Приостановление исполнения требования об уплате налога
Подборка наиболее важных документов по запросу Приостановление исполнения требования об уплате налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган направил обществу требование об уплате налогов в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС. В связи с приостановлением исполнения судебного акта налоговый орган исключил суммы налогов из требования, а после отмены приостановления исполнения включил эти же суммы обратно. Налоговый орган направил суммы, перечисленные обществом в уплату НДФЛ, в счет погашения задолженности по налогу на прибыль, поскольку в момент уплаты НДФЛ срок его уплаты еще не наступил, но у общества имелась задолженность по налогу на прибыль. Налогоплательщик не согласился с данными действиями налогового органа и требовал признать их незаконными, так как налоговый орган неправильно применил нормы о приостановлении исполнения и неправомерно применил зачет, нарушив очередность платежей. Суд отметил, что налоговый орган исключил задолженность при приостановлении исполнения и обратно включил ее после отмены приостановление полностью в соответствии с законом, итоговое отрицательное сальдо ЕНС является бесспорным основанием для направления требования об уплате налогов. Также суд отметил, что при зачете ключевую роль играет дата возникновения требования, поскольку на момент зачета у налогоплательщика существовала недоимка по налогу на прибыль, а срок уплаты НДФЛ еще не наступил, действия налогового органа являются правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган направил обществу требование об уплате налогов в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС. В связи с приостановлением исполнения судебного акта налоговый орган исключил суммы налогов из требования, а после отмены приостановления исполнения включил эти же суммы обратно. Налоговый орган направил суммы, перечисленные обществом в уплату НДФЛ, в счет погашения задолженности по налогу на прибыль, поскольку в момент уплаты НДФЛ срок его уплаты еще не наступил, но у общества имелась задолженность по налогу на прибыль. Налогоплательщик не согласился с данными действиями налогового органа и требовал признать их незаконными, так как налоговый орган неправильно применил нормы о приостановлении исполнения и неправомерно применил зачет, нарушив очередность платежей. Суд отметил, что налоговый орган исключил задолженность при приостановлении исполнения и обратно включил ее после отмены приостановление полностью в соответствии с законом, итоговое отрицательное сальдо ЕНС является бесспорным основанием для направления требования об уплате налогов. Также суд отметил, что при зачете ключевую роль играет дата возникновения требования, поскольку на момент зачета у налогоплательщика существовала недоимка по налогу на прибыль, а срок уплаты НДФЛ еще не наступил, действия налогового органа являются правомерными.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 32 "Обязанности налоговых органов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по направлению в следственные органы материалов выездной налоговой проверки в период действия обеспечительных мер. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого налогоплательщиком решения налогового органа не исключает обязанности налогового органа исполнять иные возложенные на него обязанности. Поскольку общество не исполнило требование об уплате налога, направленное до принятия обеспечительных мер, суд, руководствуясь п. 3 ст. 32 НК РФ, пришел к выводу о правомерности действий налогового органа. Направление материалов налоговой проверки в следственные органы не предрешает выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по направлению в следственные органы материалов выездной налоговой проверки в период действия обеспечительных мер. Отказывая в удовлетворении требований, суд указал, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого налогоплательщиком решения налогового органа не исключает обязанности налогового органа исполнять иные возложенные на него обязанности. Поскольку общество не исполнило требование об уплате налога, направленное до принятия обеспечительных мер, суд, руководствуясь п. 3 ст. 32 НК РФ, пришел к выводу о правомерности действий налогового органа. Направление материалов налоговой проверки в следственные органы не предрешает выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по судебной практике: Банковский счет.
Вправе ли налоговые органы приостанавливать операции по счету должника после введения процедур финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства
(КонсультантПлюс, 2025)Способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога в виде приостановления операций по банковским счетам за неисполнение требования об уплате налога, примененный налоговой инспекцией на основании статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, ограничивает права налогоплательщика и фактически лишает его возможности осуществлять расчеты с контрагентами, то есть вести хозяйственную деятельность, в частности, конкурсный управляющий общества не имеет возможности производить расчеты с кредиторами в порядке, предусмотренном статьей 134 Закона о банкротстве.
Вправе ли налоговые органы приостанавливать операции по счету должника после введения процедур финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства
(КонсультантПлюс, 2025)Способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога в виде приостановления операций по банковским счетам за неисполнение требования об уплате налога, примененный налоговой инспекцией на основании статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, ограничивает права налогоплательщика и фактически лишает его возможности осуществлять расчеты с контрагентами, то есть вести хозяйственную деятельность, в частности, конкурсный управляющий общества не имеет возможности производить расчеты с кредиторами в порядке, предусмотренном статьей 134 Закона о банкротстве.
Статья: Характеристика криминогенной ситуации в налоговой сфере
(Ларичев В.Д., Милякина Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)Второе место по распространенности среди выявляемых органами внутренних дел налоговых преступлений занимают преступления, предусмотренные ст. 199.2 УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Ежегодно выявляется несколько сотен таких преступлений. Так, в 2022 г. сотрудниками Управления экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Приморскому краю выявлено подобное преступление, совершенное жителем Владивостока. Как установило следствие, руководитель организации, специализирующейся на морских и речных перевозках, своевременно не исполнил требование налогового органа об уплате налогов. В этой связи было принято решение о приостановлении с декабря 2019 г. по сентябрь 2021 г. операций по счетам в кредитных учреждениях, в которых имеются расчетные счета компании. Недобросовестный коммерсант путем взаиморасчетов обеспечил непоступление денежных средств на свои расчетные счета. Для этого он направлял дебиторам письма-распоряжения о переводе денежных средств своим кредиторам в счет оплаты обязательств предприятия. Таким образом, контрагенты организации осуществили за него расчеты за поставленные товары и оказанные услуги в размере около 4,8 млн рублей. После того как следственными органами было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199.2 УК РФ, фигурант возместил в двукратном размере ущерб <7>. В настоящее время лица, совершающие подобные преступления, не просто скрывают имущество, а создают условия для непоступления денежных средств в свое распоряжение. Это создает препятствия для налоговых органов по обращению на них взыскания, таким образом, правосудие реализуется не в полной мере.
(Ларичев В.Д., Милякина Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2024, N 1)Второе место по распространенности среди выявляемых органами внутренних дел налоговых преступлений занимают преступления, предусмотренные ст. 199.2 УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов". Ежегодно выявляется несколько сотен таких преступлений. Так, в 2022 г. сотрудниками Управления экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Приморскому краю выявлено подобное преступление, совершенное жителем Владивостока. Как установило следствие, руководитель организации, специализирующейся на морских и речных перевозках, своевременно не исполнил требование налогового органа об уплате налогов. В этой связи было принято решение о приостановлении с декабря 2019 г. по сентябрь 2021 г. операций по счетам в кредитных учреждениях, в которых имеются расчетные счета компании. Недобросовестный коммерсант путем взаиморасчетов обеспечил непоступление денежных средств на свои расчетные счета. Для этого он направлял дебиторам письма-распоряжения о переводе денежных средств своим кредиторам в счет оплаты обязательств предприятия. Таким образом, контрагенты организации осуществили за него расчеты за поставленные товары и оказанные услуги в размере около 4,8 млн рублей. После того как следственными органами было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199.2 УК РФ, фигурант возместил в двукратном размере ущерб <7>. В настоящее время лица, совершающие подобные преступления, не просто скрывают имущество, а создают условия для непоступления денежных средств в свое распоряжение. Это создает препятствия для налоговых органов по обращению на них взыскания, таким образом, правосудие реализуется не в полной мере.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Согласно положениям ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)Согласно положениям ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 31.05.2011 N 145
<Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел о возмещении вреда, причиненного государственными органами, органами местного самоуправления, а также их должностными лицами>В другом деле суд удовлетворил требование истца о возмещении вреда, причиненного незаконным приостановлением налоговым органом расходных операций по банковским счетам общества (в размере неустойки, выплаченной истцом контрагенту за просрочку оплаты товара), в связи с тем, что наличие причинно-следственной связи между незаконными действиями налогового органа и допущенной истцом просрочкой в исполнении обязательства по договору поставки подтверждено материалами дела. Довод Федеральной налоговой службы о недоказанности наличия вреда и его размера отвергнут судом, так как обязанность истца уплатить неустойку за просрочку оплаты товара предусмотрена договором между истцом и его контрагентом.
<Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел о возмещении вреда, причиненного государственными органами, органами местного самоуправления, а также их должностными лицами>В другом деле суд удовлетворил требование истца о возмещении вреда, причиненного незаконным приостановлением налоговым органом расходных операций по банковским счетам общества (в размере неустойки, выплаченной истцом контрагенту за просрочку оплаты товара), в связи с тем, что наличие причинно-следственной связи между незаконными действиями налогового органа и допущенной истцом просрочкой в исполнении обязательства по договору поставки подтверждено материалами дела. Довод Федеральной налоговой службы о недоказанности наличия вреда и его размера отвергнут судом, так как обязанность истца уплатить неустойку за просрочку оплаты товара предусмотрена договором между истцом и его контрагентом.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Законно ли взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах, если решение о взыскании вынесено до того, как истек срок добровольного исполнения требования об уплате
(КонсультантПлюс, 2025)Как указал суд, принятие решения о взыскании до истечения срока для добровольной уплаты налога не привело к списанию денежных средств ранее срока, установленного в требовании (инкассовое поручение направлено в банк позднее этого срока, и его исполнение приостанавливалось в связи с принятием судом обеспечительных мер). В связи с этим права налогоплательщика не нарушены.
Законно ли взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах, если решение о взыскании вынесено до того, как истек срок добровольного исполнения требования об уплате
(КонсультантПлюс, 2025)Как указал суд, принятие решения о взыскании до истечения срока для добровольной уплаты налога не привело к списанию денежных средств ранее срока, установленного в требовании (инкассовое поручение направлено в банк позднее этого срока, и его исполнение приостанавливалось в связи с принятием судом обеспечительных мер). В связи с этим права налогоплательщика не нарушены.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Суд, исследовав материалы дела, установил, что ИФНС было выставлено требование об уплате налога, на основании которого после вступления в силу решения суда, признавшего взыскиваемую недоимку обоснованной, было вынесено решение о взыскании. Впоследствии суд кассационной инстанции отменил решение суда, которое признавало недоимку обоснованной, и исполнение решения инспекции было приостановлено обеспечительными мерами.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Суд, исследовав материалы дела, установил, что ИФНС было выставлено требование об уплате налога, на основании которого после вступления в силу решения суда, признавшего взыскиваемую недоимку обоснованной, было вынесено решение о взыскании. Впоследствии суд кассационной инстанции отменил решение суда, которое признавало недоимку обоснованной, и исполнение решения инспекции было приостановлено обеспечительными мерами.
Статья: Понятие и признаки способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
(Барыкин М.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)Об акцессорном характере ареста свидетельствует п. 1 ст. 77 НК РФ, по смыслу которого арест применяется при нарушении обязанности по уплате налогов (акцессорность возникновения); п. 5 ст. 77 НК РФ, из которого следует, что объем имущества, на который накладывается арест, зависит от размера неисполненной налоговой обязанности (акцессорность объема требования); п. 13 ст. 77 НК РФ, согласно которому погашение задолженности влечет отмену ареста (акцессорность прекращения).
(Барыкин М.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)Об акцессорном характере ареста свидетельствует п. 1 ст. 77 НК РФ, по смыслу которого арест применяется при нарушении обязанности по уплате налогов (акцессорность возникновения); п. 5 ст. 77 НК РФ, из которого следует, что объем имущества, на который накладывается арест, зависит от размера неисполненной налоговой обязанности (акцессорность объема требования); п. 13 ст. 77 НК РФ, согласно которому погашение задолженности влечет отмену ареста (акцессорность прекращения).
Статья: Особый порядок уплаты налогов: новые коррективы законодательства
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 1)Закон N 565-ФЗ корректирует п. 3 ст. 46 НК РФ, в котором раскрывается порядок взыскания задолженности в случае неисполнения требования о ее уплате. В частности, уточняется, что в реестре решений о взыскании задолженности размещается также информация о счетах, по которым подлежат приостановлению операции согласно п. 2 ст. 76 НК РФ.
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 1)Закон N 565-ФЗ корректирует п. 3 ст. 46 НК РФ, в котором раскрывается порядок взыскания задолженности в случае неисполнения требования о ее уплате. В частности, уточняется, что в реестре решений о взыскании задолженности размещается также информация о счетах, по которым подлежат приостановлению операции согласно п. 2 ст. 76 НК РФ.
Статья: Компенсация убытков за внесудебную блокировку счетов налоговыми органами
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 1)Налоговое законодательство предусматривает несколько способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Все они перечислены в гл. 11 НК РФ. Среди них есть один из самых неприятных: приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей <1>. Основания и порядок приостановления операций регламентируются ст. 76 НК РФ. При блокировке счета банк прекращает все расходные операции по счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов, например выплата выходных пособий. В этом плане приостановление операций сходно с арестом счета, только в более легкой форме. Кроме того банк не вправе открывать счета, вклады, депозиты налогоплательщику с заблокированным налоговиками счетом (п. 1, п. 12 ст. 76 НК РФ). Так, счета могут заблокировать, если не организован электронный документооборот с ИФНС в течение 10 рабочих дней с даты появления обязанности подавать отчетность в электронном виде или не выполнено требование об уплате налогов.
(Слесарев С.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 1)Налоговое законодательство предусматривает несколько способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Все они перечислены в гл. 11 НК РФ. Среди них есть один из самых неприятных: приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей <1>. Основания и порядок приостановления операций регламентируются ст. 76 НК РФ. При блокировке счета банк прекращает все расходные операции по счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов, например выплата выходных пособий. В этом плане приостановление операций сходно с арестом счета, только в более легкой форме. Кроме того банк не вправе открывать счета, вклады, депозиты налогоплательщику с заблокированным налоговиками счетом (п. 1, п. 12 ст. 76 НК РФ). Так, счета могут заблокировать, если не организован электронный документооборот с ИФНС в течение 10 рабочих дней с даты появления обязанности подавать отчетность в электронном виде или не выполнено требование об уплате налогов.
Статья: Банки как участники налоговых правоотношений
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)2) при выполнении банками обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов в порядке и в сроки по правилами, установленным ст. 60 НК РФ. Таким образом, реализуется одно из самых распространенных направлений деятельности банка в налоговых правоотношениях - уплата налоговых платежей через кассу банка налогоплательщиком в целях их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)2) при выполнении банками обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов в порядке и в сроки по правилами, установленным ст. 60 НК РФ. Таким образом, реализуется одно из самых распространенных направлений деятельности банка в налоговых правоотношениях - уплата налоговых платежей через кассу банка налогоплательщиком в целях их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
Статья: Как разблокировать счет, если ИФНС наложила ограничения?
(Келин Д.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 8)При этом перед тем, как приостановить операции по счету, инспекторы направляют налогоплательщику требование об оплате задолженности. На исполнение требования предоставляется восемь рабочих дней с момента получения. Если в течение этого срока компания не погасит долг, то налоговый орган направляет в банк решение о приостановлении операций по счету компании или ИП. Важно помнить, что недоимка может образоваться не только за неуплату самих налогов, но и при неуплате штрафа или пени за просрочку выплаты налогов.
(Келин Д.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 8)При этом перед тем, как приостановить операции по счету, инспекторы направляют налогоплательщику требование об оплате задолженности. На исполнение требования предоставляется восемь рабочих дней с момента получения. Если в течение этого срока компания не погасит долг, то налоговый орган направляет в банк решение о приостановлении операций по счету компании или ИП. Важно помнить, что недоимка может образоваться не только за неуплату самих налогов, но и при неуплате штрафа или пени за просрочку выплаты налогов.
Статья: Признаки объективной стороны преступления, предусмотренного статьей 199.2 Уголовного кодекса РФ
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2021, N 4)Налоговым законодательством РФ предусмотрены такие меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, как приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств, а также арест имущества. Банки и судебные приставы-исполнители обязаны реализовывать такие меры, что исключает возможность налогоплательщика воспрепятствовать уже реализуемой процедуре принудительного взыскания недоимки. Остается период между истечением срока, установленного в полученном требовании об уплате налога, и вынесением налоговым органом решений в порядке, предусмотренном ст. 46, 47, 76 и 77 НК РФ. Его нормативно закрепленное максимальное значение равняется двум месяцам и году для денежных средств и имущества соответственно. Реальная его продолжительность, определяемая практической деятельностью налоговых органов, составляет от 5 до 15 дней.
(Горобец Д.Г.)
("Российский юридический журнал", 2021, N 4)Налоговым законодательством РФ предусмотрены такие меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, как приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств, а также арест имущества. Банки и судебные приставы-исполнители обязаны реализовывать такие меры, что исключает возможность налогоплательщика воспрепятствовать уже реализуемой процедуре принудительного взыскания недоимки. Остается период между истечением срока, установленного в полученном требовании об уплате налога, и вынесением налоговым органом решений в порядке, предусмотренном ст. 46, 47, 76 и 77 НК РФ. Его нормативно закрепленное максимальное значение равняется двум месяцам и году для денежных средств и имущества соответственно. Реальная его продолжительность, определяемая практической деятельностью налоговых органов, составляет от 5 до 15 дней.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамДля того чтобы вышестоящий налоговый орган приостановил (полностью или частично) исполнение обжалуемого решения, одновременно с жалобой необходимо подать соответствующее заявление. Помимо этого потребуется банковская гарантия, по которой гарант обязуется уплатить денежную сумму в размере налога (сбора, пеней, штрафа), указанного в заявлении о приостановлении исполнения обжалуемого решения. Банковская гарантия должна соответствовать требованиям ст. 74.1 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных в п. 5.1 ст. 138 НК РФ. Ее предоставляет в налоговый орган гарант (п. 2 ст. 74.1, п. 5.1 ст. 138 НК РФ).
Статья: Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом N 259-ФЗ от 08.08.2024
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)- приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля;
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)- приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля;