспорил данное решение, указав на повторное привлечение к налоговой ответственности за одно и то же правонарушение. Суд признал привлечение к ответственности правомерным, отметив, что НК РФ не содержит запрета на выставление требования о представлении документов (информации) в случае, когда по ранее выставленному требованию документы не представлены, каждый отказ от представления документов (информации) на выставленное налоговым органом требование является самостоятельным налоговым правонарушением.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган истребовал документы не только по проверяемому контрагенту налогоплательщика, но и по иным контрагентам по цепочке. Налогоплательщик, посчитав требование о представлении документов (информации) неправомерным, не представил документы, за что был привлечен к ответственности на основании п. 2 ст. 126 НК РФ. В дальнейшем налоговый орган снова истребовал документы и, получив отказ, снова вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Предприниматель оспорил данное решение, указав на повторное привлечение к налоговой ответственности за одно и то же правонарушение. Суд признал привлечение к ответственности правомерным, отметив, что НК РФ не содержит запрета на выставление требования о представлении документов (информации) в случае, когда по ранее выставленному требованию документы не представлены, каждый отказ от представления документов (информации) на выставленное налоговым органом требование является самостоятельным налоговым правонарушением.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, исследовав материалы дела, установил, что вышестоящий налоговый орган провел повторную выездную проверку, по окончании которой вынес решение о привлечении к налоговой ответственности за неуплату недоимки путем организации формального документооборота с контрагентами, реально не участвовавшими в исполнении обязательств по сделкам.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, исследовав материалы дела, установил, что вышестоящий налоговый орган провел повторную выездную проверку, по окончании которой вынес решение о привлечении к налоговой ответственности за неуплату недоимки путем организации формального документооборота с контрагентами, реально не участвовавшими в исполнении обязательств по сделкам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Конституционный Суд Российской Федерации: 30 лет на защите прав граждан. На примерах практики
("Официальный сайт КС РФ", 2022)По результатам проведенной налоговой проверки организация была привлечена к налоговой ответственности за неуплату налогов. Однако решение налоговой инспекции было впоследствии частично отменено судом. Несмотря на это, вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью инспекции, осуществившей первоначальную налоговую проверку, провел повторную выездную проверку, по результатам которой организацию привлекли к налоговой ответственности. Заявитель в своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации утверждал, что оспариваемые нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы проведения проверок, фактически позволяют налоговым органам пересматривать решения судов. Ведь спор между налогоплательщиком и налоговым органом по поводу уплаты налогов, как полагал заявитель, уже был разрешен в судебном порядке.
("Официальный сайт КС РФ", 2022)По результатам проведенной налоговой проверки организация была привлечена к налоговой ответственности за неуплату налогов. Однако решение налоговой инспекции было впоследствии частично отменено судом. Несмотря на это, вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью инспекции, осуществившей первоначальную налоговую проверку, провел повторную выездную проверку, по результатам которой организацию привлекли к налоговой ответственности. Заявитель в своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации утверждал, что оспариваемые нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы проведения проверок, фактически позволяют налоговым органам пересматривать решения судов. Ведь спор между налогоплательщиком и налоговым органом по поводу уплаты налогов, как полагал заявитель, уже был разрешен в судебном порядке.
Статья: Риск уголовного преследования в бизнесе как вид предпринимательского риска
(Левченко И.А.)
("Современное право", 2024, N 4)В научном сообществе также достаточно активно поднимается вопрос относительно "двойного" привлечения к ответственности при совершении налогового правонарушения. Так, исходя из логики налогового законодательства, никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, однако на практике привлечение к уголовной или административной ответственности не освобождает от возможности привлечения к материальной (налоговой) ответственности, которая подразумевает под собой назначение наказания в виде возмещения сумм неуплаченных налогов.
(Левченко И.А.)
("Современное право", 2024, N 4)В научном сообществе также достаточно активно поднимается вопрос относительно "двойного" привлечения к ответственности при совершении налогового правонарушения. Так, исходя из логики налогового законодательства, никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, однако на практике привлечение к уголовной или административной ответственности не освобождает от возможности привлечения к материальной (налоговой) ответственности, которая подразумевает под собой назначение наказания в виде возмещения сумм неуплаченных налогов.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Налоговый орган вынес решение о проведении повторной выездной налоговой проверки общества за аналогичный период и по тем же налогам, по результатам которой принял решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить неудержанный налог с доходов иностранной компании, а также пени.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Налоговый орган вынес решение о проведении повторной выездной налоговой проверки общества за аналогичный период и по тем же налогам, по результатам которой принял решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить неудержанный налог с доходов иностранной компании, а также пени.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.06.2011 N 52
(ред. от 19.11.2024)
"О применении положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам"17. Судебный акт, принятый в результате повторного рассмотрения дела после отмены ранее принятого судебного акта на основании пункта 5 части 3 статьи 311 АПК РФ, не может быть изменен в сторону ухудшения положения лица, привлекаемого или привлеченного к ответственности за административные или налоговые правонарушения либо к иной публично-правовой ответственности.
(ред. от 19.11.2024)
"О применении положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам"17. Судебный акт, принятый в результате повторного рассмотрения дела после отмены ранее принятого судебного акта на основании пункта 5 части 3 статьи 311 АПК РФ, не может быть изменен в сторону ухудшения положения лица, привлекаемого или привлеченного к ответственности за административные или налоговые правонарушения либо к иной публично-правовой ответственности.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2023, N 17)Сейчас штрафы за умышленную неуплату налогов и взносов, в том числе на травматизм, составляют 40% <4>. Авторы проекта предлагают поднять их до 100%, считая, что это поможет сократить теневой рынок труда и увеличить поступление страховых взносов. Правительство в заключении на проект выступило против: во-первых, под вопросом соразмерность наказания нарушению, во-вторых, законодательством уже предусмотрены повышенные штрафы за повторную неуплату налогов и взносов плательщиком, которого ранее уже привлекали к ответственности за это <5>.
("Главная книга", 2023, N 17)Сейчас штрафы за умышленную неуплату налогов и взносов, в том числе на травматизм, составляют 40% <4>. Авторы проекта предлагают поднять их до 100%, считая, что это поможет сократить теневой рынок труда и увеличить поступление страховых взносов. Правительство в заключении на проект выступило против: во-первых, под вопросом соразмерность наказания нарушению, во-вторых, законодательством уже предусмотрены повышенные штрафы за повторную неуплату налогов и взносов плательщиком, которого ранее уже привлекали к ответственности за это <5>.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли за одно правонарушение привлечь к ответственности и по ст. 122 НК РФ, и по п. 3 ст. 120 НК РФ
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Можно ли за одно правонарушение привлечь к ответственности и по ст. 122 НК РФ, и по п. 3 ст. 120 НК РФ
(КонсультантПлюс, 2025)Согласно п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Статья: Уголовно-правовые перспективы реализации положений налоговой амнистии
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)В статье рассматриваются процедурные вопросы реализации налоговой амнистии дробления бизнеса в контексте положений уголовно-процессуального и уголовного законодательств. Прогнозируются принятие в ряде случаев процессуальных решений после истечения сроков давности привлечения к уголовной ответственности, а также необходимость повторного принятия решений, обусловленная поэтапным вступлением в силу решений о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Предлагается изменить порядок направления материалов в следственные органы, обеспечивая единовременность их поступления. Указывается на необходимость единой правовой оценки неуплаты налогов, совершенной дроблением бизнеса и иными способами.
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)В статье рассматриваются процедурные вопросы реализации налоговой амнистии дробления бизнеса в контексте положений уголовно-процессуального и уголовного законодательств. Прогнозируются принятие в ряде случаев процессуальных решений после истечения сроков давности привлечения к уголовной ответственности, а также необходимость повторного принятия решений, обусловленная поэтапным вступлением в силу решений о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Предлагается изменить порядок направления материалов в следственные органы, обеспечивая единовременность их поступления. Указывается на необходимость единой правовой оценки неуплаты налогов, совершенной дроблением бизнеса и иными способами.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)С подходом суда округа не согласился Верховный Суд Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2022 N 308-ЭС22-1936 отмечено, что одно действие (бездействие) налогоплательщика может содержать несколько составов различных налоговых правонарушений. Поскольку виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей (бездействие по подаче декларации по общей системе налогообложения и бездействие по уплате налогов по указанной системе налогообложения), то привлечение налогоплательщика к ответственности одновременно по ст. ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)С подходом суда округа не согласился Верховный Суд Российской Федерации. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2022 N 308-ЭС22-1936 отмечено, что одно действие (бездействие) налогоплательщика может содержать несколько составов различных налоговых правонарушений. Поскольку виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей (бездействие по подаче декларации по общей системе налогообложения и бездействие по уплате налогов по указанной системе налогообложения), то привлечение налогоплательщика к ответственности одновременно по ст. ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является.
Статья: Обзор правовых позиций высших судей от ФНС
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)Примечание. Поскольку виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей (бездействие по подаче декларации по ОСН и бездействие в уплате налогов по указанной системе налогообложения), привлечение налогоплательщика к ответственности одновременно по ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является. Данные выводы содержатся в Определении СКЭС ВС РФ от 26.08.2022 N 308-ЭС22-1936 по делу N А32-17746/2020 о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 5 Обзора).
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 2)Примечание. Поскольку виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей (бездействие по подаче декларации по ОСН и бездействие в уплате налогов по указанной системе налогообложения), привлечение налогоплательщика к ответственности одновременно по ст. 119 и 122 НК РФ повторным не является. Данные выводы содержатся в Определении СКЭС ВС РФ от 26.08.2022 N 308-ЭС22-1936 по делу N А32-17746/2020 о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 5 Обзора).
Вопрос: Плательщик НПД получил аванс на выполнение работ, сведения о расчетах в налоговый орган не передал, чек покупателю не выдавал. Работы начаты не были, через месяц аванс был возвращен. Может ли самозанятый быть привлечен к налоговой ответственности?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Однако, если налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля установит факт невыдачи чека налогоплательщиком НПД, то в соответствии со ст. 129.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в размере 20% от суммы расчетов с контрагентом. За повторное нарушение штраф подлежит взысканию в размере полной суммы расчета.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Однако, если налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля установит факт невыдачи чека налогоплательщиком НПД, то в соответствии со ст. 129.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в размере 20% от суммы расчетов с контрагентом. За повторное нарушение штраф подлежит взысканию в размере полной суммы расчета.
Статья: О гарантиях правомерных интересов частных лиц в условиях полисемии права
(Арапов Н.А., Савиных В.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 5)В соответствии с позицией Конституционного Суда РФ даже ошибочное внесение в ЕГРН неправильного значения кадастровой стоимости позволяет налогоплательщику основываться на правомерности действий Росреестра и рассчитывать земельный налог исходя из этой ошибочно внесенной кадастровой стоимости, а не просто освобождает его от ответственности за неправильный расчет <97>. В данном случае действия, совершенные частным лицом с опорой на информацию, полученную им от публичной власти, порождают правомерные ожидания, которые не только исключают ответственность лица, но и легализуют его действия по существу (в целом). В то же время действующее законодательство в части регулирования повторных налоговых проверок придерживается первого подхода, и если вышестоящий налоговый орган приходит к выводам, отличным от выводов, сделанных по итогам первоначальной проверки, то исключается лишь привлечение налогоплательщика к ответственности, но не доначисление недоимки (п. 10 ст. 89 НК РФ). Допустима ли такая дифференциация?
(Арапов Н.А., Савиных В.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 5)В соответствии с позицией Конституционного Суда РФ даже ошибочное внесение в ЕГРН неправильного значения кадастровой стоимости позволяет налогоплательщику основываться на правомерности действий Росреестра и рассчитывать земельный налог исходя из этой ошибочно внесенной кадастровой стоимости, а не просто освобождает его от ответственности за неправильный расчет <97>. В данном случае действия, совершенные частным лицом с опорой на информацию, полученную им от публичной власти, порождают правомерные ожидания, которые не только исключают ответственность лица, но и легализуют его действия по существу (в целом). В то же время действующее законодательство в части регулирования повторных налоговых проверок придерживается первого подхода, и если вышестоящий налоговый орган приходит к выводам, отличным от выводов, сделанных по итогам первоначальной проверки, то исключается лишь привлечение налогоплательщика к ответственности, но не доначисление недоимки (п. 10 ст. 89 НК РФ). Допустима ли такая дифференциация?
Вопрос: Правомерно ли решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности по результатам камеральной проверки декларации с заявленными социальными вычетами, согласно которому социальные вычеты заявлены обоснованно, но в возврате отказано из-за неправомерно повторно полученного имущественного вычета несколько лет назад?
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2025)Вопрос: Физическое лицо представило в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявлены социальные налоговые вычеты на лечение и обучение. Правомерно ли налоговым органом по результатам камеральной проверки декларации принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, из которого следует, что социальные вычеты заявлены обоснованно, однако в возврате сумм будет отказано по причине неправомерно повторно полученного имущественного вычета несколько лет назад?
(Консультация эксперта, УФНС России по Московской обл., 2025)Вопрос: Физическое лицо представило в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявлены социальные налоговые вычеты на лечение и обучение. Правомерно ли налоговым органом по результатам камеральной проверки декларации принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, из которого следует, что социальные вычеты заявлены обоснованно, однако в возврате сумм будет отказано по причине неправомерно повторно полученного имущественного вычета несколько лет назад?
Готовое решение: Какие гарантии и льготы положены работникам из числа мобилизованных, добровольцев или контрактников, а также членам их семей
(КонсультантПлюс, 2025)проведение выездных (повторных выездных) налоговых проверок и вынесение решений о проведении перечисленных проверок;
(КонсультантПлюс, 2025)проведение выездных (повторных выездных) налоговых проверок и вынесение решений о проведении перечисленных проверок;
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 108 НК РФ). Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ). Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 108 НК РФ). Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ). Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).