Продажа доли в уставном капитале владение более 5 лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа доли в уставном капитале владение более 5 лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2023 N 18АП-10660/2023 по делу N А76-5532/2023
Требование: О признании недействительными ненормативных правовых актов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Доводы апелляционной жалобы относительно применения положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ в данном случае представляется ошибочными, поскольку только при соблюдении установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах условий доходы, получаемые от продажи доли участия в уставном капитале российской организации, не подлежат налогообложению, что в рассматриваемом случае, в части непрерывности срока владения долей более 5 лет по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ, отсутствует. Аналогия права в данном случае не подлежит применению.
Требование: О признании недействительными ненормативных правовых актов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Доводы апелляционной жалобы относительно применения положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ в данном случае представляется ошибочными, поскольку только при соблюдении установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах условий доходы, получаемые от продажи доли участия в уставном капитале российской организации, не подлежат налогообложению, что в рассматриваемом случае, в части непрерывности срока владения долей более 5 лет по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ, отсутствует. Аналогия права в данном случае не подлежит применению.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Физлицо владело долей в уставном капитале ООО более пяти лет, затем продало ее другому физлицу. Через два месяца сделка расторгнута. С какого момента теперь будет считаться право владения долей в ООО в целях НДФЛ при продаже этой доли третьему физлицу?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Физлицо владело долей в уставном капитале ООО более пяти лет, затем продало ее другому физлицу, деньги получены, в ЕГРЮЛ внесены изменения. Через два месяца с покупателем подписано соглашение о добровольном расторжении договора с применением двусторонней реституции, сделка расторгнута. С какого момента теперь будет считаться право владения долей в ООО в целях НДФЛ при продаже этой доли третьему физлицу: продолжает исчисляться далее после пяти лет владения долей или начинает исчисляться заново с момента подписания соглашения о расторжении договора купли-продажи доли?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Физлицо владело долей в уставном капитале ООО более пяти лет, затем продало ее другому физлицу, деньги получены, в ЕГРЮЛ внесены изменения. Через два месяца с покупателем подписано соглашение о добровольном расторжении договора с применением двусторонней реституции, сделка расторгнута. С какого момента теперь будет считаться право владения долей в ООО в целях НДФЛ при продаже этой доли третьему физлицу: продолжает исчисляться далее после пяти лет владения долей или начинает исчисляться заново с момента подписания соглашения о расторжении договора купли-продажи доли?
Вопрос: Физическое лицо продало в 2024 г. долю в уставном капитале общества, которой владело более пяти лет. При этом по договору купли-продажи выплаты за долю производятся частями, окончательный расчет состоится уже в 2025 г. Будут ли доходы от продажи доли, получаемые в 2025 г., освобождаться от НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Физическое лицо продало в 2024 г. долю в уставном капитале общества, которой владело более пяти лет. При этом по договору купли-продажи выплаты за долю производятся частями, окончательный расчет состоится уже в 2025 г. Будут ли доходы от продажи доли, получаемые в 2025 г., освобождаться от НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Физическое лицо продало в 2024 г. долю в уставном капитале общества, которой владело более пяти лет. При этом по договору купли-продажи выплаты за долю производятся частями, окончательный расчет состоится уже в 2025 г. Будут ли доходы от продажи доли, получаемые в 2025 г., освобождаться от НДФЛ?
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 29.05.2014 N 1070-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Прокопенко Геннадия Васильевича на нарушение его конституционных прав частью 7 статьи 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин Г.В. Прокопенко оспаривает конституционность части 7 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 года N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которой освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов от реализации ценных бумаг (долей в уставном капитале) при условии непрерывного владения ими более пяти лет применяется в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Прокопенко Геннадия Васильевича на нарушение его конституционных прав частью 7 статьи 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин Г.В. Прокопенко оспаривает конституционность части 7 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 года N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которой освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов от реализации ценных бумаг (долей в уставном капитале) при условии непрерывного владения ими более пяти лет применяется в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
"Методические рекомендации по заполнению форм финансовой модели комплексного проекта для подачи на конкурсный отбор на право получения из федерального бюджета субсидий российскими предприятиями радиоэлектронной промышленности на компенсацию части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях на цели реализации проектов по созданию инфраструктуры отрасли, в том числе кластеров в сфере радиоэлектроники в рамках государственной программы Российской Федерации "Развитие электронной и радиоэлектронной промышленности на 2013 - 2025 годы"
(утв. Минпромторгом России)10. В графе 2 таблицы 1.2 указывается полное наименование акционера (учредителя) юридического лица, реализующего комплексный проект, владеющего пакетом акций более 5% (долей в уставном капитале).
(утв. Минпромторгом России)10. В графе 2 таблицы 1.2 указывается полное наименование акционера (учредителя) юридического лица, реализующего комплексный проект, владеющего пакетом акций более 5% (долей в уставном капитале).
Вопрос: Об освобождении от НДФЛ дохода от реализации доли участия в уставном капитале ООО, размер которой увеличен за счет уменьшения размера уставного капитала, при выходе из состава его участников.
(Письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-04-06/114208)Согласно Письму Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2252 в идентичной ситуации применительно к налогу на прибыль организаций ставка 0% применяется к доходам от реализации доли участия в уставном капитале общества, увеличенной в результате исполнения требований п. 5 ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ.
(Письмо Минфина России от 18.11.2024 N 03-04-06/114208)Согласно Письму Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/2252 в идентичной ситуации применительно к налогу на прибыль организаций ставка 0% применяется к доходам от реализации доли участия в уставном капитале общества, увеличенной в результате исполнения требований п. 5 ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ.
Вопрос: С какого момента будет считаться право владения долей в ООО для целей НДФЛ, если участник продал долю, а через два месяца стороны добровольно расторгли договор?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Участник владел долей в уставном капитале ООО более пяти лет, затем продал ее. В ЕГРЮЛ внесены соответствующие изменения, оплата переданной доли произведена. Через два месяца продавец и покупатель подписали соглашение о добровольном расторжении договора.
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Участник владел долей в уставном капитале ООО более пяти лет, затем продал ее. В ЕГРЮЛ внесены соответствующие изменения, оплата переданной доли произведена. Через два месяца продавец и покупатель подписали соглашение о добровольном расторжении договора.
Ситуация: Как заполнить декларацию 3-НДФЛ за 2025 г. при продаже доли в уставном капитале?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)По доходам, полученным налоговым резидентом РФ от продажи доли в уставном капитале российской организации, необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ, если срок непрерывного владения долей составил не более пяти лет либо полученный от продажи доход превысил максимальную сумму, освобождаемую от налогообложения. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, при продаже такой доли должны представить декларацию в любом случае (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 17.2 ст. 217, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)По доходам, полученным налоговым резидентом РФ от продажи доли в уставном капитале российской организации, необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ, если срок непрерывного владения долей составил не более пяти лет либо полученный от продажи доход превысил максимальную сумму, освобождаемую от налогообложения. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, при продаже такой доли должны представить декларацию в любом случае (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 17.2 ст. 217, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).
Статья: Продажа физическим лицом долей участия в ООО и акций: НДФЛ
(Габелли Г.К.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Доходы физического лица от реализации доли в уставном капитале ООО освобождаются от обложения НДФЛ, если период непрерывного владения этой долей превышает пять лет. Освобождение применяется и в том случае, если доля продается по цене, превышающей ее номинальную стоимость (выше стоимости приобретения).
(Габелли Г.К.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Доходы физического лица от реализации доли в уставном капитале ООО освобождаются от обложения НДФЛ, если период непрерывного владения этой долей превышает пять лет. Освобождение применяется и в том случае, если доля продается по цене, превышающей ее номинальную стоимость (выше стоимости приобретения).
Вопрос: Является ли ООО налоговым агентом по НДФЛ, если участники продают свои доли по номинальной стоимости?
(Консультация эксперта, 2025)Но если в течение установленного п. 17.2 ст. 217 НК РФ срока владения долей размер доли налогоплательщика менялся, то освобождение от налогообложения применяется к доходам от реализации той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более 5 лет, с учетом соблюдения иных условий (Письмо Минфина России от 17.01.2025 N 03-04-05/3338).
(Консультация эксперта, 2025)Но если в течение установленного п. 17.2 ст. 217 НК РФ срока владения долей размер доли налогоплательщика менялся, то освобождение от налогообложения применяется к доходам от реализации той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более 5 лет, с учетом соблюдения иных условий (Письмо Минфина России от 17.01.2025 N 03-04-05/3338).
Статья: Как считать срок владения долей в ООО для целей НДФЛ-освобождения
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 19)Ситуация 3. Размер доли участника по отношению к уставному капиталу ООО увеличивается. В этом случае 5-летний срок для вновь приобретенной части доли будет отсчитываться с нуля. И при продаже доли (выходе из ООО) от НДФЛ будет освобождаться лишь доход, относящийся к той части доли, которой участник на момент перехода ее к приобретателю владел более 5 лет <30>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 19)Ситуация 3. Размер доли участника по отношению к уставному капиталу ООО увеличивается. В этом случае 5-летний срок для вновь приобретенной части доли будет отсчитываться с нуля. И при продаже доли (выходе из ООО) от НДФЛ будет освобождаться лишь доход, относящийся к той части доли, которой участник на момент перехода ее к приобретателю владел более 5 лет <30>.
Вопрос: Каков порядок налогообложения для юридического и для физического лица операции мены доли в ООО, принадлежащей юридическому лицу, на долю в ООО, принадлежащую физическому лицу, если доли равноценны, а юридическое лицо применяет ОСН?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Доход, полученный физическим лицом от реализации принадлежащей ему доли в ООО, является доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ). Физическое лицо, заключившее договор мены долями в ООО, должно самостоятельно отразить в декларации по НДФЛ доход от реализации доли в уставном капитале ООО и уплатить соответствующий налог. В отношении данного дохода юридическое лицо - контрагент не является налоговым агентом, не исчисляет и не удерживает НДФЛ (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Доход, полученный физическим лицом от реализации принадлежащей ему доли в ООО, является доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ). Физическое лицо, заключившее договор мены долями в ООО, должно самостоятельно отразить в декларации по НДФЛ доход от реализации доли в уставном капитале ООО и уплатить соответствующий налог. В отношении данного дохода юридическое лицо - контрагент не является налоговым агентом, не исчисляет и не удерживает НДФЛ (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).
Вопрос: Об определении срока непрерывного владения акциями АО в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль при их реализации.
(Письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-03-07/33956)Согласно пункту 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
(Письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-03-07/33956)Согласно пункту 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Статья: Как работает НДФЛ-освобождение при продаже акций и долей в ООО
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 15)Таким образом, если физлицо - налоговый резидент РФ реализует долю участия в уставном капитале российской организации, которой оно владеет на праве собственности более 5 лет, условия для освобождения полученного дохода от НДФЛ выполнены. Иные условия касаются только случаев реализации акций. Это следует и из разъяснений Минфина (см., например, Письмо Минфина от 28.12.2024 N 03-04-05/133659).
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 15)Таким образом, если физлицо - налоговый резидент РФ реализует долю участия в уставном капитале российской организации, которой оно владеет на праве собственности более 5 лет, условия для освобождения полученного дохода от НДФЛ выполнены. Иные условия касаются только случаев реализации акций. Это следует и из разъяснений Минфина (см., например, Письмо Минфина от 28.12.2024 N 03-04-05/133659).