Привлечение к налоговой ответственности при процедуре банкротства
Подборка наиболее важных документов по запросу Привлечение к налоговой ответственности при процедуре банкротства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 109 "Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения" НК РФ"При этом установленный статьей 109 Налогового кодекса перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, не исключает привлечение лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в случае признания его банкротом."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 213.28 "Завершение расчетов с кредиторами и освобождение гражданина от обязательств" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, он должен быть освобожден от уплаты долга по налогам в рамках процедуры банкротства, так как привлечение к налоговой ответственности не является достаточным основанием для квалификации его действий как умышленных и недобросовестных.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению предпринимателя, он должен быть освобожден от уплаты долга по налогам в рамках процедуры банкротства, так как привлечение к налоговой ответственности не является достаточным основанием для квалификации его действий как умышленных и недобросовестных.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Особенности исчисления доходов и расходов, а также уплаты налога на прибыль при банкротстве
(КонсультантПлюс, 2025)4. Можно ли учесть в налоговом учете расходы, возникающие в связи с привлечением к субсидиарной ответственности в процедуре банкротства
(КонсультантПлюс, 2025)4. Можно ли учесть в налоговом учете расходы, возникающие в связи с привлечением к субсидиарной ответственности в процедуре банкротства
Статья: Нормативная коллизия при реализации налоговым органом права на привлечение к субсидиарной ответственности лиц, контролирующих должника, в производстве по делу о банкротстве
(Дубровин В.В., Дубровина Е.Г.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)Таким образом, законодательство предусматривает наличие у налогового органа права привлечь к субсидиарной ответственности лиц, контролирующих должника, но только в действующей процедуре банкротства.
(Дубровин В.В., Дубровина Е.Г.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)Таким образом, законодательство предусматривает наличие у налогового органа права привлечь к субсидиарной ответственности лиц, контролирующих должника, но только в действующей процедуре банкротства.
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N 53
(ред. от 23.12.2025)
"О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве"26. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 61.11 Закона о банкротстве, в частности, предполагается, что действия (бездействие) контролирующего лица стали необходимой причиной объективного банкротства при доказанности следующей совокупности обстоятельств:
(ред. от 23.12.2025)
"О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве"26. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 61.11 Закона о банкротстве, в частности, предполагается, что действия (бездействие) контролирующего лица стали необходимой причиной объективного банкротства при доказанности следующей совокупности обстоятельств:
"Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами. По смыслу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве эти требования учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. Данные требования, в силу пункта 3 статьи 12 Закона о банкротстве, не учитываются для целей определения числа голосов на собрании кредиторов, и именно на них распространяются правила о прекращении начисления финансовых санкций с момента введения соответствующей процедуры банкротства (абзац десятый пункта 1 статьи 63, абзац десятый пункта 1 статьи 81, абзац третий пункта 2 статьи 95, абзац третий пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами. По смыслу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве эти требования учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. Данные требования, в силу пункта 3 статьи 12 Закона о банкротстве, не учитываются для целей определения числа голосов на собрании кредиторов, и именно на них распространяются правила о прекращении начисления финансовых санкций с момента введения соответствующей процедуры банкротства (абзац десятый пункта 1 статьи 63, абзац десятый пункта 1 статьи 81, абзац третий пункта 2 статьи 95, абзац третий пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве).
Статья: Взыскание налоговых долгов с контролирующих лиц (правовые аспекты)
(Книженцев Д.О.)
("Финансовое право", 2025, N 11)В статье проведен комплексный анализ развития механизма привлечения контролирующих должника лиц (далее - КДЛ) к субсидиарной ответственности за неисполнение налоговых обязанностей организациями-налогоплательщиками. В рамках исследования рассматриваются актуальные тенденции нормативно-правового регулирования и правоприменительной практики, влияющие на права КДЛ при привлечении к субсидиарной ответственности. В центре внимания - анализ правовых механизмов оспаривания оснований привлечения КДЛ к субсидиарной ответственности (в рамках и вне процедур банкротства), а также проблемы защиты КДЛ от необоснованного взыскания налоговой задолженности. Научная и практическая значимость исследования обусловлена неоднозначностью правового статуса КДЛ в современной юридической науке. В условиях повышенного внимания к данной категории субъектов и актуальности проблематики привлечения КДЛ к ответственности результаты исследования, включая анализ правоприменительной практики, вносят вклад в развитие теории и совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере взыскания налоговой задолженности с КДЛ.
(Книженцев Д.О.)
("Финансовое право", 2025, N 11)В статье проведен комплексный анализ развития механизма привлечения контролирующих должника лиц (далее - КДЛ) к субсидиарной ответственности за неисполнение налоговых обязанностей организациями-налогоплательщиками. В рамках исследования рассматриваются актуальные тенденции нормативно-правового регулирования и правоприменительной практики, влияющие на права КДЛ при привлечении к субсидиарной ответственности. В центре внимания - анализ правовых механизмов оспаривания оснований привлечения КДЛ к субсидиарной ответственности (в рамках и вне процедур банкротства), а также проблемы защиты КДЛ от необоснованного взыскания налоговой задолженности. Научная и практическая значимость исследования обусловлена неоднозначностью правового статуса КДЛ в современной юридической науке. В условиях повышенного внимания к данной категории субъектов и актуальности проблематики привлечения КДЛ к ответственности результаты исследования, включая анализ правоприменительной практики, вносят вклад в развитие теории и совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере взыскания налоговой задолженности с КДЛ.
Статья: Споры по снижению налогового штрафа
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)В этом споре арбитры снизили штраф в пять раз. Дело развивалось следующим образом: налоговый орган оштрафовал компанию по итогам камеральной проверки. С учетом установления умысла инспекция привлекла бизнес к ответственности в виде штрафа в размере 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Вместе с тем, поскольку к обществу было применено отягчающее обстоятельство (совершение налогового правонарушения лицом, привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение), налоговый орган оштрафовал компанию на 80%.
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)В этом споре арбитры снизили штраф в пять раз. Дело развивалось следующим образом: налоговый орган оштрафовал компанию по итогам камеральной проверки. С учетом установления умысла инспекция привлекла бизнес к ответственности в виде штрафа в размере 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Вместе с тем, поскольку к обществу было применено отягчающее обстоятельство (совершение налогового правонарушения лицом, привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение), налоговый орган оштрафовал компанию на 80%.
Статья: Дело о зеркальном отражении, или Деликтный иск кредитора несостоятельной компании к контролирующему ее лицу. Комментарий к решению Верховного суда Соединенного Королевства от 15 июля 2020 г. по делу Sevilleja v. Marex Financial Ltd (Rev. 1) [2020] UKSC 31
(Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 7)В деле от 2013 г. "Соболев против Коновалова" <10> Коллегия признала, что если компания ликвидирована в административном порядке, то кредитор может без процедуры банкротства привлечь к ответственности директора, намеренно сделавшего невозможным взыскание долга с компании.
(Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 7)В деле от 2013 г. "Соболев против Коновалова" <10> Коллегия признала, что если компания ликвидирована в административном порядке, то кредитор может без процедуры банкротства привлечь к ответственности директора, намеренно сделавшего невозможным взыскание долга с компании.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Суд, исследовав материалы дела, указал, что при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности налоговый орган применил смягчающие обстоятельства и снизил штраф. Размер штрафа соответствует тяжести совершенного правонарушения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)Суд, исследовав материалы дела, указал, что при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности налоговый орган применил смягчающие обстоятельства и снизил штраф. Размер штрафа соответствует тяжести совершенного правонарушения.
Статья: О привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)Процедура привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих лиц должника определена положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ). Механизм, прописанный в гл. III.2 названного Закона, позволяет кредиторам организации (в том числе налоговому органу) в целях взыскания налоговой задолженности добраться до выгодоприобретателя (бенефициара) должника через все юридические конструкции между ним и оболочкой бизнеса.
(Петренко Д.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)Процедура привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих лиц должника определена положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ). Механизм, прописанный в гл. III.2 названного Закона, позволяет кредиторам организации (в том числе налоговому органу) в целях взыскания налоговой задолженности добраться до выгодоприобретателя (бенефициара) должника через все юридические конструкции между ним и оболочкой бизнеса.
Статья: Привлечение наследников к субсидиарной ответственности за деятельность наследодателя
(Корабель С.В., Григорьева А.Б.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 8)Выражение "привлечение к субсидиарной ответственности" чаще всего используется, когда речь идет о процедурах банкротства, количество которых, судя по статистике арбитражных судов, с каждым годом только увеличивается. По состоянию на 1 декабря 2022 года с 2002 года из Единого государственного реестра юридических лиц в результате банкротства были исключены 257 037 организаций. Согласно данным, опубликованным Федеральной налоговой службой <3>, по состоянию на 1 декабря 2022 года в целом зарегистрированы 3 194 569 юридических лиц, а за неполный 2022 год - 236 129. Из приведенной статистики можно сделать вывод о том, что интерес к образованию новых компаний не угасает. В то же время зафиксированное число компаний, прекративших свою деятельность в связи с несостоятельностью с 2002 года, даже без учета юридических лиц - участников дел о банкротстве превышает количество компаний, созданных в 2002 году. То есть банкротами признаны более 7 процентов от всех юридических лиц, созданных за последние 20 лет.
(Корабель С.В., Григорьева А.Б.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 8)Выражение "привлечение к субсидиарной ответственности" чаще всего используется, когда речь идет о процедурах банкротства, количество которых, судя по статистике арбитражных судов, с каждым годом только увеличивается. По состоянию на 1 декабря 2022 года с 2002 года из Единого государственного реестра юридических лиц в результате банкротства были исключены 257 037 организаций. Согласно данным, опубликованным Федеральной налоговой службой <3>, по состоянию на 1 декабря 2022 года в целом зарегистрированы 3 194 569 юридических лиц, а за неполный 2022 год - 236 129. Из приведенной статистики можно сделать вывод о том, что интерес к образованию новых компаний не угасает. В то же время зафиксированное число компаний, прекративших свою деятельность в связи с несостоятельностью с 2002 года, даже без учета юридических лиц - участников дел о банкротстве превышает количество компаний, созданных в 2002 году. То есть банкротами признаны более 7 процентов от всех юридических лиц, созданных за последние 20 лет.
Статья: Финансовая прозрачность: как бизнесу подготовиться к комплексной оценке ФНС
(Астафьева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 32)В перечень обязательных критериев включены 14 параметров финансовой и деловой репутации. В частности, наличие существенных прямых расхождений по НДС или существенной недоимки по налогам, под которой понимается задолженность, превышающая одновременно 1% от величины активов и 3 000 рублей по данным единого налогового счета, станут препятствием для положительной оценки. Участие в реестре недобросовестных поставщиков, факты привлечения к административной ответственности за коммерческий подкуп, а также признаки ведения процедуры банкротства, ликвидации или предстоящего исключения из ЕГРЮЛ также относятся к критичным нарушениям.
(Астафьева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 32)В перечень обязательных критериев включены 14 параметров финансовой и деловой репутации. В частности, наличие существенных прямых расхождений по НДС или существенной недоимки по налогам, под которой понимается задолженность, превышающая одновременно 1% от величины активов и 3 000 рублей по данным единого налогового счета, станут препятствием для положительной оценки. Участие в реестре недобросовестных поставщиков, факты привлечения к административной ответственности за коммерческий подкуп, а также признаки ведения процедуры банкротства, ликвидации или предстоящего исключения из ЕГРЮЛ также относятся к критичным нарушениям.
Статья: Применение общих правил о сделках и их недействительности к решениям собраний: обзор практики
(Павлов Н.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Еще в одном деле <57> оспаривались решения собраний ООО "Илизиум" и ООО "Технолигалдевайс" (далее - ООО "ТЛД) о реорганизации в форме присоединения. За ООО "ТЛД" числилась налоговая недоимка в размере около 639 млн руб., установленная в результате выездной проверки налоговой инспекции Омской области. Впоследствии ООО "ТЛД" присоединилось к ООО "Илизиум", зарегистрированному в Московской области, в результате чего сменило адрес. В отношении ООО "Илизиум" было возбуждено дело о банкротстве, началась конкурсная процедура. По итогам рассмотрения материалов выездной проверки по прошлому местонахождению, в результате которой у ООО "ТЛД" была установлена недоимка, налоговая инспекция Московской области вынесла решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вдобавок к этому налоговой инспекции Омской области было отказано во включении в реестр кредиторов на основании требования по взысканию налоговой задолженности. Налоговая инспекция Омской области обратилась в суд с иском о признании решений о реорганизации недействительными, поскольку истинной целью присоединения было уклонение от исполнения обязательств, возникших по результатам выездной налоговой проверки, путем фиктивной миграции.
(Павлов Н.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 3)Еще в одном деле <57> оспаривались решения собраний ООО "Илизиум" и ООО "Технолигалдевайс" (далее - ООО "ТЛД) о реорганизации в форме присоединения. За ООО "ТЛД" числилась налоговая недоимка в размере около 639 млн руб., установленная в результате выездной проверки налоговой инспекции Омской области. Впоследствии ООО "ТЛД" присоединилось к ООО "Илизиум", зарегистрированному в Московской области, в результате чего сменило адрес. В отношении ООО "Илизиум" было возбуждено дело о банкротстве, началась конкурсная процедура. По итогам рассмотрения материалов выездной проверки по прошлому местонахождению, в результате которой у ООО "ТЛД" была установлена недоимка, налоговая инспекция Московской области вынесла решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вдобавок к этому налоговой инспекции Омской области было отказано во включении в реестр кредиторов на основании требования по взысканию налоговой задолженности. Налоговая инспекция Омской области обратилась в суд с иском о признании решений о реорганизации недействительными, поскольку истинной целью присоединения было уклонение от исполнения обязательств, возникших по результатам выездной налоговой проверки, путем фиктивной миграции.
Вопрос: Какую ответственность несут учредители (участники) при банкротстве ООО?
(Консультация эксперта, 2025)Привлечение к субсидиарной ответственности контролирующих лиц вне рамок дела о банкротстве, в частности если дело о банкротстве было прекращено в связи с отсутствием средств для финансирования процедуры, возможно и по заявлению налогового органа. При этом налоговый орган может заявить требование о привлечении к такой ответственности в том числе в размере, превышающем сумму требования, предъявленного в рамках рассмотрения дела о банкротстве (при надлежащем подтверждении размера требования) (п. 1 ст. 61.19 Закона N 127-ФЗ, п. 7 Обзора, направленного Письмом ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022).
(Консультация эксперта, 2025)Привлечение к субсидиарной ответственности контролирующих лиц вне рамок дела о банкротстве, в частности если дело о банкротстве было прекращено в связи с отсутствием средств для финансирования процедуры, возможно и по заявлению налогового органа. При этом налоговый орган может заявить требование о привлечении к такой ответственности в том числе в размере, превышающем сумму требования, предъявленного в рамках рассмотрения дела о банкротстве (при надлежащем подтверждении размера требования) (п. 1 ст. 61.19 Закона N 127-ФЗ, п. 7 Обзора, направленного Письмом ФНС России от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд, исследовав материалы дела, указал, что при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности налоговый орган применил смягчающие обстоятельства и снизил штраф. Размер штрафа соответствует тяжести совершенного правонарушения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд, исследовав материалы дела, указал, что при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности налоговый орган применил смягчающие обстоятельства и снизил штраф. Размер штрафа соответствует тяжести совершенного правонарушения.