Права налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Права налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию общества в данной части неправомерной, указал, что материалами дела подтверждено, что инспекцией было обеспечено право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представить объяснения по вмененным ему в акте проверки нарушениям.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию общества в данной части неправомерной, указал, что материалами дела подтверждено, что инспекцией было обеспечено право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представить объяснения по вмененным ему в акте проверки нарушениям.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, его права при рассмотрении материалов проверки соблюдены, в т.ч. предоставлено право на участие в рассмотрении материалов проверки. Нарушений норм права инспекцией при рассмотрении материалов проверки и принятии решения не допущено.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, его права при рассмотрении материалов проверки соблюдены, в т.ч. предоставлено право на участие в рассмотрении материалов проверки. Нарушений норм права инспекцией при рассмотрении материалов проверки и принятии решения не допущено.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам7.9. ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)9. Предоставление права налогоплательщику при рассмотрении материалов налоговой проверки, акта вне рамок налоговой проверки направить письменные возражения, документы, подтверждающие обоснованность возражений, в электронной форме.
(разработаны Минфином России)9. Предоставление права налогоплательщику при рассмотрении материалов налоговой проверки, акта вне рамок налоговой проверки направить письменные возражения, документы, подтверждающие обоснованность возражений, в электронной форме.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.
Статья: Как спорить с налоговой на досудебной стадии
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)О рассмотрении материалов проверки налогоплательщик должен быть извещен. Ненадлежащее извещение может означать существенное процедурное нарушение - то есть нарушение права налогоплательщика либо его представителя участвовать в рассмотрении материалов проверки или представлять объяснения.
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)О рассмотрении материалов проверки налогоплательщик должен быть извещен. Ненадлежащее извещение может означать существенное процедурное нарушение - то есть нарушение права налогоплательщика либо его представителя участвовать в рассмотрении материалов проверки или представлять объяснения.
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Проблема соблюдения налоговыми органами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ), отчасти обусловлена законодательством, которое, установив различные сроки, не закрепило правовых последствий их несоблюдения налоговыми органами. Усугублена она и судебной практикой, не признававшей несоблюдение сроков безусловным основанием для отмены ненормативных актов налоговых органов. Более того, утверждалось, что нарушение сроков осуществляется в интересах налогоплательщиков: "с точки зрения судов, растянувшееся на долгое время принятие финального решения по проверке не нарушает, а, наоборот, защищает права налогоплательщиков: налоговый орган может наиболее полно изучить материалы проверки и вынести максимально обоснованное решение" <1>, а 16-месячное рассмотрение материалов проверки оправдывается необходимостью обеспечить права и законные интересы налогоплательщика <2>. В письме ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации" нижестоящим налоговым органам было указано "на необходимость строгого соблюдения процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ для проведения налоговых проверок, оформления их результатов, а также для рассмотрения дел о налоговых правонарушениях". Одновременно было обращено внимание на то, что "сформировалась судебная практика, согласно которой нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотрена Кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но в итоге при нарушении каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные Кодексом в отношении процедур принудительного взыскания задолженности...".
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Проблема соблюдения налоговыми органами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ), отчасти обусловлена законодательством, которое, установив различные сроки, не закрепило правовых последствий их несоблюдения налоговыми органами. Усугублена она и судебной практикой, не признававшей несоблюдение сроков безусловным основанием для отмены ненормативных актов налоговых органов. Более того, утверждалось, что нарушение сроков осуществляется в интересах налогоплательщиков: "с точки зрения судов, растянувшееся на долгое время принятие финального решения по проверке не нарушает, а, наоборот, защищает права налогоплательщиков: налоговый орган может наиболее полно изучить материалы проверки и вынести максимально обоснованное решение" <1>, а 16-месячное рассмотрение материалов проверки оправдывается необходимостью обеспечить права и законные интересы налогоплательщика <2>. В письме ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации" нижестоящим налоговым органам было указано "на необходимость строгого соблюдения процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ для проведения налоговых проверок, оформления их результатов, а также для рассмотрения дел о налоговых правонарушениях". Одновременно было обращено внимание на то, что "сформировалась судебная практика, согласно которой нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотрена Кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но в итоге при нарушении каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные Кодексом в отношении процедур принудительного взыскания задолженности...".
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)При этом неявка лица, в отношении которого осуществляется рассмотрение мероприятий налогового контроля, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки и рассматривается законодателем как право налогоплательщика и налогового органа. Однако данное право может быть изменено руководителем налогового органа или его заместителем на обязанность налогоплательщика, предоставляя тем самым право налоговому органу приостановления рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ, что способствует злоупотреблению правом налоговыми органами.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)При этом неявка лица, в отношении которого осуществляется рассмотрение мероприятий налогового контроля, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки и рассматривается законодателем как право налогоплательщика и налогового органа. Однако данное право может быть изменено руководителем налогового органа или его заместителем на обязанность налогоплательщика, предоставляя тем самым право налоговому органу приостановления рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ, что способствует злоупотреблению правом налоговыми органами.
Статья: Аргументация в пользу правового закрепления принципа добросовестности исполнения налоговой обязанности
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)В-восьмых, все не так просто с бременем доказывания. Презумпция добросовестности основана на предполагаемом правомерном поведении налогоплательщика, для его опровержения налоговые органы обязаны доказать недобросовестность налогоплательщика. Однако и сама презумпция, и распределение бремени доказывания имеют общий исходный постулат. В силу безусловного приоритета права собственности и вторичности изъятия ее части в публичных целях налогоплательщик наделен неотъемлемым правом осуществления налоговой обязанности путем уплаты, т.е. самостоятельно, как правило, своими активными действиями и за счет собственных денежных средств, что получило правовое закрепление в презумпции добровольности. В такой ситуации презюмирование добросовестности в самостоятельно совершаемых налогоплательщиком действиях по исчислению и внесению налога неизбежно. Равно как и неизбежно его право утверждать о собственной добросовестности, о чем свидетельствуют положения ст. 101 НК РФ, согласно которой при рассмотрении материалов налоговой проверки налогоплательщик наделен правом участвовать в рассмотрении, давать объяснения, составлять письменные возражения, знакомиться с материалами проверки, т.е. приводить доказательства в обоснование правомерности своих деяний. Более того, нарушение права участвовать в рассмотрении и давать объяснения признается существенным, что влечет за собой отмену решения без установления факта того, что нарушение повлекло за собой принятие неправомерного решения, что необходимо в случае иных нарушений. Таким образом, речь идет о праве налогоплательщика участвовать в процессе исследования доказательств, как это прямо указано в ст. 101 НК РФ, на предмет установления правомерности/неправомерности его деяний. Следовательно, презумпция добросовестности напрямую проистекает из презумпции добровольности, которая предполагает наличие у налогоплательщика права давать объяснения всем своим действиям, поэтому презумпция добросовестности не только обязывает налоговый орган доказать недобросовестность налогоплательщика, но и не лишает последнего права доказывать свою добросовестность.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)В-восьмых, все не так просто с бременем доказывания. Презумпция добросовестности основана на предполагаемом правомерном поведении налогоплательщика, для его опровержения налоговые органы обязаны доказать недобросовестность налогоплательщика. Однако и сама презумпция, и распределение бремени доказывания имеют общий исходный постулат. В силу безусловного приоритета права собственности и вторичности изъятия ее части в публичных целях налогоплательщик наделен неотъемлемым правом осуществления налоговой обязанности путем уплаты, т.е. самостоятельно, как правило, своими активными действиями и за счет собственных денежных средств, что получило правовое закрепление в презумпции добровольности. В такой ситуации презюмирование добросовестности в самостоятельно совершаемых налогоплательщиком действиях по исчислению и внесению налога неизбежно. Равно как и неизбежно его право утверждать о собственной добросовестности, о чем свидетельствуют положения ст. 101 НК РФ, согласно которой при рассмотрении материалов налоговой проверки налогоплательщик наделен правом участвовать в рассмотрении, давать объяснения, составлять письменные возражения, знакомиться с материалами проверки, т.е. приводить доказательства в обоснование правомерности своих деяний. Более того, нарушение права участвовать в рассмотрении и давать объяснения признается существенным, что влечет за собой отмену решения без установления факта того, что нарушение повлекло за собой принятие неправомерного решения, что необходимо в случае иных нарушений. Таким образом, речь идет о праве налогоплательщика участвовать в процессе исследования доказательств, как это прямо указано в ст. 101 НК РФ, на предмет установления правомерности/неправомерности его деяний. Следовательно, презумпция добросовестности напрямую проистекает из презумпции добровольности, которая предполагает наличие у налогоплательщика права давать объяснения всем своим действиям, поэтому презумпция добросовестности не только обязывает налоговый орган доказать недобросовестность налогоплательщика, но и не лишает последнего права доказывать свою добросовестность.
Статья: Возражения на акт налоговой проверки: как не сделать себе хуже
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Таким образом, существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов проверки является нарушение права налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов, полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля, и права на представление объяснений по результатам таких дополнительных мероприятий <8>.
(Севастьянова Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Таким образом, существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов проверки является нарушение права налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов, полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля, и права на представление объяснений по результатам таких дополнительных мероприятий <8>.
Статья: Процессуальные аспекты возбуждения уголовных дел по ст. 199.2 УК РФ с учетом введения ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Налоговое законодательство Российской Федерации в целом и положения указанной нормы ориентированы в первую очередь на сохранение баланса публичных и частных интересов <6>. Привлечение к уголовной ответственности - исключительная мера, применяемая при исчерпании иных возможностей устранения причиненного бюджету ущерба. Не только длительные отсрочки карательных мер содержатся в п. 3 ст. 32 НК РФ, а, что более важно, целый механизм защиты налогоплательщиков от необоснованного возложения налоговой нагрузки. Его основой выступает правовой акт результатов налогового контроля - решение о привлечении к ответственности (об отказе) за совершение налогового правонарушения. Принятию решения предшествует акт налоговой проверки, вручаемый проверяемому с предоставлением в течение одного месяца возможности подачи возражений, подлежащих обязательному анализу должностным лицом налогового органа, в том числе путем проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, на которые в течение 15 дней могут быть поданы самостоятельные возражения. Дополнительно к возражениям налогоплательщику предоставляется право участия в рассмотрении материалов проверки. Принятое решение вступает в силу только по истечении одного месяца со дня вручения, а в случае апелляционного обжалования - с даты принятия решения по апелляционной жалобе. И только после этого в течение 20 дней направляется требование об уплате налога, в котором опять же предоставляется период продолжительностью до восьми дней и более (по решению налогового органа) на уплату недоимки. Еще два месяца отсрочки предоставляются п. 3 ст. 32 НК РФ.
(Горобец Д.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Налоговое законодательство Российской Федерации в целом и положения указанной нормы ориентированы в первую очередь на сохранение баланса публичных и частных интересов <6>. Привлечение к уголовной ответственности - исключительная мера, применяемая при исчерпании иных возможностей устранения причиненного бюджету ущерба. Не только длительные отсрочки карательных мер содержатся в п. 3 ст. 32 НК РФ, а, что более важно, целый механизм защиты налогоплательщиков от необоснованного возложения налоговой нагрузки. Его основой выступает правовой акт результатов налогового контроля - решение о привлечении к ответственности (об отказе) за совершение налогового правонарушения. Принятию решения предшествует акт налоговой проверки, вручаемый проверяемому с предоставлением в течение одного месяца возможности подачи возражений, подлежащих обязательному анализу должностным лицом налогового органа, в том числе путем проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, на которые в течение 15 дней могут быть поданы самостоятельные возражения. Дополнительно к возражениям налогоплательщику предоставляется право участия в рассмотрении материалов проверки. Принятое решение вступает в силу только по истечении одного месяца со дня вручения, а в случае апелляционного обжалования - с даты принятия решения по апелляционной жалобе. И только после этого в течение 20 дней направляется требование об уплате налога, в котором опять же предоставляется период продолжительностью до восьми дней и более (по решению налогового органа) на уплату недоимки. Еще два месяца отсрочки предоставляются п. 3 ст. 32 НК РФ.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов проверки, представил объяснения (возражения) на акт. Оспариваемое решение ИФНС вынесено тем же должностным лицом, которое рассматривало материалы налоговой проверки.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов проверки, представил объяснения (возражения) на акт. Оспариваемое решение ИФНС вынесено тем же должностным лицом, которое рассматривало материалы налоговой проверки.