Представление уточненной декларации без первичной
Подборка наиболее важных документов по запросу Представление уточненной декларации без первичной (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 81 "Внесение изменений в налоговую декларацию, расчеты" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС предпринимателю был доначислен НДС в связи с неправомерным невключением в налоговую базу авансовых платежей, решение предпринимателем не обжаловалось. В дальнейшем предприниматель подал уточненную налоговую декларацию. По результатам ее проверки налоговым органом установлен факт невключения в налоговую базу авансовых платежей, но, учитывая наличие вступившего в силу решения, которым были доначислены те же авансовые платежи, налоговый орган принял решение об отказе в привлечении к ответственности. Предприниматель полагал, что налоговый орган обязан сторнировать доначисления по проверке первичной декларации и отменить вынесенные по результатам этой проверки решения о взыскании. Предприниматель оспорил бездействие инспекции, а также решение, вынесенное по результатам проверки уточненной декларации. Суд отказал в удовлетворении требований. Суд указал, что и первичная, и уточненная налоговая декларация являлись нулевыми, без сумм налога к начислению или к вычету, сами декларации являлись полностью идентичными. Представление уточненной налоговой декларации было направлено не на реализацию права, предусмотренного п. 1 ст. 81 НК РФ, а на злоупотребление данным правом с целью формального преодоления законной силы ранее вынесенного решения о привлечении к ответственности, а также на уход от обязанности по оплате доначислений по этому решению, поскольку на основании решения по результатам проверки уточенной декларации предприниматель к ответственности не привлекался, доначисления не производились с учетом ранее принятого ненормативного акта. Суд указал, что налоговое законодательство не содержит норм, согласно которым подача уточненных налоговых деклараций после вступления в силу решений, принятых по результатам проверки первоначальных деклараций, влечет отмену ранее принятых налоговым органом решений или внесение корректировочных записей в карточку расчета с бюджетом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС предпринимателю был доначислен НДС в связи с неправомерным невключением в налоговую базу авансовых платежей, решение предпринимателем не обжаловалось. В дальнейшем предприниматель подал уточненную налоговую декларацию. По результатам ее проверки налоговым органом установлен факт невключения в налоговую базу авансовых платежей, но, учитывая наличие вступившего в силу решения, которым были доначислены те же авансовые платежи, налоговый орган принял решение об отказе в привлечении к ответственности. Предприниматель полагал, что налоговый орган обязан сторнировать доначисления по проверке первичной декларации и отменить вынесенные по результатам этой проверки решения о взыскании. Предприниматель оспорил бездействие инспекции, а также решение, вынесенное по результатам проверки уточненной декларации. Суд отказал в удовлетворении требований. Суд указал, что и первичная, и уточненная налоговая декларация являлись нулевыми, без сумм налога к начислению или к вычету, сами декларации являлись полностью идентичными. Представление уточненной налоговой декларации было направлено не на реализацию права, предусмотренного п. 1 ст. 81 НК РФ, а на злоупотребление данным правом с целью формального преодоления законной силы ранее вынесенного решения о привлечении к ответственности, а также на уход от обязанности по оплате доначислений по этому решению, поскольку на основании решения по результатам проверки уточенной декларации предприниматель к ответственности не привлекался, доначисления не производились с учетом ранее принятого ненормативного акта. Суд указал, что налоговое законодательство не содержит норм, согласно которым подача уточненных налоговых деклараций после вступления в силу решений, принятых по результатам проверки первоначальных деклараций, влечет отмену ранее принятых налоговым органом решений или внесение корректировочных записей в карточку расчета с бюджетом.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Общий порядок проведения камеральной проверки по налогам и страховым взносам
(КонсультантПлюс, 2025)Основанием для проведения камеральной проверки служат поданные вами первичные и уточненные декларации (расчеты), за исключением некоторых случаев. При этом не имеет значения, подали вы отчетность как налогоплательщик, плательщик взносов или налоговый агент (п. п. 1, 10 ст. 88 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Основанием для проведения камеральной проверки служат поданные вами первичные и уточненные декларации (расчеты), за исключением некоторых случаев. При этом не имеет значения, подали вы отчетность как налогоплательщик, плательщик взносов или налоговый агент (п. п. 1, 10 ст. 88 НК РФ).
Статья: Как подать "уточненку" по НДС без неприятных последствий
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 7)Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, также имеет смысл подать уточненку. Начинать новую камеральную проверку уточненной декларации налоговики могут и без вручения акта по первичному отчету.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 7)Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, также имеет смысл подать уточненку. Начинать новую камеральную проверку уточненной декларации налоговики могут и без вручения акта по первичному отчету.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)В рассматриваемой ситуации налоговый орган действовал непоследовательно, приняв решение о доначислении налога и применении к обществу мер налоговой ответственности по результатам камеральной проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации, но без соблюдения тех правил проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, которые установлены ст. 88 и 101 НК РФ, что не может быть признано правомерным.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)В рассматриваемой ситуации налоговый орган действовал непоследовательно, приняв решение о доначислении налога и применении к обществу мер налоговой ответственности по результатам камеральной проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации, но без соблюдения тех правил проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, которые установлены ст. 88 и 101 НК РФ, что не может быть признано правомерным.
Приказ ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/992@
"Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по туристическому налогу в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.12.2024 N 80704)Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации без ранее представленной первичной Декларации;
"Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по туристическому налогу в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.12.2024 N 80704)Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации без ранее представленной первичной Декларации;
Статья: Тонкости направления уточненной декларации
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Тем не менее, если налоговый орган уже составил по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручил его предприятию, смысл подать "уточненку" все же есть. Начинать новую камеральную проверку "обновленной" декларации инспекция может и без вручения акта по первичному отчету.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Тем не менее, если налоговый орган уже составил по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручил его предприятию, смысл подать "уточненку" все же есть. Начинать новую камеральную проверку "обновленной" декларации инспекция может и без вручения акта по первичному отчету.
Готовое решение: Порядок заполнения формы уточненной декларации по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)на титульном листе в показателе "Номер корректировки" укажите порядковый номер корректировки. Если это первая уточненная декларация за соответствующий квартал, то поставьте "1--", если вторая - "2--" и так далее. Нумерация должна быть сквозная: если вы неоднократно подаете уточненные декларации за один и тот же квартал, номера корректировки в них должны последовательно сменять друг друга. Уточненную декларацию можно подать, только если ранее вы подали первичную отчетность. Это следует из п. 1 ст. 81 НК РФ. Поэтому нельзя заполнить номер корректировки по уточняющей декларации при отсутствии ранее принятой инспекцией первичной отчетности (п. 19 Порядка заполнения декларации по НДС);
(КонсультантПлюс, 2025)на титульном листе в показателе "Номер корректировки" укажите порядковый номер корректировки. Если это первая уточненная декларация за соответствующий квартал, то поставьте "1--", если вторая - "2--" и так далее. Нумерация должна быть сквозная: если вы неоднократно подаете уточненные декларации за один и тот же квартал, номера корректировки в них должны последовательно сменять друг друга. Уточненную декларацию можно подать, только если ранее вы подали первичную отчетность. Это следует из п. 1 ст. 81 НК РФ. Поэтому нельзя заполнить номер корректировки по уточняющей декларации при отсутствии ранее принятой инспекцией первичной отчетности (п. 19 Порядка заполнения декларации по НДС);
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Вправе ли инспекция не учитывать уточненную декларацию за проверенный период, поданную до вынесения решения по результатам камеральной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)ФНС России поясняет: при представлении налогоплательщиком уточненной декларации после составления акта проверки либо за рамками сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88 НК РФ, основания для прекращения проверки первичной декларации отсутствуют и налоговый орган обязан вынести решение. Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению по уточненной декларации, инспекция проверяет в ходе самостоятельной проверки, по итогам которой принимаются решения, предусмотренные ст. 176 НК РФ.
Вправе ли инспекция не учитывать уточненную декларацию за проверенный период, поданную до вынесения решения по результатам камеральной проверки
(КонсультантПлюс, 2025)ФНС России поясняет: при представлении налогоплательщиком уточненной декларации после составления акта проверки либо за рамками сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88 НК РФ, основания для прекращения проверки первичной декларации отсутствуют и налоговый орган обязан вынести решение. Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению по уточненной декларации, инспекция проверяет в ходе самостоятельной проверки, по итогам которой принимаются решения, предусмотренные ст. 176 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-кредитора признание должником суммы долга, ранее признанной в бухгалтерском и налоговом учете убытком в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2025)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Является ли акт совместной сверки расчетов с бюджетом или выписка из лицевого счета доказательством переплаты, если нет подтверждающих платежных документов
(КонсультантПлюс, 2025)ФАС установил, что налогоплательщик не представил доказательств имеющейся у него переплаты. Было отмечено, что само по себе наличие акта сверки расчетов без представления первичных документов (платежных поручений, первоначальных и уточненных деклараций) не может служить доказательством излишней уплаты налога.
Является ли акт совместной сверки расчетов с бюджетом или выписка из лицевого счета доказательством переплаты, если нет подтверждающих платежных документов
(КонсультантПлюс, 2025)ФАС установил, что налогоплательщик не представил доказательств имеющейся у него переплаты. Было отмечено, что само по себе наличие акта сверки расчетов без представления первичных документов (платежных поручений, первоначальных и уточненных деклараций) не может служить доказательством излишней уплаты налога.
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Во-вторых, уточненку нужно представить в ИФНС, где вы состоите на учете. При этом не имеет значения, в какой налоговый орган вы подавали первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Во-вторых, уточненку нужно представить в ИФНС, где вы состоите на учете. При этом не имеет значения, в какой налоговый орган вы подавали первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Вопрос: Возможно ли привлечение к налоговой ответственности, если организация сдаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением убытка?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Отдельные требования при представлении уточненной налоговой декларации, в которой сумма убытка заявлена к уменьшению, не установлены. Однако имеются общие нормы, касающиеся налоговой декларации с убытком. Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Отдельные требования при представлении уточненной налоговой декларации, в которой сумма убытка заявлена к уменьшению, не установлены. Однако имеются общие нормы, касающиеся налоговой декларации с убытком. Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Готовое решение: Как проводится камеральная налоговая проверка по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган вправе требовать представления в течение пяти рабочих дней только пояснений по убытку (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ). Налогоплательщик вправе, но не обязан представить вместе с пояснениями выписки из регистров налогового/бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый орган вправе истребовать первичные и иные документы, аналитические регистры налогового учета, если подается уточненная декларация, в которой вместо положительного результата заявляется убыток или убыток увеличивается, за период два года назад и более (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган вправе требовать представления в течение пяти рабочих дней только пояснений по убытку (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ). Налогоплательщик вправе, но не обязан представить вместе с пояснениями выписки из регистров налогового/бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый орган вправе истребовать первичные и иные документы, аналитические регистры налогового учета, если подается уточненная декларация, в которой вместо положительного результата заявляется убыток или убыток увеличивается, за период два года назад и более (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Как указал суд, направляя дело на новое рассмотрение, отсутствуют доказательства, бесспорно исключающие возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки. Общество после прекращения производства по делу о банкротстве продолжило свою деятельность, сдавало налоговую отчетность, представляло первичные и уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ, налоговые декларации, расчеты по страховым взносам.
Статья: Последствия подачи "уточненки" после составления акта камеральной проверки предыдущей отчетности
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Таким образом, при представлении налогоплательщиком "уточненки" после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные п. 9.1 ст. 88 НК РФ, отсутствуют и, соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные Налоговым кодексом решения.
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 12)Таким образом, при представлении налогоплательщиком "уточненки" после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные п. 9.1 ст. 88 НК РФ, отсутствуют и, соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные Налоговым кодексом решения.