Правило 5 процентов ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Правило 5 процентов ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 06.12.2018 N 308-КГ18-14911 по делу N А32-37022/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней, штрафа.
Решение: Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, так как заслуживает внимания довод заявителя о том, что у судов отсутствовали основания применения абз. 2 ч. 1 ст. 54 НК РФ и допущено неправильное толкование абз. 3 ч. 1 ст. 54 НК РФ; с учетом обстоятельств, установленных при рассмотрении другого дела, имеет место переплата налога на прибыль.Совокупность приведенных норм, как указал суд апелляционной инстанции, свидетельствует о том, что в целях применения подпункта 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в расходы включается вся совокупность расходов, произведенных организацией. Указания о том, что в расходы не включаются расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, законодательство не содержит. Соответственно, при применении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению. Налогоплательщику не предоставлено право применять лишь некоторые из них, не учитывая остальные.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней, штрафа.
Решение: Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, так как заслуживает внимания довод заявителя о том, что у судов отсутствовали основания применения абз. 2 ч. 1 ст. 54 НК РФ и допущено неправильное толкование абз. 3 ч. 1 ст. 54 НК РФ; с учетом обстоятельств, установленных при рассмотрении другого дела, имеет место переплата налога на прибыль.Совокупность приведенных норм, как указал суд апелляционной инстанции, свидетельствует о том, что в целях применения подпункта 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса в расходы включается вся совокупность расходов, произведенных организацией. Указания о том, что в расходы не включаются расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, законодательство не содержит. Соответственно, при применении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению. Налогоплательщику не предоставлено право применять лишь некоторые из них, не учитывая остальные.
Определение Верховного Суда РФ от 12.02.2020 N 310-ЭС19-27897 по делу N А36-10052/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено в части, поскольку у заявителя по итогам спорных налоговых периодов не возникло задолженности по НДС с учетом излишне восстановленных к уплате сумм НДС, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ является необоснованным.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Решением налогового органа в оспариваемой части установлено, что общество не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету по операциям, не облагаемым НДС, по причине неверного расчета расходов, учитываемых при определении пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, поскольку при указанном расчете налогоплательщиком не учитывались расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу об отмене решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено в части, поскольку у заявителя по итогам спорных налоговых периодов не возникло задолженности по НДС с учетом излишне восстановленных к уплате сумм НДС, в связи с чем привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ является необоснованным.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Решением налогового органа в оспариваемой части установлено, что общество не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету по операциям, не облагаемым НДС, по причине неверного расчета расходов, учитываемых при определении пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, поскольку при указанном расчете налогоплательщиком не учитывались расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: В целях "правила 5%" в расчет берутся и расходы части бизнеса, переведенной на вмененку
("Налоги" (газета), 2013, N 47)В ЦЕЛЯХ "ПРАВИЛА 5%" В РАСЧЕТ БЕРУТСЯ И РАСХОДЫ
("Налоги" (газета), 2013, N 47)В ЦЕЛЯХ "ПРАВИЛА 5%" В РАСЧЕТ БЕРУТСЯ И РАСХОДЫ
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)Однако из этого правила есть одно исключение. Так, НК РФ разрешил не вести раздельный учет "входного" НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, облагаемые ЕНВД, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475 <О порядке применения норм, установленных пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ>
("Консультант", 2011, N 10)И хотя действительно имеются отдельные отрицательные для налогоплательщика судебные решения по данному вопросу, но в то же время есть и много положительных решений. И если их отрицательные примеры часто связаны со спорами о применении пятипроцентного барьера при осуществлении налогоплательщиками НДС еще и деятельности, подпадающей под ЕНВД (в частности розничной торговли), то положительные являются более общими. Так, при спорах о возможности применения "пяти процентов" при торговле ценными бумагами арбитры, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиков. Судьи признают, что правило про 5 процентов применимо и к операциям по реализации ценных бумаг (см. например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 N Ф04-7338/2007(39408-А46-41), ФАС Московского округа от 08.10.2007 N КА-А40/9013-07). И хотя в тех и других случаях решения нижестоящих арбитров находили поддержку в ВАС РФ, но пока только на уровне "отказных" определений, которые не находили оснований для передачи дел в Президиум ВАС РФ.
("Консультант", 2011, N 10)И хотя действительно имеются отдельные отрицательные для налогоплательщика судебные решения по данному вопросу, но в то же время есть и много положительных решений. И если их отрицательные примеры часто связаны со спорами о применении пятипроцентного барьера при осуществлении налогоплательщиками НДС еще и деятельности, подпадающей под ЕНВД (в частности розничной торговли), то положительные являются более общими. Так, при спорах о возможности применения "пяти процентов" при торговле ценными бумагами арбитры, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиков. Судьи признают, что правило про 5 процентов применимо и к операциям по реализации ценных бумаг (см. например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 N Ф04-7338/2007(39408-А46-41), ФАС Московского округа от 08.10.2007 N КА-А40/9013-07). И хотя в тех и других случаях решения нижестоящих арбитров находили поддержку в ВАС РФ, но пока только на уровне "отказных" определений, которые не находили оснований для передачи дел в Президиум ВАС РФ.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 6)(-) 1. По мнению ИФНС, общество не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету по операциям, не облагаемым НДС, по причине неверного расчета расходов, учитываемых при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, поскольку не учитывались расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 6)(-) 1. По мнению ИФНС, общество не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету по операциям, не облагаемым НДС, по причине неверного расчета расходов, учитываемых при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, поскольку не учитывались расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД.
Статья: Правило пяти процентов при совмещении режимов (комментарий к Письму ФНС России от 16 мая 2011 г. N АС-4-3/7801)
(Привольнова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 22)На первый взгляд не существует причин, чтобы этим правилом не могли воспользоваться и налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и уплату ЕНВД. Безусловно, в таком случае доля затрат на ведение "вмененной" деятельности, которая освобождена от НДС, не должна превышать 5 процентов от совокупных расходов на производство. Однако как это нередко бывает в вопросах трактовки положений Налогового кодекса, все далеко не так-то просто. В частности, и Минфин, и ФНС долгое время высказывались против применения совместителями правила пяти процентов (см., напр., Письмо министерства от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/143, а также Письмо ФНС России от 31 мая 2005 г. N 03-1-03/897/8@). И все же в Письме от 16 февраля 2010 г. N 3-1-11/117 эксперты налоговый службы сдали позиции, признав право плательщиков ЕНВД не вести раздельный учет, если доля расходов по "вмененной" деятельности не превышает 5 процентов всех расходов на производство. Но, как оказалось, ненадолго.
(Привольнова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 22)На первый взгляд не существует причин, чтобы этим правилом не могли воспользоваться и налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и уплату ЕНВД. Безусловно, в таком случае доля затрат на ведение "вмененной" деятельности, которая освобождена от НДС, не должна превышать 5 процентов от совокупных расходов на производство. Однако как это нередко бывает в вопросах трактовки положений Налогового кодекса, все далеко не так-то просто. В частности, и Минфин, и ФНС долгое время высказывались против применения совместителями правила пяти процентов (см., напр., Письмо министерства от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/143, а также Письмо ФНС России от 31 мая 2005 г. N 03-1-03/897/8@). И все же в Письме от 16 февраля 2010 г. N 3-1-11/117 эксперты налоговый службы сдали позиции, признав право плательщиков ЕНВД не вести раздельный учет, если доля расходов по "вмененной" деятельности не превышает 5 процентов всех расходов на производство. Но, как оказалось, ненадолго.
Статья: ФНС считает, что в торговле правило "пяти процентов" по НДС не применяется (комментарий к Письму ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475)
("Главная книга", 2011, N 9)Однако есть и другие решения ФАС, в которых суды говорят прямо противоположное. А именно, что при совмещении ОСНО и ЕНВД организация вправе применять правило "пяти процентов" и, если доля расходов на вмененку не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, может принять весь входной НДС к вычету <6>.
("Главная книга", 2011, N 9)Однако есть и другие решения ФАС, в которых суды говорят прямо противоположное. А именно, что при совмещении ОСНО и ЕНВД организация вправе применять правило "пяти процентов" и, если доля расходов на вмененку не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, может принять весь входной НДС к вычету <6>.
"Налогообложение объектов недвижимости в России и за рубежом"
(выпуск 11)
(Григорьева Л.Г.)
("Редакция "Российской газеты", 2017)По общему правилу ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
(выпуск 11)
(Григорьева Л.Г.)
("Редакция "Российской газеты", 2017)По общему правилу ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Статья: Совмещаем налоговые режимы: правило "пяти процентов" не для нас?
(Луговая Н.Н.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 1)Как вы считаете, относится ли эта норма (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ) к рассматриваемому нами случаю? Иными словами, вправе ли торговая организация, деятельность которой облагается налогами в соответствии с традиционной системой налогообложения (опт) и ЕНВД (розница), применять правило "пяти процентов"? И если доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров в розницу не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров в розницу и оптом, вправе ли организация не вести раздельный учет, а весь "входной" НДС по товарам, работам, услугам, объектам ОС и НМА, имущественным правам принимать к вычету?
(Луговая Н.Н.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 1)Как вы считаете, относится ли эта норма (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ) к рассматриваемому нами случаю? Иными словами, вправе ли торговая организация, деятельность которой облагается налогами в соответствии с традиционной системой налогообложения (опт) и ЕНВД (розница), применять правило "пяти процентов"? И если доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров в розницу не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров в розницу и оптом, вправе ли организация не вести раздельный учет, а весь "входной" НДС по товарам, работам, услугам, объектам ОС и НМА, имущественным правам принимать к вычету?
Статья: О раздельном учете и правиле "пяти процентов"
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2018, N 1)Вроде бы (рассуждали многие, опираясь на прежнюю редакцию ст. 170, в частности на абз. 5 и 7 п. 4, п. 4.1) препятствий тому нет <2>. Но такие выводы (даже при наличии положительной судебной практики <3>) не верны. И дело не столько в формулировке нормы (хотя откорректированный ее вид вряд ли породил бы подобный вопрос), сколько в том, что правило "пяти процентов", зафиксированное в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, касается только плательщиков НДС. Поскольку "вмененщики" (в силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ) к ним не относятся, рассматриваемое правило на них не распространяется. Иными словами, организации и индивидуальные предприниматели, которые являются в отношении отдельных видов деятельности плательщиками "вмененного" налога и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУИП, операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, не вправе уплаченные поставщикам суммы НДС принимать к вычету в полном объеме (Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106, ФНС России от 16.05.2011 N АС-4-3/7801@).
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2018, N 1)Вроде бы (рассуждали многие, опираясь на прежнюю редакцию ст. 170, в частности на абз. 5 и 7 п. 4, п. 4.1) препятствий тому нет <2>. Но такие выводы (даже при наличии положительной судебной практики <3>) не верны. И дело не столько в формулировке нормы (хотя откорректированный ее вид вряд ли породил бы подобный вопрос), сколько в том, что правило "пяти процентов", зафиксированное в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, касается только плательщиков НДС. Поскольку "вмененщики" (в силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ) к ним не относятся, рассматриваемое правило на них не распространяется. Иными словами, организации и индивидуальные предприниматели, которые являются в отношении отдельных видов деятельности плательщиками "вмененного" налога и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУИП, операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию, не вправе уплаченные поставщикам суммы НДС принимать к вычету в полном объеме (Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106, ФНС России от 16.05.2011 N АС-4-3/7801@).
Статья: Арбитражная практика от 11.11.2013
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 12)Суд поддержал налоговиков: при применении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению, в том числе и операции, облагаемые ЕНВД. Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными, т.е. не представляющими интереса для целей налогообложения, признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5% от всех расходов налогоплательщиков.
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 12)Суд поддержал налоговиков: при применении правила 5% учитываются все операции по реализации, которые не подлежат налогообложению, в том числе и операции, облагаемые ЕНВД. Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными, т.е. не представляющими интереса для целей налогообложения, признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5% от всех расходов налогоплательщиков.
"ЕНВД в вопросах и ответах"
(Филипенко Е.И.)
("Главбух", 2005)Прежде всего нужно решить, насколько важна для пользователей отчетности информация о доходах и расходах от деятельности, переведенной на ЕНВД.
(Филипенко Е.И.)
("Главбух", 2005)Прежде всего нужно решить, насколько важна для пользователей отчетности информация о доходах и расходах от деятельности, переведенной на ЕНВД.